研究型审计发现问题整改实践

宋岩 戴斐斐 孟庆霖 马琪 李婧 于宏宇 张瑶

[摘要]本文论述了审计发现问题整改的重大意义，通过某大型电网企业库存物资长期积压、电价电费政策执行不到位等两个审计问题整改实例，分析研究型审计发现问题整改的实践路径。实践证明，以研究型审计方法，推动审计发现问题整改，能够帮助被审计单位挖掘问题深层次成因，找到问题产生源头，促进审计发现问题全面整改。

[关键词]研究型审计   审计发现   问题整改

一、引言

作为关系国民经济命脉和国家能源安全的大型国有企业，电网企业在发展过程中应始终坚持守正创新、问题导向、系统观念。作为电网企业的内部审计部门，审计发现问题整改工作应该是审计工作取得实效的关键一步。当前，不少电网企业内部审计通过不断完善长效机制，审计发现问题整改工作取得阶段性成果，但仍然存在责任主体落实不均衡，个别单位举一反三整改意识不强等问题，制约了整改成效的进一步提升。未来，内部审计应“察实情、出实招”，运用研究型思维，深入被审计单位开展调查研究，推动被审计单位问题整改。

二、运用研究型审计，推动问题整改

某电网企业内部审计部门（以下简称“审计部门”）通过运用研究型审计方法，深入基层一线开展调查研究，分析审计查出的物资、营销、工程、财务、产业单位等各专业问题在整改工作中的难点，并有针对性地提出解决措施，在推动问题整改工作中取得了实效。

（一）库存物资长期积压问题整改示例

审计部门通过调查研究发现，库存物资长期积压问题整改不彻底的情况仍有发生。该类问题反映出，被审计单位在问题整改中虽然采取了很多措施，但仍然遇到一定困难。审计部门运用研究型审计方法，提出以下解决措施。

1.摸清家底，分析问题成因。

针对被审计单位库存物资长期积压问题，审计部门进一步扩大调查规模，梳理出电网企业系统内各单位情况，发现长期在库物资主要来源于配网工程，原因主要有以下五方面。一是由于工期紧张等原因造成项目部门初设不准确。2019年以前的管理模式是项目部门可行性研究（以下简称“可研”）与设计一体化，可研批复后即采购物料，之后是发展部门负责可研，项目部门开展初步设计（以下简称“初设”），委托第三方设计单位审核初设，自行批复并根据初设采购物料。工期紧张、现场勘查不足，会造成初设不准确，进而导致大量多采物资退库。二是竣工结算严重滞后，造成剩余物资退库滞后。剩余物资在施工单位存放多年，退库时已老化或属于淘汰型号，如使用此类物资会存在隐患，因此，项目单位、项目部门不愿使用此类物资，从而造成长期沉淀。三是后续没有同类项目的专用物资（如某类项目的直流电源系统等专用物資），或因技术原则更新导致淘汰型号物资无法使用等，造成物资沉淀积压。四是施工现场条件复杂。配网工程未办理行政许可手续、规划手续，未争取有关部门意见，可能会出现有关部门、居民群众对路径不认可，从而出现施工受阻或发生变更签证等情况，导致剩余物资退库。五是配网工程每批项目包的间隙紧密，在上批工程还未竣工时，已下达下批工程，造成每批项目包间物资不能统筹使用。

2.加强管理，严把采购关口。

通过深入研究，审计部门提出相应建议，促进相关单位做足采购前的准备工作。一是在初设阶段加强现场勘查，特别是对重要路由、建筑物和控制性工程要进行详细查勘。二是初设阶段同步开展测绘，提高项目可行性，避免因地下管线问题造成无法施工的情况。三是初设阶段与产权方积极沟通，加快履行相关批复、协调等手续，对于不常用的物资类型，待手续履行后再行采购，以减少因变更、签证引起的物料变化。四是加强对设计单位考核，在典型设计应用方面严格审查，确保使用物料与典型设计相一致。五是采购物料前，项目部门审核把关校验，优先使用库存物资和计划退库物资，以利库确认单、不可利库说明为载体，将利库固化到采购环节之前。

