基于ESG视角的企业战略成本管理和实践

李南叶

(中外运-敦豪国际航空快件有限公司，北京 100176)

1 ESG与企业战略成本管理的概述

1.1 ESG的概念

ESG，即环境、社会责任和公司治理(environment、social responsibility、corporate governance)。其中，E是指环境，关注的是与可持续发展相关的环境因素，包括气候变化、自然资源使用、污染和消耗等；S是指社会，关注的是企业活动中所涉及的一系列利益相关者，包括员工、消费者、供应链和社区关系等；G是指治理，关注的是企业为实现内外部利益需求而建立的内部机制，通常包括对公司的治理结构和公司商业道德的考察。

ESG体系是衡量企业和组织可持续发展绩效的评价体系，可作为企业长期价值的评判依据之一。由于其通用、量化、全面、系统等特征，成为国际上被不同行业普遍认可和接受的评价方法，也是投资机构考察投资标的的重要策略。

1.2 ESG的作用

在 ESG的基础上，投资者可借由观察企业 ESG的表现，来评估其投资行为及公司(目标)在推动可持续发展、履行社会责任等方面所作的贡献，其核心在于寻求一条可持续发展的道路，使企业的社会责任与商业价值达到均衡。ESG从环境、社会、治理等方面来考察公司的风险和长期发展，是一种新的评估方法。对企业来说，ESG的概念也是一种更加先进、合理、全面、大局观的公司治理思想。

1.3 企业战略成本管理概念概述

战略成本管理是指既要成本，又要与企业的竞争策略相结合，以维持其竞争优势。具体而言，战略成本管理是一种与战略管理相适应的需求，从战略角度来看，主要指利用专业的手段针对企业内部和外部环境的变化，对更大范围的成本进行管理，为公司自身和竞争者提供相关数据，为公司的原材料、产品的制造、销售、客户服务等方面收集精确的成本信息，并通过分析和评估，帮助管理者制定和评估公司的策略，从而使公司能够建立并维持长期的竞争优势。传统的成本管理着眼于过去的事后会计，而战略成本管理则侧重于对外部环境的变化进行监测，并适时地制定出一套行之有效的策略规划。

(1)现代企业战略成本管理的特征。根据战略成本管理的概念，结合现代企业的战略和经营策略，将两者有机地结合起来，全面地了解、分析和控制公司的成本，为公司的战略管理提供决策依据，从而提高公司的竞争优势。

因此，与传统的成本管理相比，企业的战略成本管理具有以下特征：第一，扩展了成本的内容，在现阶段，很多企业对于所处的环境更加重视，尤其是对于环境因素的影响更是成为现在很多企业的关注焦点问题，除此之外，很多企业还对自身有更清晰的认识，了解自身的优势所在，也能够意识到自身的劣势，并且还对自己在整个行业有准确的定位，知道自己对于竞争对手的威胁是什么，同时还能够依据自身所处的竞争地位进行反思，并及时地调整企业的竞争战略。第二，延伸了成本的范围，从内部价值开始有意识地向外部价值拓展。第三，丰富了成本管理的方法，现今有很多的企业不再单一地依靠成本报告进行成本分析，这一模式相对传统，并且能够反映的问题也比较有限，因此，很多企业都进行了突破，更加侧重于质量的影响，比如运用财务和非财务的成本信息为企业提供有效的服务，以达到公司的战略目的，推动公司的发展。

(2)ESG和企业战略成本管理的关系。ESG是一种可持续发展的观念，可以促进企业把社会责任与企业的经营管理结合起来，从而达到实现企业的经济效益与社会效益的目的。对于成长中的中小企业来说，披露 ESG报告并非一种短期的目标，而是一种长远的发展策略，将 ESG的概念渗透到公司的治理、管理、经营模式、经营模式等方面，从而帮助企业突破管理的瓶颈，提高企业的可持续发展能力。从E(环境)角度来看，ESG关注的气候变化、自然资源使用、污染和消耗等会增加企业战略成本管理的难度；从S(社会)角度来看，ESG关注的员工、消费者、供应链和社区关系等都是企业战略成本管理中的重点工作；从G(治理)角度来看，ESG关注的公司的治理结构和公司商业道德的考察都是企业战略成本管理不可或缺的部分。

2 国际国内ESG发展现状

2.1 国际发展现状

(1)监管越来越趋于严格。在ESG的发展过程中，监管扮演着十分重要的角色。目前，世界各国和地区以法律法规要求ESG信息披露。在国外，欧盟推出了包括《可持续金融披露条例》在内的一系列的法案，对企业的ESG信息披露和金融机构投资纳入ESG策略等提出了要求。

(2)绿色投资大幅增长。ESG投资已在欧美得到广泛认同。2006年，联合国成立了责任投资原则组织(UNPRI)，以促进ESG的推广。截至2021年6月，全球已有4072家金融机构加入UNPRI。2006—2020年复合增速为32.7%，资产管理规模高达103.4万亿美元，2006—2020年复合增速为21.9%。目前，近一半的欧盟资管市场和超过1/3的美国资管市场已纳入ESG标准。

