新时期下电商企业税收管理中的风险及防范策略

黎叶丽

（美肤肌因（广州）生物技术有限公司，广东 广州 510425）

近年来，我国税制改革，各大企业在纷纷调整战略方向，适应新时代发展变化的要求。新时代深化税收征管体制改革要求，建立更加合理、透明的税务政策。我国智慧税务建设，2022年基本实现法人税费信息“一户式”和自然人税费信息“一人式”智能归集；2023年基本实现税务人员“一员式”和税务机关“一局式”归集。2025年基本实现发票全领域、全环节、全要素电子化，降低制度性税务成本，为企业发展助力。2025年建成税务部门与相关部门常态化、制度化数据共享协调机制，实现大数据智能化深度融合升级，深化税收大数据全面共享。

一、电商企业税收管理相关概述

当下正是电商崛起的时代，随之而来的税务风险，也引发财务人员关注。新时期需要大规模的整顿和强化电商企业，让电商企业通过增强效益提高税收覆盖能力。2021年，某网络主播因偷逃税款，将被依法追缴税款、加收滞纳金并处罚款计2767.25万元。由此可见，电商行业作为新兴业态，国家一直处于支持状态。但是在新时期的发展过程中，随着大数据和信息化脚步越快，电商企业应该做好业务规划，除了要熟悉税收政策、转嫁、递延，不仅通过税种在新政策下业务的重构，找到最适合企业运营的组织形式，提高企业运营效率，深度消化税务成本的覆盖率。

二、新时期下电商企业面临的问题

（一）电商企业业主财税知识薄弱，认为电商不需要交税

我国电商业务进入迅速发展时期，同时税务新政也跟着一直在变。大部分企业在发展过程中，面临业务进入快车道，而滞后的管理能力跟不上业务的发展水平。老一代的管理模式，适应不了新兴业态发展。一些企业还存在固化思维，按老一辈开实体店的模式经营。

对于一个企业来说，成为纳税大户不但为当地经济发展做出贡献，也在另一个层面提升企业的价值，传统电商业的竞争日益白热化，新零则处于相对比较稳红利期。目前对于各大平台高额的推广费，电商业最终的利润空间并没有预想的那么高。电商业一定是由过去野蛮式增长慢慢走向规范发展，合法纳税，数据透明，是电商业务规模化，健康发展的必经之路。

（二）部分业务难以取得进项，存在拉高税负问题

大数据下，经常有企业被国税评估局数据弹出匹配出高风险，需要深度自查各项是否少记收入、多记成本的情况。约谈单位去评估局做好自查报告情况说明，补缴应纳税款和滞纳金。回归到问题的本身，在进行数据测算时发现企业少计收入隐含着本身无法承担这个税负的实质情况。部分电商企业处于总体效益无法负担税负的情况，比如支付完广告费、人工、社保、办公租金管理费用之后就剩余资金来不够缴纳税款。总体的效益处于仅满足日常的经营需求，一些原本有纳税意识的企业业主承担不起相应的税负。

在实务操作中，电商业会出的部分业务很难取得合规的增值税发票，造成“坑位费”，“推广费”以及佣金支出无法在费用所属年度进行企业所得税税前扣除。由于直播业佣金比例比较高，电商企业还需关注佣金支出在企业税前扣除中的限额是5%，超过部分不得在企业所得税税前扣除。因此在签订达人佣金合同时，应注意按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。

（三）电商企业税务筹划人员水平不高，综合素质比较低

目前普遍很多企业对招聘税务筹划人员不够重视，税务人员的从业资格以及个人职业素养没有严格的标准和要求，认为财税并不重要，不需要那么高级的人才，认为这些业务并不复杂。

而实际上，税务筹划人员往往需要比业务更懂业务，外面看的是对税务筹划，而实际上是对业务进行战略规划，从整体体系的角度去思考，否则可能产生很大的税务风险。

朱熹说：君子慎始终，差若毫厘，谬以千里。对同一个问题，不同人对税务体系了解的深度不一样，都可能得出不一样的结果。很多企业，为了降低人工成本，企业的税筹直接是由财务人来直接来负责，很可能造成不及时或者筹划不合理的情况。给企业带来一定的未凸显的风险存在，从而不能让企业的经济效益达到最大化，从而保证企业长久地以最好的状态发展。

