热电企业成本管理问题研究

王姝桥

成本管理制度的合理运行和有效的成本控制将为热电企业经济效益的提升提供有效保障，热电企业的经济绩效将不断提升，同时也是资源导向型的传统国有热电企业在激烈的竞争市场环境中持续发展的关键所在。

一、成本管理相关理论

（一）成本管理的含义

成本管理是对企业管理职能活动和每个经营环节的成本控制，贯穿于企业的各个部门以及内部具体工作活动当中，并使成本预算、成本决策、成本规划、成本考核等环节协调运作。本文以LNRD有限公司为例，研究该公司2020年期间的成本管理状况。

（二）成本管理的内容

成本管理由成本规划、成本核算、成本控制和成本考核四部分内容构成。成本管理包括企业生产经营过程中各项成本核算，是成本分析、成本决策和成本控制等一系列科学管理行为的总称。

1.成本规划

成本规划是企业根据自身规模和实力而为项目制定的计划成本，它为企业的生产经营提供总体思路和要求，并为制定其他计划提供标准和依据。

2.成本核算

成本核算指的是企业财务部门对项目成本在会计期内发生的生产成本、人工费用、材料成本、其他直接成本等进行归类和汇总，以使项目部门能够准确掌握各种支出。

3.成本控制

成本控制，指的是保证成本在预算估计范围内的工作。根据估算对实际成本进行检测，标记实际或潜在偏差，并给出保持成本与目标相符的措施。

4.成本考核

成本考核，指的是在企业项目成本管理体系的基础上，结合国家财经法规，对整个企业的计划成本和实际成本进行比较，考查审核成本目标实现情况和成本计划指标的完成结果，全面评价成本管理工作的成绩。

（三）成本管理的方法

企业成本管理常用的方法有：基于历史数据的成本控制、基于价值分析的成本控制、基于经验的成本管理、基于预算的目标成本控制、基于市场需求的目标成本控制、基于标杆的目标成本控制。LNRD有限公司则是采用基于历史数据的成本控制方法。

二、 LNRD有限公司成本管理现状

（一） LNRD有限公司简介

LNRD有限公司成立于2015年5月25日，是经由辽宁省人民政府批准而设立的国有独资公司。该公司注册资本为5105万元，拥有15家全资及控股子公司。该公司经营范围包括：电力、热力的生产及供应，设备维修，热力工程施工，能源电站的投资，能源电站工程承包，输配电网工程建设、检修、运营管理，热力管网、换热站工程建设等。

公司董事会决策机构即预算管理委员会，下设日常工作机构、执行机构等，各部室包括计划部、生产部、安监部、人资部、综合部等。

（二） LNRD有限公司成本现状分析

1.LNRD有限公司成本构成及相关数据

LNRD有限公司成本构成项目包括：热成本、水成本、电成本、采购物资成本、折旧费、三修费及维护工程成本、维护材料成本、工资、保险及福利费、租赁费、劳务费等。

①公司2020年成本项目累计发生9134万元，与上年8691万元同比增加443万元。

②保险及福利费累计完成253万元，同比下降114万元，主要是由于疫情期间养老保险、失业险、工伤保险及医疗保险享受免缴及减半的优惠政策。

③工资累计完成819万元，同比增加72万元，主要是由于按集团考核方案，补发2016-2018年效益奖，2020年9月由于燃机项目增加新员工，工资同比增加。

④租赁费累计完成55万元，同比减少68万元，主要由于出租方兴东商贸公司目前不具备签订租赁合同条件。

2.LNRD有限公司2020年成本指标情况分析

（1）水耗率

水消耗在2020年同比增加了17kg/㎡。分析可知，换热站用水量增多，2020年气温比去年同期高1.7℃，本年二次网地下漏点虽然较多，如中兴一品、腈纶、乙烯、好运角、金秋、兴远等地区尤为严重。因此相关生产技术部、分公司、客服稽查部等部门应积极配合，及时发现及时处理，尽可能减少用水量，降低成本。

（2）电耗率

2020年电耗率同比增加0.066kWh/㎡。分析可知，电耗量较上年同期增加是由于在2020年部分换热站没有更新节能泵。室外温度比同期高1.7℃，部分换热站二次网压力与同期相比有所提高，但由于用水量的增多，相对设备的耗电量也相应增多。

