路林/文
青岛海盛尔化工科技有限公司
制造业主要是劳动密集型企业,在国民经济增长等方面发挥着重要作用。为促进企业可持续发展,要及时关注税务风险,对其进行辨识和防范,减轻企业税负,实现经济效益最大化。制造企业在开展税务活动的过程中,涉及部门、人员较多,内外部影响因素较多,这可能导致税务风险较高,不能及时识别和防范,难以将税务风险控制在合理范围内,影响制造企业税务活动的顺利开展。要想提高制造企业税务风险管控水平,税务管理人员就要准确辨识、评估税务风险,以此为基础,根据制造企业的业务特征,梳理各项税务活动中存在的风险,根据风险的特征和影响程度,制定完善的策略,最大限度地降低税务风险带来的负面效应,增强企业控制税务风险的能力,帮助企业减轻税负,将节省的资金用于增值度更高的项目,获取可观的经济效益,实现可持续发展。
制造企业 税务风险 辨识方法 防范措施
经济全球化发展背景下,企业经营活动日渐复杂,纳税风险是制造企业经营发展中常见的问题,税务问题存在多个不确定性因素,要求财税人员准确辨识和评估税务风险。在此基础上,须采取一系列措施防范和应对税务风险,最大限度降低税务风险带来的负面效应。但当前制造企业在经营过程中,仍存在一些难点,须加大风险识别、评价和防范力度,建立完善的税务风险管控体系,将各类税务风险控制在合理范围内,实现健康发展。
税务风险清单评价法主要是设计相应的表格,企业结合实践情况如实填写表格内容,从而判定企业是否存在税务风险以及风险的种类。根据纳税风险清单评价法的相关要求,应涵盖全部税务风险,还要估算企业发生纳税风险损失的成本。但这种方法也存在不足,对于一些特殊的企业,纳税风险清单无法辨识全部的税务风险,可能存在遗漏,所以在实际应用过程中,要联合其他方法快速辨识税务风险。
税务风险始终贯穿于制造企业经营发展过程中,具有一定的客观性。识别税务风险也可以选择税务风险预警系统,根据制造企业的实际情况,设定合理的税务预警指标,通过实时观察不同指标的变化,布设相应的预警数值,一经临界或超过预警值便立即预警,及时采取有效的方法加以应对。如制造企业增值税税务风险预警指标体系,见表1。
表1 增值税税务风险预警指标体系
通过分析上述税务风险辨识方法,可以看出其也存在应用不足的问题,要结合其他方法加以辨识,因此要掌握税务风险辨识的辅助方法,以便快速、准确地辨识特殊的税务风险,主要包含以下两种方法。
第一,财务报表分析法。如今,制造企业重要的财务报表较多,如资产负债表、现金流量表等,能够真实、客观地反映企业经营的各项活动,可以计算异常的指标,掌握税务风险。通过财务报表分析法辨识税务风险,主要是确定企业经营可能遭受的损失,倒推发生损失的核心来源,最终确定纳税风险的种类。
第二,风险形势估算法。能够成功辨识纳税风险,主要取决于各类资料的完整性和准确性,因此在项目筹备前期,要准确辨识税务风险,预先做好安排,防患于未然。
增值税税务风险防范
从制造企业经营现状来看,不少企业面临增值税税收处罚的风险,所以要积极做好增值税税务风险防范,着重从两个方面着手。
(1)销项税税务风险防范。税务机关在检查企业的过程中,主要检查应收账款、银行存款等,通过分析企业开具增值税发票上的增值税销项税额、销售合同,做好审核比对,对于预先收取货款方式销售的产品,检查是否在货物发出的当天及时结转到销售。企业要在销售行为发生时,严格按照我国税法制度及时确认收入和税金。并且要加大财务检查力度,特别是项目阶段提供给客户的产品,由于没有明确客户应用方式、销售价格,不少企业尚未确定收入和税金,面临税务风险。企业应积极承担税务义务,减少由此产生的增值税税务风险。
