成本核算在广播电视节目制作成本管理中的应用研究

陈思亮

（扬州广播电视总台，江苏 扬州 225000）

随着市场经济的不断发展，广播电视单位的资金收入来源途径已经变得多元化和市场化，非财政收入项目占比逐渐增多。相较于财政预算资金的制度严密和使用限制，针对非财政收入来源对应的节目制作成本管理尚不完善，导致该部分资金使用效益不高。

在广播电视节目制作过程中，成本管理所涉及的工作层面较多，具体实施分多个阶段来进行管理的，比如在制作前期的立项与预算、执行过程中的监督与控制以及节目完成播出后的整体考核与分析等。根据结果导向的原则来看成本核算对于广播电视节目制作的管理控制与绩效评价方面有重要地位，所以应当对其进行全面研究，在最大程度上将节目制作成本管理方面所存在的问题进行纠正和完善。

一、解析广播电视节目成本管理要求

（一）成本预算编制

当前的广播电视行业中，节目制作相关部门在编制年度预算时普遍所采用的方法是自下而上的增量预算法。具体来说就是先由节目制作部门根据历史数据结合本年度工作内容上报预算需求数，再由决策层根据经验做出一定的调整后审批通过，随即下达财务部门依照审批结果实施，上述操作模式在长期执行过程中会出现许多不足。

首先，预算申请部门并没有从市场需求的角度出发去进行全面考虑，预算内容有可能不切合实际，从而造成预算松弛；其次，预算审核仅由决策层根据经验来确定，主观性太强，缺乏科学依据。基于此，会导致节目运营收支不平衡的情况出现。

例如，部分节目运营主体的市场意识相对比较欠缺、管理模式落后，这种情况下则会导致预算常年出现超支，这对于业已走向市场化的广播电视行业而言，在其以后发展进程中可能有财务风险的隐患存在。对此，有效解决途径是以成本核算结果为依据，结合市场需求合理编制节目预算，精确组织实施，利用预算控制手段强化成本管理。

（二）结算制度完善

从成本结算层面来看，想要做好此工作就必须先对相关管理制度进行完善，同时对于成本列支标准方面也应做出明确规范，以此来制定节目制作成本结算制度并严格执行，使其在成本管理过程中发挥应有的作用。

比如以《广播电视事业单位财务制度》为财务核算原则；结合政府采购制度相关要求订立节目制作类商品服务采购执行办法和金额标准；以及参照《管理会计应用指引》中成本管理相关的内容，结合本单位工作实际选择具体成本核算方法。

除此之外，还应对广播电视节目制作的业务流程进行优化，将成本管理工作前移，通过结算流程引导业务有序规范开展，由此可进一步降低前期工作中制度管理与节目制作之间的摩擦，从而提高业务处理效率，减少资源损耗，加强成本管控。

（三）组织架构调整

从广播电视节目制作组织架构层面出发，专业分工和灵活合作是该行业一大特点，组织内部存在一定的供求和竞争关系，这也对成本核算提出了更高的要求。想要准确识别各环节所发生的成本，就必须从组织架构上着手，调整以往的按部门打包核算的方法，重新划分节目制作过程中各环节责任主体，从而为准确进行成本的计量、分析和评价打好环境基础。明确责任主体后可对制作步骤进行分解和明细核算，从全方位对成本的执行过程实施控制。

通过组织传达成本管理理念，要求每一个责任主体在其可控成本范围内有效利用资源，在保证节目制作质量的前提下，从经济性与实际性角度出发降本增效。在这里可以考虑按照利润中心的思路来定义节目生产单元的主体性质，采用内部转移定价的方式结算各单元之间发生的成本，促进其业务活动向市场方向迈进，自己承担一定的利益盈亏，倒逼其增强成本控制的意识。

二、分析广播电视节目成本管理中成本核算的应用设计

（一）分析成本核算应用原则

其一，从相关性原则出发。成本核算需根据各单位的实际情况，科学、合理地将节目制作业务进行分类进而实现汇集，这种操作手段可以更加准确提供有效的成本信息并且从一定程度上杜绝了一些不必要弊端的出现。