（3）热耗率

热耗率在2020年12月同比增加了0.003GJ/㎡。分析可知，虽然气温较上年增加了0.25℃，特别是2020年的11-12月供暖是东方公司提供热源，在供暖前经过与东方发电有限公司多次协调，使其供暖参数符合公司的用热参数，由于实施了转供热天平式计量分布细化平衡调整方式，调度中心与分公司调度及首站加强联系，统一调度、统一指挥调整进行调温，使调节更加精细化、科学化。在保证供暖质量前提下，为了防控疫情的需要，热耗量有所增加，使本月总热耗量比上年同期增加。

（4）工资及社会保险分析

2020年工资总额较上年增长138.53万元。增长原因其一是由于员工人数增加，其中领导班子人数增加1人、新招聘员工15人；其二是由于班子成员发放2016-2018年度任期激励金88.6428万元和安全奖励21.8167万元，合计：110.4595万元，比全年增加支出85.6万元；其三是由于员工工资刚性增长因素，包括年功工资、岗位提升、绩效奖励等。

2020年工资总额数据是根据辽宁省社会保险中心发布的【2020】37号文件所作的工资总额统计数据，即员工自然年度工资总额。

企业承担保险额较上年同期减少了120.92萬元，部分减少原因如下，本年度养老保险、失业保险、工伤保险统筹部分全部减免，共计131.32万元；医疗及生育保险统筹部分享有2个月的部分减免，共计3.6万元。部分增加原因是由于本年度缴费人次比上年多15人次，其中8人次为班子成员；全年缴费基数高于上年同期。

2021年1-3月数据分析如下，人员变化情况方面，热电公司在职员工82人，同比上年增加10人，环比上月无变化。同比分析如下，因调入2人，招聘15人，退休3人，调离3人，解除劳动合同1人。

月度工资总额方面，本月员工工资总额为62.54万元，比上年同期增加15.55万元，环比上月减少2.4万元。同比分析：其一，本年度将领导班子履职待遇记入工资总额，增加1.37万元；其二，本月员工人数比上年同期增加10人；其三，本月发放一次性奖金6.8万元，上年同期未发放一次性奖金。环比分析如下，部分减少原因是由于本月发放一次性奖金6.8万元，上月发放一次性奖金7万元；其次，由于本月奖金基数环比上月减少，共计3.51万元；部分增加原因是由于本月核算春节加班值班费用，共计1.14万元；其次，本月履职待遇环比上月增加0.17万元。月度社会保险方面，本月企业承担员工社会保险28.81万元，比上年同期增加15.4万元，比上月环比增加1.47万元。同比分析如下，较上年增加原因是由于，2019年3月养老保险、失业保险、工伤保险统筹部分全部减免，共计9.2万元；其次，退休人员补缴医疗保险单位统筹部分2.6万元；其三，人员增加，缴费基数增高；环比增加是由于退休人员补缴医疗保险费单位统筹部分。

（5）物资采购成本分析

在热电企业中，其采购成本约占整个生产成本的60%～70%，可见在热电联产企业成本管理中对采购成本指标的衡量尤为重要。

LNRD有限公司采购高于五万元以上物资严格按照招标管理办法进行招标，采购五万元以下物资按采购管理办法相关规定执行，选用经各部门认同供应商，采用询比价方式采购。物资采购情况如下：

LNRD有限公司2020年1-12月共完成计划采购634项，采购金额达2929107.28元，采购材料55840件，签订购销合同68项。公司所采购物资都是按使用部门月需用计划进行采购，在可控范围内。另外供热面积增加及为保证现场急需对有一定生产周期的材料进行了少量备货，主要材料有阀门类、泵、钢板、钢管、保温管、补偿器、电气类、安全类、PPR管件、球阀、锁闭阀等。

为更好地做好物资管理工作，合理进行物资储备，有效控制物资损耗，减少资金占用，热电企业物资管理还需根据实际工作情况不断合理完善管理办法。

三、LNRD有限公司成本管理存在的主要问题

LNRD有限公司采用基于历史数据的成本管理方法，本文通过对比2020年与2019年同期公司成本项目的数据，基于同期各成本指标数据对比，进一步分析LNRD有限公司成本管理方面存在的问题。