3.消化存量，多措并举利库。

通过深入研究，审计部门推动相关单位相互配合，采取多种措施共同完成清仓利库。一是将可利用工程结余物资台账、实物储备台账、长期未执行订单台账进行整合，形成动态更新的全量可用物资台账，每月定期发布，提高利库核实速度。二是基层单位内部打通跨专业利库通道，在项目前期阶段依据存量资源定向设计方案，扩大甲供材范围。三是通过“以大代小、型号替换”的方式，促进利库。四是促使基层单位之间进一步加强跨单位利库，建议将ESC系统闲置资源平台嵌入采购环节之前，在物资采购前进行系统推荐和提示，进一步发挥ESC系统闲置资源平台作用，促进跨单位协同利库。五是针对后续没有同类项目的专用物资、淘汰型号物资，建议相关部门专题研究，制定对策，由具备消纳能力的支撑单位集中消纳。六是针对不可用库存物资，及时开展技术鉴定、提出报废申请，履行报废处置流程。

4.举一反三，产业单位同步整改。

通过深入研究，审计部门推动相关部门延伸开展了产业单位库存物资积压问题的治理。一是产业单位物资部、工程部、经营部协同加强乙供物资需求计划管理，严格乙供物料单审核，提升物资报料准确性，尽可能避免乙供物资结余。二是针对乙供结余物资，产业单位物资部、工程部协同推动结余物资清理。

5.全量监督，数字审计护航。

通过深入研究，审计部门建立了“物资频繁收发货，压降库存余额、隐匿结余物资”等数字化审计模型，获取ERP系统所有物资收发货财务凭证明细信息及物资批次相关数据，筛选到货时间超过一年、且在不同项目整进整出的物资数据作为疑点进一步核实。一是为物资管理部门提供管理抓手，有助于先利库后采购管理要求落地。二是可以及时真实反映物资利库情况和库存情况，避免因人员交接、时间推移等因素造成物资损失。

（二）电价电费政策执行不到位问题整改示例

审计部门通过调查研究发现，虽然企业针对电价电费政策执行不到位问题整改采取了很多措施，对问题的发生频率起到了一定抑制作用，但据历次审计结果看，仍无法完全避免电价电费政策执行不到位问题的再次发生，问题未得到有效根治。分析该问题屡查屡犯的原因大致分为以下两个方面。一是电价电费政策宣贯不到位不彻底。电价电费政策执行不到位贯穿于营业业务、业扩报装、用电检查、电费抄核收等营销绝大部分专业，涉及专业多人员广、员工技能水平不一，极易因政策宣贯理解不到位或员工工作疏忽造成用户电价电费政策执行错误。二是电价电费影响参数多。在开展变更业务（如过户、改类、暂停、减容、档案维护等）时，均可能对一个或多个电费参数进行变更，造成电价电费核算参数整体出现差错，导致电价电费政策执行错误。审计部门运用研究型审计方法，提出解决措施如下。

1.基层单位问题整改措施。

经调查研究，电价电费政策执行不到位问题整改可以采取以下几项措施。一是加强电价电费政策业务培训。电价电费政策执行在营销业务系统中有多种影响参数，定期开展全业务链业务流程、政策培训，梳理甲乙类业务流程中涉及的电费参数选取、修改的重点环节，结合现行电费电价政策，针对性开展培训，保证全口径营销员工特别是新转岗人员均能正确掌握业务规则，执行标准到位。二是加强问题自查，防微杜渐。加大电费审核力度，在电费核算过程中加强异常校验，对核查出的问题立即整改，同时举一反三开展问题专项分析，定期开展电费电价专项稽查，常态化梳理用户电价电费政策执行不到位情况，将问题扼杀在萌芽状态。三是加强考核管理，将电费电价执行规范率纳入供电服务中心绩效考核和员工岗位绩效，丰富考核维度，完善激励机制，不断提高电费电价执行准确率。

2.梳理业务解决方案。

在营销业务系统中，电价电费政策执行既涉及多种类的营销业务，如新装增容、改类、过户、暂停、减容等业务种类，又涉及营销用户档案的多个字段标识，如用电类别、行业分类、电价、峰谷标识、基本电费计费策略、功率因数考核、电能表参数等计费相关字段。电价电费政策执行影响因子多，字段构成复杂，极易因政策理解不到位或工作疏忽造成电价电费政策执行差错。基于上述分析，结合历次审计发现问题及调查研究情况，审计部门大致梳理了三类易发生电价电费执行问题的营销业务处理方案。

