企业全面预算管理的重点和难点探讨

贾雪梅

（葛洲坝水务（达州）有限公司，四川 达州 635002）

企业全面预算管理制度是一种具有现代化、科学性和系统性的企业组织管理方法，它能够实现企业各项资源的最优分配，是企业在长久发展过程中不可或缺的一项关键建设，对企业的发展产生了深远影响。在我国企业管理发展进程中，全面预算管理已得到了很好的应用。

在企业建立的时候，企业都有十分清晰的战略目标和远景规划，要想成功地实现这些战略目标，就必须对企业发展目标进行定量分析，并在几个年度中进行拆解，并与企业内、外部管理环境相结合，对企业内、外部管理环境进行全面的分析，对企业的各种资源进行统筹规划、调配，在对这些资源进行全面的考量之后，才能形成企业的年度预算。在对全面预算管理工作进行认真执行的过程中，要对企业的财务状况进行优化，提高企业的管理效率和管理绩效。

一、企业全面预算管理内容

（一）企业全面预算管理的含义

全预算管理是对企业中的一切活动都在制定预算的基础上进行管理，以此为基础，可进一步明确企业的发展战略。进一步明确的目标能使企业避免冒太大的风险，可以让企业一切行为都变得更容易被掌控，一旦出现偏差，就可以得到及时的调整。而且还能保证企业的运营和资金的稳定性。同时，全面预算也能达到企业的短期财务指标[1]。

全面预算是将来对企业经营活动在某一阶段的财务数据反映。将企业的目标利润作为最终的目的，把对销售的预期作为起点，对生产、成本、现金收支等展开一系列的分析，并对损益表、现金流量表和资产负债表进行详细的分析，以此来对企业下一阶段的财务状况和管理结果做出反应，实施全面预算管理是对企业经营管理活动的财务优化。早在1920年代，美国就出现了诸如通用电器和通用汽车这样的大工业企业，并逐步发展为一套集控制、激励和考核于一体的管理手段。

（二）企业全面预算管理的重要性

全面预算已经成为一种不可缺少的重要管理方式。每个企业的职员都应当了解全面管理思想。因此，加强对会计信息系统的研究，对于提高会计信息系统的质量具有十分重要的意义，具体地说，全面预算的意义如下。

1．对企业进行长期的规划

每一家企业在运作的时候，都要有方向，如果没有清晰的方向，不仅对企业的发展不利，还会造成更多的时间和金钱的损失。例如，如果没有清晰的方向，其管理的方针就有可能被市场或者竞争对手牵着鼻子走，但这并不一定就是适合企业的。

在发现不合适的时候，想要改变企业的发展方向，当然会花费更多的时间和增加更多的成本。一旦有了清晰的思路，接下来的行动就会变得更有条理了。例如，如果有清晰的方向，那么在筹资的时候，就能很好地获取投资人的信任。又例如，在企业展开市场调研的时候，由于调研目的很清楚，所以可以更好地判断出需要投入更多的资源和人力[2]。如此看来，全面预算不仅为企业今后的运作提供了清晰的思路，而且节省了大量的时间与费用。

2．提高企业运作的效率

实施了全面预算以后，企业的生产力将大大增加。因为有清晰思路，可以让他们的行动更好地朝着企业目标前进，让他们能够更快地达到自己的目的。而且还能减少很多没必要的投入。因为有全面预算的目标，企业员工可以更好地规划工作方案，从而能够促使企业员工提升自己的工作水平，加快工作进度，提升工作效率。

二、企业实施全面预算管理的重点及难点

（一）企业实施全面预算管理的重点

1．预算的科学编制

在企业中，要想实行全面预算管理，其根本就是要对预算进行编制。在编制预算的过程中，要将与外部市场环境、企业的战略目标、企业的管理现状、往年的各项指标等方面进行综合考虑，同时还要让工作人员进行上下之间的协作，进行多次的沟通，最终才能完成完整的预算。

在进行预算的时候，要对企业近年来的财务状况、生产管理情况、现金流增减变动、员工待遇、部门职能职责等都有清楚的认识，对这些资料进行仔细的分析，最终得到合理的结果。另外，要密切注意企业所处的外在市场条件，比如国际经济形势、市场状况、原材料价格等等，要从企业自身的情况出发，并与目前的市场状况相联系，制定出一套合理的财务计划。