(2)进项税税务风险防范。进项税是企业购买货物或劳务产生的税额,作为企业计算缴纳增值税的抵减额以及税务机关检查的重点内容,企业要高度重视。企业如果没有按照规定抵扣当期进项税额,就会面临被税务机关处罚的风险。所以,要检查有无不能抵扣的进项税额,按照税法规定不准予抵扣,明确进项税额申报的具体抵扣时间。制造企业在购进货物时,应确保在货物收到后,以发票为凭证,及时做好进项税抵扣,反之不能抵扣进项税。
所得税税务风险防范
企业所得税是当前税收体系中最复杂的税种,产生税务风险的概率较高。所得税的涉税风险种类较多,如企业所得税纳税义务人风险、企业所得税税率风险、企业所得税收入风险、企业所得税扣除项目与税率风险、企业所得税资产处理风险等。在企业经营过程中,受多个因素的影响,可能存在不合规单据入账、白条抵账、跨期入账等,从而面临所得税税务风险。
要想规避这一风险,应从以下几个方面着手:第一,正确计算收入,保证收入确认时间点的精准性;第二,正确列示税前扣除项目,保证按照规定扣除,对不能扣除的部分进行调整。扣除项目通常包括三个类型:一是对实际发生的金额按照凭证如实扣除,包含工资、社保、生产材料成本等;二是依照税法规定的实际比例扣除,包含职工教育经费、职工福利费用等,企业应适当控制此类支出,严禁超出扣除限额,避免增加企业税负;三是研发加计扣除的项目,企业可适当增加这类支出金额,发挥扣减作用,减轻制造企业整体税负。
全面、深入掌握和解读税收政策
全面、深入掌握我国相关税收政策,能够为税务工作科学、合理开展提供保障。制造企业使用各类优惠政策,能够使税务管理工作更加科学、合理,从源头把控税务风险,实现可持续发展。税务管理人员在防范税务风险的过程中,充分掌握我国相关税法条款,可以避免缴纳“冤枉税”,为税务工作顺利开展提供指导,减少企业纳税过程中面临的风险。制造企业要立足于实际,掌握当前税收政策变化情况,尤其是新修订的税务政策,抽调专业人员做好追踪处理。特别是我国税法正处于动态修订中,税收政策的变化关系着企业最终缴纳的税款,企业要在防范涉税风险的前提下,掌握变化的税法条款,使各项税务管理工作顺利、有序开展,规避税务风险。
例如,某制造企业主要生产日用品,目前还有研发项目在进行中,产品发展前景较好,有望实现批量生产。该企业要想防范各类风险,就要及时掌握和熟悉最新的税收政策,特别是一些税收优惠政策,如国家税务总局公告2021年第30号,其中适用主体是制造业中小微企业(含个人独资企业、合伙企业、个体工商户)。该企业纳税者根据以上税收政策,按照季度缴纳相关税费,在2022年1月申报期结束前,登录电子税务局依法申报2021年第四季度相关税费后,界面自动弹出是否延缓缴纳该公告规定各项税费的提示。纳税人须进行确认,确认不缓缴的,在该界面填写理由,并依法缴纳相关税费;确认缓缴的,该公告规定的相关税费延缓缴纳的期限为3个月,缓缴的税费在2022年4月申报期内申报缴纳2022年第一季度相关税费时一并缴纳。
建立与税务机关沟通的渠道
有效的沟通和交流有助于各部门人员参与到税务风险控制中,并且提供全面的支持,提高税务风险管理水平。应打通企业和税务机关的沟通途径,具体表现在以下两个方面:一方面,在信息时代背景下,为加快信息传输速度,应借助先进的技术构建沟通交流平台,保证税务机构和企业进行良好的沟通和交流,实现信息双向互动,确保税务人员能够及时了解最新的税法政策,高质量做好税务筹划,确保纳税合规、合理,规避各类税务风险;另一方面,建立完善的交流、沟通机制,确保各部门及人员沟通顺畅,为防范税务风险提供相关信息,并根据税务风险管理特征进行调整和优化,实现风险可控,保证全体人员参与到税务风险管理中,形成通力,获得较好的效果。