（四）电商企业营收接口端多样化，可存在漏确认收入情况

互联网加速了企业的扩张速度，由于广告服务商截取了中间一部分利润空间。大部分电商企业为了获得更好的利润率，在掌握供应链的同时，开始全产业链闭合的商业模式。进行全网，全渠道，全产业链的营销推广模式。电子商务与网上银行的加密技术服务，使得各种支付端，收款端更加多样。比如微信、支付宝、微赞等其他各种合作的收付结算平台。《中国人民银行支付结算司关于非银行支付机构网络支付业务由直连模式迁移至互联网平台处理的通知》要求从2018年6月30日起，包括支付宝、微信支付在内的第三方支付机构将全部纳入网联清算平台，这表明第三方支付机构原本的直连模式终止。

考虑到扶持小微企业，对新兴业态的保护，电商的全面征税稽查2022年在北京实施一段时间后喊停。在大数据时代，金税四期数据全透明，电商企业个人支付宝、微信或第三方支付收款不申报销售收入与被举报的风险大大增加，进而对企业的经营效益提出了更高的要求，不能仅仅维持生存，而是要给国家创造税收价值，为全人类做贡献的科学发展观。

（五）电商企业商业模式多样化，导致财税管控风险大

电商企业业务模式的不同，导致业务占比安排不一样。各大平台投放占比不一样。根据业务不同情况，各电商平台进行不同的投放计划，以及不同的营销计划。而各个平台的营销成本不一样，售卖模式也不一样。对财务人员自身的专业能力和财税梳理水平提出了更高更深更全面的要求。

在针对这些操作模式研究的时候，最终都能做简单的预测模型，人工成本、广告成本、产品成本三者的占比情况，来预算发票的最终结构情况。电商也为了追求高收益，挣快钱的利益追逐下，出现了很多的恶性竞争行为，为财税管控工作，带来了巨大的挑战。比如为了承接店铺的目标，不停地刷单，不停地好评返现，售后成本混乱，给税务管理带来极大的困难。

三、电商企业税务筹划的对策与建议

（一）从发票为基础点完善发票管理制度

在税收新政策下，电商企业在与个人主播或其他所属的公司签订相关合同时，提前商议并在合同中约定关于“必须提供增值税发票以及提供发票的截止时点”的相关条款。另外也可以考虑与中间商或者代理机构合作，通过他们购买个人经营者的服务，获得合规发票。

1.从生活出发，贴近生活，关注实际。对于商品来说，其不仅是一种生活元素，而且还是重要的文化载体。因此，商品包装设计需要注重对产品本身的内涵进行挖掘。当然，从内涵的多样性看，商品包含的内容极为丰富，其中既有大众认同，也有消费共识。所以，企业需要通过对商品价值的挖掘，选择合适的生活视角，让包装趋于生活。

在以往的采购的供应商选择过程中，企业更多关注的是材料价格、品质、资质等内容。在新税政下，还要考虑纳税人身份，确保能够开具可以抵扣的专业发票，最好选择一般纳税人供应商。如果客服不急于索要发票，可把发票分为几个月开具，不必货物销售出去，就立即开发票。不过一般客户要求开发票后才付款，为了及时收取货款，销售发生后理应及时开票。

关于进项发票不够抵扣，其实不单是财务单方面做账的问题，首先要求采购部门采购货物后应及时提交相关的增值税发票给财务入账；其次在销售环节上，销售部门应与客户沟通好货款的支付时间、方式和发票开具时间、方式；最后财务在日常做账过程中应根据公司的实际情况适当控制每月税款的金额。

