科技型企业研发费用核算与财务管理探讨

刘翠萍

（长春嘉诚信息技术股份有限公司，吉林 长春 130000）

科技型企业指的是掌握一定关键核心技术，具有较强市场竞争力，能够依托核心关键技术不断推动适应市场发展和时代变化的新产品，比如新能源产品研发企业和人工智能机器人研发企业等。科技型企业每年都会产生规模较大的研发费用，积累各种各样的研发费用组成企业财务管理的重要项目和内容。一旦企业财务会计人员对研发费用核算和财务管理工作方面运作不妥当，会影响科技型企业研发活动的顺利开展，影响科技型企业的长远发展。因此需要深入研究科技型企业研发费用核算和财务管理的有效措施，解决各种遗留问题。

一、科技型企业研发费用核算和财务管理的口径确认

（一）研发费用的会计口径

科技型企业研发费用的会计口径根据《财政部门有关中小企业进行技术开发支出财务的几个建议》的政策文件确定，说明了从会计核算角度核算科技型企业的研发费用主要是为了明确研发支出，由科技型企业的实际研发活动来确定，没有其他的限制条件[1]。

（二）科技型企业研发费用认定

科技型企业的研发费用认定还需要参照《高新技术企业认定管理工作指导》来确定科技型企业，评估科技型企业的研发费用支出和研发投入强度、技术能力能，存在着研发人员开支等方面的有关约束。

（三）研发费用加计扣除

研发费用加计扣除的税收优惠政策面向我国各类企业，2022年我国为了促进科技型企业的进一步发展，增强科技创新实力，面向科技型中小企业，将研发费用加计扣除比例提高至100%，从75%的研发费用加计扣除比例上升至100%体现出国家对科技型企业研发活动的强力支持[2]。科技型企业在开展税务处理时需要关注研发费用加计扣除的处理工作，正确列示出抵扣的研发支出项目与费用。

综上，会计口径基本等于科技型企业认定口径，高于研发费用加计扣除口径，在实践工作中，科技型企业需要合理地归集核算口径，关注研发费用加计扣除比例的变化，科学合理地开展研发费用核算和财务管理工作。

二、科技型企业的研发费用分类

（一）研发人员费用

科技型企业研发费用的首要支出是研发人员费用，包括科技型企业内部研发人员的薪酬、奖励、福利保险等支出，也包括科技型企业外聘专业研发人员和技术人员的劳务费和劳动管理费。例如在科技型企业研发项目开展过程中，委托外部研究机构专业团队参与研发过程，做出研发指导和技术辅助时向研发机构的研发人员支付劳务费用。

（二）直接投入费用

研发活动中的直接投入费用指的是企业为了保障研发创新活动顺利开展而消耗的各项直接资料和经费，包括科技型企业研发创新过程中所直接购买和消耗的能源及物质资料，研发人员行动研究的经费，购买研发活动所需的仪器、机械设备的支出，维护相应研发装置的保养和测试修理费用，新产品生产前的中间试验和样品模型生产与装置开发费用等[3]。直接投入费用是科技型企业研发费用中的大头，占据着绝大部分比例。

（三）研发摊销费用

研发摊销费用包括科技型企业在研发创新过程中所使用的各种资产折旧和摊销费用，包括固定资产折旧费用和长期待摊费用，无形资产摊销其他费用。其中，固定资产折旧和长期待摊费用指的是科技型企业用于研发工作的机械设备、仪器等固定资产的计提金额，长期待摊费用指的是研发设备维护测试和更新修理所产生的长期待摊费用。而无形资产摊销其他费用指的是为了支持研发活动购买的软件、应用服务、知识产权、设计、算法等永久性均摊支出。

（四）调试费用

科技型企业组织开展研发创新活动是为了使企业能够长期保持先进科技的优先应用能力，能够通过科技创新推出新产品和新服务。而在新产品批量生产之前，需要对新产品的生产工艺和制造流程进行优化，因此会产生大量的设备调整和试制费用[4]。设备调整调试支出指的是在新产品批量生产前改造设备、研究特殊和专门设备、改造生产工艺和控制程序的各类支出。但是需要注意科技型企业在扩大新产品生产和规模化制造过程中而产生的成本费用不纳入养生费用。