例如，在节目摄制过程中会有一些纪念品或奖品是在现场互动中分发给观众的，这类物品一般不是由节目制作部门进行采购，而是由赞助商以其自身产品通过广告投放提供。对于这种情况，虽没有在货币资金方面发生实质性的交易，仍应对此物品的数量和价格采用一定方式进行核定，最终在节目制作总成本核算时也要将其归入其中。这种实施方式可将资源使用和成本核算结果充分全面的体现，进而实现投入产出比计算更加合理。

其二，从合法性、可靠性原则层面出发。在成本核算过程中各个环节都需遵循法律法规并且真实合理。这就要求对节目制作成本在各方面进行合规性审核并且判断成本动因是否恰当，但是现实中很难有一个部门或人员能做到如此面面俱到。因此，该项工作可通过建立“节目成本审核委员会”来执行，即由制作、采购、人力资源、财务、法务、审计等部门组成跨职能团队，对节目成本从不同领域进行细化专业审核，审核通过后的制作成本方可报决策层批准列支。

通过该模式操作，能确保列支的成本是否遵循科学的决策程序，发生的需求依据是否充分，成本选择是否最优，帮助节目制作更好地实施。将成本监审纳入规范化、制度化轨道，保证内容合理、流程合规，防止制作部门预算资金“自批自用”的现象发生，从而促进成本管理透明化，更加符合单位整体利益。

其三，从成本分期性原则层面出发。在广播电视节目制作过程中应针对每一项制作内容都要求划分出不同会计区间，由此保证其利润计算的平均性。节目类型不同，分期的方法也不同。比如，从制作周期来看，娱乐类和专题类节目一般为日播、周播、季播方式，制作周期相对固定，一档节目从开始制作直到结束，这期间所消耗的所有资源都是算在周期成本内，各项节目的成本核算一般都是按照期数来进行的。

而纪录片拍摄则可能跨数个会计期间，这时候就要求对项目资金的收支按照权责发生制原则做相应调整，并且在完工时点反映整个项目周期所发生的全部成本情况。再如，从时间单位来看，影视剧制作一般以集为单位确认成本和售价，而短视频制作可能以分、秒为单位，在考量不同的节目种类的成本和规划相应的利润目标时应订立不同的指标体系。

（二）分析研究成本核算项目及范围

成本项目是指计入成本核算对象的费用按经济用途进行的分类，有三个类别是在节目制作过程中比较普遍的。

第一，直接人工以及直接材料的使用所涉及的成本，比如在舞台布景、道具制作方面的材料购置，演员、嘉宾劳务，以及节目制作过程中所有工作人员的工资费用等。第二，管理和后勤等辅助部门所涉及的办公费用、维护费用以及能源消耗等。第三，在公共基础设施方面所涉及的成本费用，比如演播大厅、广播专业设备和采编播系统等方面产生的折旧费。

以上三类成本中第一种可视为变动成本，以直接耗用量作为成本列支依据；二、三项成本为间接成本，需要通过合理方式分摊至不同的节目当中。若想要将节目制作内容在各方面能够准确体现，就要运用到管理会计的全成本观念，在考虑节目成本范围时不仅要包含直接人工直接材料成本，也应当考虑资金占用、折旧摊销和辅助部门所发生的费用。

（三）分析成本核算运用方法

根据各类节目不同的制作特点和管理要求，对于成本的核算可采用不同的方法，这里试总结两种方法。

第一，针对一些组织结构单一的节目适合采用品种法进行核算。该方法对于节目制作中每一笔费用的发生都需要明确记录，为防止在成本列支方面产生混乱，应该以节目为单位设置成本明细账，登记每期制作所产生的全部费用，不同节目之间的成本不允许混用，以此来准确计量一档节目的真实成本和效益，扭转部分低效产能侵蚀整体利润的情况。

第二，对于制作周期长、组织复杂的节目采用分步法进行核算。从整体来看，广播电视节目制作步骤可大致分为前期阶段：选题、策划、编剧；中期阶段：拍摄、录制；后期阶段：编辑、配音、审片等。成本明细账应按照步骤分别设立，对每个环节进行科学的计量和细化的管理。通过数据的积累比对能总结出一定的规律，并由此控制和降低成本，从而提高单项业务的效益。