按法律来说，即便不开发票，也还是要缴纳增值税外的其他一些税费。为了更好地做好纳税筹划，必须把业务建立在合法的基础之上。在税收优惠力度上做到三流统一，以及对公司一些税务制度，税务工作审核流程做好内控。把税筹工作放在公司的战略层面的重要位置，对供应商系统进行优化，对于一些不愿开具足额匹配发票或者不能开具足额匹配票的供应商，不开展业务方面的往来，哪怕价格方面有很大优势，同样不发生业务方面的往来时候低价节约的金额，将来缴税的时候可能会得不偿失，并会引起一系列的涉税风险和涉税问题。

（二）利用中小企业进行减负的税收优惠政策

一是在零售行业涉及原材料的，要求农产品收购资质的公司采购农产品，此时上述公司开具的发票成本较低，也不会因涉税采购成本增加导致产品竞争力的下降。二是电商企业也可以申请高新企业，对研究开发费用充分享受加计扣除政策。符合条件的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按研究开发费用的75%加计扣除。三是利用国家中小微企业税收优惠政策。小规模纳税减征和免征的政策，生产、生活性服务业纳税人加计扣除政策，小微企业分段减征政策等等。

（三）利用纳税主体层次布局以及合理的股权架构规划税务

对于目前电商业税负成本过高，可以采取类似传统行业的模式，先在税收洼地设立一个贸易公司，贸易公司在往下设无数个子公司，子公司对外销售。类似于以前传统商业模式下的先第一轮卖给经销商，再由经销商卖给终端客户。现实中存在大量的电商企业各种原因不向客户开具发票，并且屡见不鲜，严重违反税收法律的规定。不开具发票，在中国的电商背景下，均需通过对公签约、对公结算、回款入公等方式运作，而对个体电商商家，由于货款回流至个人银行账户，这确实存在很大的逃税空间。其实不管是电商或是微商，线下个体经营都存在纳税申报漏洞的情况，对于这类灰色地带，基本上处于“民不举官不究”的状态。

（四）提高税务筹划风险的量化准确性

首先，企业在搭建税收信息化系统时，应与软件供应商产品经理全面疏通企业业务模式，结合企业实际情况，开发适合企业的软件系统，并保持及时的互动与交流，定期对数据进行核查和系统端进行检查维护。防止系统瘫痪，以及数据丢失，或者数据出错给整个税务工作带来风险。

其次，对税务软件系统设计权限分配，密钥分配，进行严格的内控设计。避免税务信息泄密，以及泄露商业机密等等。国家发布税务新政，应及时在税务系统更新，保持税务系统与最近政策保持同步，降低因税务新政理解误差导致的税务风险。

（五）建立适合企业发展的税务风险控制体系

企业要建立适合发展的税务风控体系即建立税务团队，强化人才培育体系。目前很多企业将企业税务外包给财税顾问机构，实际上第三方中介机构代理由于他们业务繁忙，时间紧迫，人力资源调配不合理等等，第三方并没有本公司的财务团队那么清楚公司业务前因后果，以及背景要点，导致往往财税筹划并不理想，甚至引发更大的税收漏洞风险。

电商企业数据变化极大，组织结构设计多样化，店铺多样化，在平时业务处理上对信息沟通，监督和内控要求极高，而第三方代理机构很难全方位满足企业需求，因此企业应该组建属于自己专业的税务管控团队。

电商企业要高度重视专业人才的引进与培养工作，树立坚实的社会责任意识和正确的企业价值观，通过高效的团队去拉动企业经营净利润，树立纳税光荣的有法律意识的经营理念。增强电商企业与国税局的数据透明度，在金税四期强大的数据覆盖前提下，正确地提高企业税务管理的精准度与效率。

四、结束语

相对于传统企业，电商带来很多的机遇与挑战。企业应不断进行研究和实践，积极应对在运营互联网电商新兴业态，规范税筹意识，提高企业运营管理水平，建立适合企业的税筹制度体系。在互联网背景下，及时深化和适度创新。企业树立长远发展规划，找到企业高效稳定发展的路径，符合新税收制度的要求，更好地推动企业发展。