2．建立健全全面预算管理体系

首先，全面预算管理体系是涉及企业管理，投资，融资，财务等各个方面的工作。要想建立健全全面预算管理体系，需要企业的每个部门的所有工作人员都积极地参加进来，各个部门及相关责任人在各个管理流程中进行沟通和协调，要对全面预算的制定、执行和考评等展开权衡，对全面预算的过程进行规范，最终构建出一套科学、完整、有效的全面预算管理体系。

其次，要强化对财务预算案的监督，以保证财务预算案的顺利完成[3]。企业要构建一套预算分析体系，每月对预算执行情况进行分析，对预算执行进度进行控制，对导致出现误差的因素进行分析，对所获得的经验和存在的问题进行总结，调整管理计划使其能够在最短时间内将决策付诸实践，保证预算目标的完成。

3．全面预算管理的时效性和准确性

预算审批与预算编制有时间间隔，时间间隔过大会对预算编制、执行产生较大的影响。面临着日益加剧的经济竞争，在进行预算管理的过程中，要充分调动各个预算责任部门的积极性，从整体上提升预算执行率、效率、执行的时间和效果。

随着市场需求、原材料价格的变化等因素的影响，在实施的时候，经常会出现无法达到理想的结果。此时，需要以动态的竞争环境的变化为依据，对其中的问题进行分析，并对其进行适当的调整，能够及时阻止损失的发生，使全面预算管理的准确性、时效性和科学性得到提高。

4．全面预算管理的执行与考核

全面预算管理要求有一种科学的评价和激励机制，绩效评价是以预算为依据的，这样才能更好地激发出员工的工作积极性，从而让他们能够更好地完成预算的指标，强化企业的激励体系，确保提高预算的执行程度。加强对预算的控制与约束，可以利用考核制度来进行评价，提高预算的执行力。

5．全面预算管理重在全员参与

为提高企业的预算管理效能，必须让企业的领导阶层和所有的员工都认识到预算的重要，增强企业的全面预算意识。要发动企业所有的员工都要主动地参加到预算编制和控制中来，只有在这种情况下，企业所制定的预算才会更加精确，更加科学，更容易为员工所接受，即降低由于企业管理层和普通员工之间的信息不对称所造成的不利后果，要让所有的员工都加入进来，一起工作，让各个管理层、各个部门、每个员工之间都能够互相交流，一起进步，这样，企业的内部资源的作用就会得到最大限度的利用，从而推动企业管理目标的顺利完成[4]。

（二）企业实施全面预算管理的难点

1．全面预算管理全员参与度不够

许多企业都有一种片面的认识，即：全面预算管理是财务部的重要工作，而其他部门仅仅是在其中进行合作，因此对它的重视程度并不高。一些企业虽然对此给予了很高的关注，并要求全体员工都参加，但是却没有完全的投入，造成权力和责任的不明确，造成编制偏差。将企业预算目标随机地分配到下级部门，一些部门无法达到预算目标，还有一些工作人员发现预算指标已经达到，就开始懈怠工作，这样必然会对企业的总体业绩产生不利的影响。

2．预算编制不合理

在制定预算时，既要与企业目前的现实状况相联系，又要全面地考量企业目前所面临的管理环境，避免做“纸上谈兵”的预算，使其更好地服务于企业的发展。目前，我国企业在制定总预算时，大多依靠去年的各项财务指标，并以此为依据，以某一比率为基数，反映出企业的稳定发展。但是现在，外面的市场是瞬息万变的时代，所以，预算管理者必须时刻注意企业内部以及外面的环境的改变，并在必要的时候，适时地对预算管理进行适当调整，而不是简单地使用一种方式，这样才能使全面预算管理在企业中更好地起到作用。