（五）其他研发费用

其他研发费用指的是除了以上四种支出，在研发创新项目开展过程中产生的各种形式的支出，包括在研发过程中购买的图书文献和专利资料费、引进国外资料的翻译费用、咨询专业研发技术人员和机构的费用、研发成果评审费等，这些研发费用不限形式，这些费用都应当与科技型企业研发开发科目或辅助账中的其他费用相对应。

三、科技型企业研发费用核算和财务管理存在的问题

（一）研发预算与归集缺乏准确性

科技型企业的研发预算与归集缺乏准确性，在科技型企业的研发预算编制和执行过程中存在着较多的不确定情况。当前我国科技型企业大多都处于初级发展阶段，科技型企业的发展规模较小，大多为中小企业，科技型企业的预算管理和财务管理能力有限，面向研发创新项目制定预算的能力有限，所编制的预算方案不够精确。并且研发创新活动本身就具有较强的不确定性和偶然性，研发投入周期较长，因此在编制研发预算时难以保持最初预算和最终费用支出保持一致，后续研发费用的归集工作质量也难以得到有效保证。

（二）研发成本费用核算缺乏合理性

科技型企业的研发成本费用核算缺乏合理性。部分科技型企业在研发费用归集、核算和管理的过程中没有完全保持研发项目的独立性，因此研发费用可能会和其他企业生产经营活动产生的费用混淆，在企业的费用科目划分时存在着界限标准和划分不清晰的问题，企业财务会计人员在整理归集和核算研发费用时，没有标准的科目参考[5]。例如在加计扣除研发费用时，出现多扣除或少扣除的问题，导致核算结果出现较大偏差，影响企业财务管理工作的高效开展。

（三）研发费用管理制度较为松散

当前我国科技型中小企业的研发费用管理制度都较为松散，还没有完全建立起成熟健全的现代化研发费用管理制度，针对研发费用核算和财务管理工作存在的问题没有规范化和统一的规章制度进行约束。在较为松散的研发费用管理制度下，导致部分研发费用少统计和多统计的情况出现。科技型企业财务会计人员在开展研发费用核算和财务管理工作时，没有统一规范的制度约束，导致财务会计人员的工作态度也有所松懈，财务管理工作质量受到一定的负面影响。

（四）研发费用加计扣除处理不规范

2022年，国家为了进一步扶持科技型企业的发展，打造创新型社会氛围，持续提高税收优惠，加大税收政策支持力度，将科技型中小企业的研发费用加计扣除比例提升至100%[6]。部分科技型企业为了减轻税收压力，可能会在研发费用加计扣除上做文章，虚报研发费用，加计扣除研发费用超过科技型企业实际支出的研发费用，导致企业陷入税务风险，影响企业的财务管理稳定性和财务安全。

四、科技型企业研发费用核算和财务管理的具体策略

（一）重塑研发活动相关的会计科目核算体系

科技型企业应当要重塑研发活动相关的会计科目核算体系，根据科技型企业研发费用归集核算的会计口径和研发费用加计扣除口径分别进行研发费用归集核算。在进行企业会计核算和编制财务报表时可以运用科技型企业研发费用核算的会计口径，在税务处理时则需要选择研发费用加计扣除口径。企业可以设定一类项目技术开发成本，在成本费用类会计核算项目下单独设定技术研发开发的成本费用科目，用于归集核算科技型企业的研发费用。

另外，科技型企业还可以按照税务处理规定，将企业的研发成本科目设置成研发费用化支出和研发资本化支出，选择清单会计核算方法，按照会计核算原则分项进行具体的研发费用核算，以此来有效地提高科技型企业研发费用核算和管理的规范化和标准化水平。借此，进一步明确研发费用和其他企业成本费用的划分界限，提高研发费用核算和管理的独立性，保障科技型企业开展研发费用核算的效率与准确性。

（二）加强研发预算管理与费用归集和核算工作

为了充分发挥出科技型企业研发费用预算管理的重要作用，科技型企业应当要运用现代化成本预算管理观念来指导研发预算工作，控制研发费用支出，提高科技型企业研发项目的投入回报率。