以上两种方法可以结合使用，另外对于大量多步骤的常规性节目按照重要性原则可以采用品种法核算，以减少不必要的管理成本。

（四）分析成本归集与分配

成本归集就是将前文所述的成本项目实施有效地收集和统计，成本分配是将其中直接相关的项目计入制作成本，将非直接相关的项目作为间接费用，再按一定方式分摊进节目制作成本。

第一，在人员费用、商品和服务支出方面所采取的归集与分配。可以从几个方面来实施：其一，在各类节目制作中对于直接参与人员的薪资、劳务费和直接消耗的商品和服务支出应计入该核算对象的成本中。其二，属于间接发生的人员费用、商品和服务支出应先归集入“待分配费用”，然后根据节目时长、工作小时数等方式在各成本对象中进行分摊。在当前媒体融合的背景下广电从业人员常常从事跨部门、栏目交叉执行工作任务的情况，这使得人员费用在成本核算对象间的归集和分配变得更加复杂，可以通过“项目薪酬结算单”的方式将人力资源成本在不同项目间进行分配。

第二，在辅助部门费用方面所采取的归集与分配。节目制作以及组织过程中所产生的一切非直接性费用，都是以各部门分类对费用实施归集和分配，具体内容包括综合管理费、技术保障费和后勤服务费等，在此可采用作业成本法的思路进行成本分配。

以后勤服务费举例：首先，对后勤部门所消耗的资源分类归集入不同的“作业成本”中，如车辆运行、库房管理、保洁服务等作业；其次，后勤部门根据节目制作过程中的作业耗用量编制作业成本明细账；期末，作业成本明细账汇总至财务，将各作业成本分配至节目制作主体的总成本中。

第三，在固定资产折旧以及修理方面的费用归集与分配。固定资产由于使用而发生损耗，它的价值逐渐减少，相应的损耗价值逐渐转移到节目制作成本中去。广播电视设备投入较高，由此带来的固定资产损耗在成本中所占比重较大，应设立专门部门对固定资产进行日常管理，提供有关固定资产使用情况的基础数据，以便成本核算相关数据的归集和分配。

固定资产折旧的计算方法很多，不同的计算方法会导致折旧费用不同，进而影响成本的计量。可以根据资产的不同性能、不同用途选用不同的折旧方法，以适应单位的实际情况。比如灯光、音响等技术设备因更新换代较快，可采用加速折旧法，使资产的服务与效能相配比；而桁架、摇臂等高耐用设备则可采用平均年限法简化操作。

三、广播电视节目制作成本考核与分析

首先，从整体角度对节目制作成本进行考核。整体成本的考核也被称为总成本考核，其主旨是从内部对一档节目进行纵向分析，通过实际数与预算数、历史数对比，考核节目制作的完成度与成本的升降率。节目播出效果与制作成本两者之间存在一定的线性关系，及时将此类信息反馈给管理层，协助其挖掘降低成本的潜能，进而提高单位管理水平。

其次，从外部对不同节目将所发生的成本进行横向对比。主要目的是针对总成本或其中某项明细成本，与相同类型、相同规模下的行业先进水平对比，分析异同，找出存在的差距。针对这些差异订立考核办法，促进执行层向行业标杆看齐，自下而上帮助单位降低总成本。

最后，成本考核可以协助决策层提高单位整体效益。一些节目在公益性和社会效益方面占有重要地位，对其利润要求可适当放宽，成本考核方向选择以预算总量控制为主，对其结构情况进行有效分析，在不突破预算的前提下，尽量探索一些能够降低成本的实施途径和可控制点。

而一些节目在经济效益方面占有重要地位，在横向和纵向对比中如果发现其成本较大且无法有效降低，说明该节目没有市场优势，难以为单位带来效益。这种情况就要考虑暂停投入或退出，进而节省资金及其他要素资源投入到其他节目的制作。

四、结束语

综上所述，本文通过对广播电视节目制作成本核算应用进行了探析。首先，对成本管理要求的前提因素通过三个方面进行了阐述，包括成本预算编制、结算制度完善以及组织架构调整。其次，在广播电视节目制作成本管理中对成本核算在应用方面的设计进行了探究分析，具体从应用原则、项目范围、核算方法和归集分配四个环节来介绍。最后，通过成本核算促进考核，由此来评价反馈节目制作资金使用的整体有效性。从一定程度上来看，对于广播电视节目制作在成本管理方面有着较大的推动作用。