3．预算的执行、控制、分析和考核不到位

在现实的工作中，在预算实施过程中会出现诸如交流不够及时导致的信息不准确等多种问题。在进行预算执行的过程中，会受到市场因素的影响，通常要及时地做出相应的对策。但是，由于各个部门之间的交流不足，造成动态反馈的滞后，导致预算调整没有跟上步伐。除此之外，在预算执行中会发现，实际成本与预算成本经常会产生偏差，要想实现高效的实施预算管理，需要依靠高效的评价体系以及科学的分析结果。

现在，大部分企业都把重点放在预算的制定与执行上，却忽略对其进行分析与评价，这使得预算很难促进经济的高质量发展，具体表现为：一是对预算进行分析的不及时。很多企业把重点放在了提升经济效益上，只是将预算与实际执行进行粗略的对比分析，没有对数据进行深入定量分析，没有将预算的执行与企业日常管理联系起来，使得预算很难起到应有的效果。二是企业预算管理人员职责定位不清晰。当前，很多企业存在着部门间、岗位间的职责不明确的情况，没有对部门、岗位及员工所承担的职责进行明确界定，很多工作没有明确的负责人，这就很容易造成相互间的互相推诿，导致工作效率低下，并且一旦发生问题，也无法找到负责人员，造成企业财务管理很难取得理想的结果[5]。

三、企业全面预算管理的关键环节

（一）预算管理流程明晰完整

全面预算管理就是为了完成企业的年度管理规划，最后实现企业的长远战略部署，使企业的价值最大化。全面预算管理是以年度管理计划所确定的预算目标为出发点，通过预算编制、预算控制、预算分析、预算调整和预算考核等具体程序，对其进行全程管理，从而达到企业的战略部署。

（二）预算目标先进合理

预算目标对企业进行全面的管理，其科学合理、超前与否直接影响到企业的绩效。在进行年度预算目标时，应该与本企业的内外环境相联系，对自身的优势、劣势、机会和威胁（SWOT分析）进行细致的分析，并与现实状况相联系，从而制订出先进性、合理性和可实施的目标。

（三）预算内容完整分工明确

预算报表涵盖了业务预算、投资预算、资金预算和财务报表预算这四个方面，在编制预算的时候，要让全体员工都能参加进来。与此同时，预算管理委员会在预算编制通知中，应该对各个部门要填报的内容、填报要求、上报时间和编制依据（定额管理/零基预算/项目计划等）进行详细说明，这样才能保证预算编制的质量。

（四）预算控制执行到位

由于预算控制是贯穿于整个预算编制的活动，其效果也是重要因素，所以，要想达到预算目标，就必须通过对各项活动进行严格的分类，提前控制好各项开支，使其不超出全年的预算数，保证“刚性约束”。

（五）预算分析反馈及时

预算分析作为一种可以对预算执行情况进行持续跟踪与问题反馈的关键方法，它可以对企业预算的执行状况进行全方位的了解，并且还可以根据执行结果，跟业务实践相联系，对造成预算执行偏差的因素进行深入的剖析和寻找，针对其中出现的问题，给出相应的改善对策，并将其反馈给业务部门，为其进一步的发展提供必要的数据支撑，从而促进业务的良性发展。

（六）预算调整程序合规

当企业的内外环境出现了重大的改变，造成原来预算与业务实际情况不匹配的问题，在调整方案能够满足战略发展和成本效益最优的前提下，遵循企业预算调整规定，执行相应的调整审批程序，对年度预算项目进行合理的调整，并对生产管理的有序发展进行指导，从而保证年度预算目标的实现。

（七）预算考核科学有效

预算评价是一种对预算执行效果进行跟踪的评价，具有科学性的预算评价指标体系以及先进的、高效的考核指标值（财务和非财务指标），是实现预算评价的基本条件。预算考核可以对全面预算管理的精度进行评价，保证了全面预算管理的有效性，为企业带来更大的经济效益。

四、结束语

综上所述，全面预算管理应该是当前使用范围最广，是一种能够支撑业务发展和企业战略实现的一种重要的管理手段。透过全面预算，将企业的组织结构与职位编制进行整合，并对企业的内部资源进行最优分配，将业绩评价与预算管理结合起来。企业应该与自己的现状相联系，建立与自己的发展相适应的全面预算管理体系，将注意力集中在事前、事中和事后的全过程管理上，让企业的可持续发展得以进行，提高企业的整体价值。