在制定信息化和全面研发预算管理体系时，需要充分分析科技型企业研发创新活动存在的偶然性和不确定性特征，运用大数据技术和信息化技术构建起动态化和覆盖研发项目全过程的预算管理体系，构建研发项目实施前、实施中和实施后的预算编制、执行和总结工作业务流程。

例如，在研发创新活动开展的前期，企业的财务会计人员应当要增强对研发项目本身可行性的研究，分析其经济可行性和技术可行性，做出科学的评估，对于投入回报率未达到目标的研发项目做放弃或者是延期处理。

在研发项目开展的过程中，更是要起到相应的监督作用，把握预算执行方向，对于超支的研发费用进行及时的调整，定期对研发项目执行过程中成本预算的执行效果进行分析和评价，并且对研发成本预算内容进行调整，优化预算执行方式，以促进科技型企业研发资金的合理配置，减少不必要的研发费用支出。

（三）建立健全研发费用管理制度体系

科技型企业应当总结自身的企业属性和经济特征，使用条件资本化的会计核算方法来对企业的研发费用进行精准化核算，建立起成熟完善的研发费用管理制度体系，企业规章制度和企业文化相互配合，建立起以规章制度强制约束和企业文化软约束相配合的制度体系。

例如，科技型企业应当大力推动信息披露制度的建设，并且在企业内部营造真实诚信的工作文化氛围，遵循企业信息真实性和可靠性的原则，定期披露企业研发投入和研发费用信息，以供企业债权人和外部投资者查看和了解，反映出科技型企业真实的发展情况。

另外，科技型企业还应当建立起完善的研发费用监督机制，对研发费用的核算和管理工作建立合理的监督考核机制，以彻底地解决研发费用管理制度松散，财务会计人员工作态度懈怠的问题，提升科技型企业研发费用管理的精细化水平。

（四）设立研发费用核算和管理的会计部门

科技型企业要想提升研发费用核算和管理的整体效率，就应当单独设立研发费用核算和管理的会计部门，独立于企业传统的财务会计部门之外，和科技型企业研发项目的开展进程联系起来，当研发项目启动时，研发费用核算和管理部门开始运行，当研发项目结束后，研发费用核算和管理部门需要和财务会计部门做好工作对接，将归集整理的研发费用信息数据发送到传统的会计部门储存。科技型企业应当要建立配套的服务制度和职能管理制度，为研发费用核算和管理部门的运行提供保障，减少各种外部因素的影响，提高科技型企业研发费用核算的效率和速度。

（五）规范研发费用加计扣除的工作和监管流程

研发费用加计扣除是科技型企业财务管理工作中至关重要的一项工作，是企业税务处理所需要考虑的重点内容。研发费用加计扣除能够有效地减轻科技型企业的税收压力和资金压力，因此需要建立起规范化的研发费用加计扣除的处理业务流程，严格按照税收政策的规定来执行研发费用加计扣除吃力工作，对企业研发过程中产生和涉及的各项费用科目进行全面细致审查，将全部满足研发费用加计扣除的科目进行正确归集，建立研发费用辅助明细账目开展独立的核算，归集得出最终可以加计扣除的研发费用。企业还应当建立起相应的监督机制，监督研发费用加计扣除的核算过程，以避免有心之人利用研发费用做文章，保障企业的税务安全。

五、结束语

综上所述，科技型企业是我国技术研发和创新的主力军，科技型企业的发展对我国经济的发展和综合竞争力的提升具有十分重要的作用和影响，因此需要增强科技型企业研发费用核算和财务管理的整体质量水平和效率水平，完善科技型企业研发费用核算和管理的制度规范和业务流程。企业一方面需要顺应市场发展，另一方面也需要学习先进科技型企业的会计核算和财务管理经验，不断提升企业的研发费用归集与核算能力。基于此，科技型企业应当重塑研发活动相关的会计科目核算体系，根据科技型企业研发费用的会计处理和税务处理要求调整具体的业务流程。此外，还需要加强研发预算管理与费用归集和核算工作，健全研发费用管理制度，建立全面研发预算和研发费用管理体系。另外，科技型企业还应当设立研发费用核算和管理的会计部门，规范研发费用加计扣除的工作和监管流程，提升科技型企业的研发费用管理水平。