（一）成本规划不严格

计划部没有采用正确的设备处理方式，一级管网及部分换热站设备已运行十年，存在跑、冒、滴、漏等缺陷及安全运行隐患。设备进入老化期，维护频繁且费用高昂，维护量大，造成维护成本提升，公司所用机器设备应按照相关维修规定及时维修或处理。由于机器设备的老化，使得设备不能全部用来供热，供热效率低、维护费用高，造成资源浪费。

（二）缺乏可操作性的成本控制手段

在实际的成本控制管理上，管理者对成本控制存在着误区，仅简单地将降低成本管理的任务完全推给财务部门，而最终结果，往往导致成本控制难以进行下去。负责生产的工人只完成生产任务不考虑节能，技术人员和生产人员在经营中不考虑降低成本。这种现象表面上看起来各司其职，分工明确，但实际上却恰恰缺失了成本控制这一重要管理环节。

（三）缺乏成本评价体系

企业虽然强调对经营成本的管理，但却忽视了员工参与成本管理活动的重要作用，缺乏成本管理考核与激励制度的制定与完善，以至于企业员工的工作积极性没能在公司的成本管理中发挥作用。

（四）成本管理机制不完善

从企业管理机制的角度出发，公司的管理模式偏老，管理人员超标，办公效率不高。同时，公司文化缺乏，员工的成本意识淡薄。大量的管理人员和技术人员都是在本岗位从事本职工作，没能参与成本管理活动。

四、加强LNRD有限公司成本管理的建议

（一） 科學规划成本项目

与大多数国企类似，该公司水、电、汽、热在经营上的不合理支出，低质、过时产品的购置，人力资源的闲置和老化等，提高了生产经营成本，使得在当前的市场机制下，公司缺乏行业竞争力和生存能力。企业应加强设备的合理使用，减少热损失，并增加设备的使用寿命，降低检修和维护费用以及人工费用。

1.合理安排“三修、技改”项目

在供暖结束前，公司要切实做好管网及相关设备的巡查、维护、检修工作，为“三修、技改”工作的开展奠定基础。并针对各分公司管网状况，合理安排“三修、技改”项目，制定具体实施方案，进一步降低公司的运营成本。

此外，公司还应根据天气情况及时与LNRD有限公司分公司及东方首站沟通，调整一次网温度及压力，加强调度中心对二次网温度及压力管理，使其一次管网的参数满足用户的需求。在保证供暖质量的前提下节能降耗，尽可能降低企业供热成本。

2.加强与上游供应商企业的合作

加强与上游供应商、热源厂的合作，健全成本预算制度，运用标准的成本核算方法等；在东方发电有限公司能够保证提供热源负荷的前提下，争取将东洲区周边供热市场的供热任务划拨至公司供热区域；扩大供热市场，增加营业收入，确保公司可持续发展。

3.灵活、精准运用国家对热电联产企业的扶持政策

对国家扶持政策的灵活运用是热电联产企业成本管理的重要方面。LNRD有限公司应当密切关注、实时跟踪国家及政府关于电厂改造、投资建设等方面扶持政策。利用政策资金将公司老、旧管网及各换热站附属设备列入“三修、技改”工程项目。

（二）通过成本分析制定考核标准

热电企业通过分析材料成本制定相应考核标准，在年末的标准考核中，依据各个部门制定目标的完成情况进行奖励或者处罚，合适的奖惩机制可以提高工作人员的积极性，使员工时刻为企业的成本考虑，进而帮助企业减少浪费，节约成本。

（三）培养成本管理的意识

热电企业应把低成本意识和成本管理意识贯穿于各个具体部门和每一项经营活动中。为了提高工作人员对成本管理的认识，企业应定期对工作人员进行培训，使他们更好地认识并了解成本管理问题。另外，企业还应持续建设具有凝聚力的企业文化，培养具有较高成本管理意识的人才，使成本管理发挥其真正的作用。

结语：

热电企业成本管理工作的完善对其未来发展具有重要作用，目前我国热电企业在进行成本管理方面还存在着一些问题。本文以LNRD公司作为案例分析对象，从多个方面研究了其成本项目构成，包括生产成本、人工费用以及设备维护费用等，同时进一步分析成本管理与控制环节中存在的薄弱和不足之处，提出了较为完整的成本管理与控制理念。然而鉴于自身的学术经验较浅，在很多方面都未能进行深入研究，同时也未能将提出的成本管理与控制理念实地运到公司实际活动中。