例如,某制造企业在税务风险防范方面,为加强与税务机构沟通和交流,借助互联网传播速度快、覆盖面广、信息量大等特征,逐步开通了微信群、微博等交流平台,抽调专业人员及时与税务机构人员沟通,解决涉税问题,掌握税务机构宣传的税收政策,保证各项涉税业务合法合规。同时,税务机构定期组织纳税人开展线上培训,结合税收专项检查活动,向纳税人宣传各类税收知识及税收优惠政策,现场进行答疑辅导,增强企业的纳税意识,在汇缴申报中自查自纠。
构建税务管理部门及设置相关岗位
税务风险防范是一项专业性、长期性的工作,要想使其符合相关规范和要求,应根据实际情况,设置税务管理部门,并且设置相关岗位,配置专业人员,为税务风险管理提供保证,使税务风险管理高质量落地。
为从本质层面实现这一目标,应着重做好以下两个方面的工作:一是参考优秀企业的经验,明确税务管理部门的主要任务,科学设置职责明确的税务管理机构,并且保证其工作的独立性、客观性,交由该机构完成税务风险控制工作,制定完善的税务风险清单,按照风险的特征和影响程度做好分类,采取有效的策略解决存在的问题,从而有效防范税务风险。二是遵循岗位不相容原则,设置科学的税务风险管理岗位,配置专业人员,优化工作制度和流程,增强税务风险控制的有效性。为激发税务风险管理人员工作的积极性,要加强工作成果绩效考核,使相关人员全身心投入工作中。
完善企业税务风险预警体系
税务风险具有一定的客观性,无法全部消除。要在防范税务风险的过程中,建立税务风险预警体系,改变原本风险事后防控的模式,逐步将税务风险防范关口前移,实现事前、事中、事后控制。可以预先估测税务风险,制定完善的策略和方法,防患于未然,将税务风险带来的不利影响降至最低。同时,为快速辨识税务风险,可以利用信息技术,实现税务风险预警智能化、数字化,对各类税务风险进行动态化监控,及时掌握异常点,全面、快速地处理税务风险,保证税务风险可控。
例如,某制造企业成立于2021年,主要生产日用化学产品、专用化学产品制造等。为快速辨识经营中的税务风险,该企业借助大数据、人工智能等技术,构建税务风险预警系统工作机制,采取“人工复核+智能筛查”的方式,实时预警税务工作中存在的风险。运用数据库触发技术做好事中业务巡检,及时扫描评估税务内容,将可疑点发送给操作人员,切实扎牢风险防控网,对于发生频次较多、疑点风险较大的事务,定期进行审核,形成税务风险全过程闭环控制。同时,联合监督机制约束相关人员的行为,及时发现税务风险机制存在的不足,严格按照制度和规范实施,切实将税务风险的危害降至最小。
打造专业的税务管理队伍
税务风险防范和管理具有一定的复杂性,对税务管理队伍的要求越来越高。因此,应以两个方面为着力点。第一,加强税务管理人员培训,掌握税务管理人员的薄弱点,制订切实可行的培训计划、方案,并且监督整个培训过程,加强培训结果考核,使相关人员高度重视培训,全身心参与到培训中,提高自身的专业素养。第二,提高人员准入门槛。在引进和招聘税务管理人员的过程中,要适当提高人员准入门槛,全面、深入评估人员的综合素养,筛选与岗位匹配度较高的人员,为税务管理队伍注入新鲜血液,打造新时期专业化、高素养的税务管理队伍,为防范税务风险提供人才支持。
制造企业在经营过程中涉及税种较多,加强税务风险防控,有助于减轻税负、规范纳税行为,提高自身财务管理水平,实现可持续发展。目前,制造企业经营过程中仍存在一些税务风险,对税务风险防范不到位,会影响其正常运行和发展。要明确各类税务风险形成的原因,采取合理有效的策略遏制税务风险,提高税务管理水平,以促进企业的健康发展。