（1）新装增容。涉及的电费参数包括以下内容。①用电类别：大工业用电、普通工业用电、非工业用电、商业用电、农业生产用电、居民生活用电；②行业分类：水的生产与供应业、燃气生产和供应业、医院、热的生产与供应、电气化铁路等行业分类应不执行峰谷电价；③电价：主电价与用电类别相对应，一般分为大工业电价、一般工商业电价、农业生产电价、居民生活电价（又分为居民阶梯和居民合表电价），另外部分用户还有主电价之外电价的定比定量；④峰谷电价标识：与用电类别和行业类别相对应，居民生活用电不执行峰谷电价，特定行业分类用户不执行峰谷电价；⑤计费策略：大工业用户分为两部制（分按容量和需量计费两种）和单一制（充电设施、污水等），其余用电类别用户为单一制，功率因数考核以合同容量为参考（100KVA以下不考核，100KVA及以上普通工业和大工业考核0.9，商业和非工业考核0.85，农业考核0.8）；⑥变损参数：高供高计变损不计费，高供低计变损计费，变损编号与受电设备容量匹配，主分表有套减关系的需按主分表位置确定变损分摊方式；⑦电能表参数：考核功率因数的用户电能表需添加无功和反无功逻辑表示数，执行峰谷电价的用户电能表需添加除有功总之外的有功尖峰平谷逻辑表示数。

（2）居民用户改类商业用户。涉及的电费参数变更包括以下内容。①用电类别：居民生活用电变更为商业用电；②行业分类：城镇居民或乡村居民变更为商业类行业分类；③电价：执行阶梯的居民电价变更为商业电价；④峰谷电价标识：不执行峰谷变更为执行峰谷；⑤计费策略：容量100KVA及以上时，功率因数由不考核调整为考核0.85，按新电价政策，计費策略由单一制变更为两部制、执行需量或容量；⑥电能表参数：电能表需结度，并需添加除有功总之外的有功尖峰平谷逻辑表示数以及无功和反无功逻辑表示数。

（3）用户暂停或减容。涉及暂停或减容后容量不满足执行两部制电价要求的用户，电费参数变更包括以下内容。①用电类别：用电类别由大工业变更为普通工业；②电价：大工业电价变更为普通工业电价；③计费策略：基本电费计费方式由两部制变更为单一制，暂停或减容后容量小于100KVA时，功率因数考核0.9调整为不考核；④变损参数：用户变更计量方式或计量点位置，需重新核定变损计费方式及参数；⑤电能表参数：电能表需结度，并视用户业务需求确定是否删除无功和反无功逻辑表示数。

通过运用研究型审计方法，审计部门帮助相关单位进一步分析电价电费执行问题发生的深层次原因，举一反三，促进各单位加大整改力度并针对性开展培训，加强专业管理。

三、结语

在运用研究型审计方法推动问题整改过程中，审计部门将梳理形成的工作经验进一步推广，从而促进审计发现问题全面整改。整改过程中，被审计单位应用研究型审计工作成果，开展了相关问题整改，包括调整成本、收回资金、补收电费、清理债权债务、制定新制度、修订完善制度、优化完善业务流程、下发专业管理要求等，取得了良好成效。

后续审计部门将继续运用研究型审计方法，进一步采取以下具体措施：一是在库存物资压降指标的基础上，将长期在库积压物资、剩余物资退库时长纳入考核指标体系，避免个别单位为完成指标只压降新入库物资，忽视长期积压的在库物资；二是将ESC系统闲置资源平台嵌入采购环节前，在系统里采购物资前做出推荐和提示，进一步发挥ESC系统闲置资源平台作用，促进跨单位协同利库；三是对于后续没有同类项目的专用物资、淘汰型号物资，建议相关部室专题研究，制定对策，由具备消纳能力的支撑单位集中消纳；四是开放设立营销业务系统自定义功能查询模块，支持各供电单位前台查询导出用户档案信息，自助开展疑点数据分析，提高自查能力及整改效率；五是建议增加用户档案电价电费方案套选功能，设置几类可供选择的典型电价电费方案，方便业务人员在选择电费电价方案时可以做到一次选择各字段自动匹配，根据业务需求人工微调，并在营销工单流程内完成自检，改人防为技防，降低电价电费方案差错率，从而提高工作效率。

（作者单位：国网天津市电力公司，邮政编码：300010，电子邮箱：qinglin.meng@163.com）

主要参考文献

[1]陈巍，阎栗，戴国文，等.流程驱动的内部审计集团化管理信息平台架构[J].中国内部审计， 2014（7）：67-72

[2]谢志华，程恺之.新技术与审计方法的变革[J].审计研究， 2023（1）：3-11

[3]周庆西.调查研究是审计人员的基本功[J].中国内部审计， 2023（5）：1