2.2 国内发展现状

中国ESG投资发展势头迅猛，即使是在新冠疫情对全球经济和金融市场造成冲击的背景下，国内的ESG投资依然保持着增长态势，这说明我国已经掌握了ESG的投资理念及风险控制。截至2021年6月，国内的ESG基金数量达111个，规模达1200亿元，2012—2020年复合增速达50.3%。然而，同欧美市场相比，国内ESG投资占全部资产规模的比例仍然很低，依然有很大的发展空间。可以预见，在政策指引和市场需求的推动下，中国ESG投资在未来很长一段时间将继续保持高速增长。

另外，国内的监管也越来越严格，中国证监会于2021年6月28日发布修订后的上市公司年度报告和半年度报告格式准则。香港特区政府还要求所有在港注册公司必须提交ESG报告，强制披露ESG相关信息。香港联交所自2013年推出的《环境、社会及管治报告指引》(ESG指引)也一直在不断修订完善。

3 ESG对企业战略成本管理的影响

3.1 从E(环境)角度来看，管控环境影响，向低碳经济转型

在ESG体系中，要求企业战略的制定要将自然环境的因素考虑进去。当前世界各国都意识到经济发展过程中要考虑到对环境的影响，而企业是拉动国家经济发展的重要动力之一，在当前的低碳环保的经济发展要求下，企业战略的制定必须考虑到对自然环境的影响，要向低碳经济转型，在企业经济价值实现的同时让企业的低碳价值也得到体现。同时企业的低碳战略制定需跟上国家宏观调整的步伐，不能只要求被动减排，更需要抓住机遇积极进行低碳价值创造的重构。从市场需求端分析，企业只有提供市场上需要的低碳价值，让市场对企业低碳行为认可、让消费者或者下游客户愿意接受企业产品或服务中的“低碳价值”并买单，才能实现真正意义上的价值创造，才能在未来碳中和的大趋势中实现可持续发展。

3.2 从S(社会)角度来看，为社会培养更加健康更具包容性的人才

在ESG体系的社会责任因素方面，对于企业的要求有很多，包括供应链体系、员工福利、劳务纠纷以及产品质量等，但这些要求在企业战略中的体现都被转化为统一的对于人才培养的要求，人才培养过程中必然要保障员工福利、避免劳务纠纷，同时企业拥有了优秀的人才就可以使得供应链体系和产品质量更加优化。在当前的社会环境中，对于人才的要求不再是完全注重个人业务能力的优秀与否，而是同时关注其是否健康、是否具有包容性，只有健康且具有包容性的人才才能推动企业在正确的道路上发展，在企业战略的制定中必须考虑这个方面的要求。

3.3 从G(治理)角度来看，从可持续发展的角度出发做决策

ESG体系还关注到了公司治理的因素，公司治理关系到一家企业的决策框架和流程，例如董事会、管理人员、股东和利益相关方之间的权责分配。ESG也要求公司实现短期收益向长期价值转变，所以公司治理的战略制定就需要从可持续发展的角度出发。

4 ESG视角下战略成本管理框架

4.1 分析战略环境

分析战略环境是战略成本管理的第一步。从E(环境)角度来看，企业的战略环境是以经济环保为生产过程环境的导向；从S(社会)角度来看，以企业承担起社会责任并培养健康、全面的人才为经营过程环境的导向；从G(治理)角度来看，以可持续发展为公司治理过程环境的导向。通过对以这些目标为导向的企业战略环境进行考察，可以评判企业战略成本的竞争地位，以决定企业在某一价值链中的动作。

4.2 战略成本管理目标的定位

从E(环境)角度来看，主要是两方面，一方面是降低成本。不仅要考虑物质的成本，还要考虑无形的成本。在现阶段企业降低成本的方法大致可以从两点入手，一是调整，包括降低消耗、提高劳动生产率等，目的是在不改变现有的经济规模技术和条件以及质量标准的情况下，只通过合理的组织和管理将成本尽可能地降低。二是改变，也就是将成本发生的基本条件进行大的改动；成本产生的前提是企业可以使用的各种经济资源的特性以及它们之间的关系。另一方面是增强绿色投资成本管理，企业通过制定减少碳排放的中长期目标和投资绿色能源、绿色生产、绿色技术，保证企业长期可持续发展。

从S(社会)角度来看，一方面，人是企业最大的资产，通过培养和保有优秀人才提升企业核心竞争力。另一方面，企业需要关注的是良好的社会形象和承担社会责任，这不仅可以使产品和服务赢得声誉，也可以帮助自身得到认可。

从G(治理)角度来看，在公司战略授权的框架下，建立高效和完善的公司治理架构、完善的科学决策流程，培养合规文化，推进公司可持续发展战略实施执行，确保公司稳定发展。

4.3 进行战略成本规划

战略成本规划在明确成本管理的方向后，构建成本管理策略以适配企业成本管理的现状。从E(环境)角度来看，需要企业在战略环境分析的基础上对企业内部资源进行合理配置；从S(社会)角度来看，需要企业依据我国现阶段的经营大环境对企业的人才发展和承担社会责任的战略规划进行调整；从G(治理)角度来看，需要企业完善公司治理结构和决策体系，增强合规文化意识，推进可持续发展长期战略规划。

4.4 战略成本实施和控制

战略成本控制是一个全面的、全过程的控制体系，在战略实施前所进行的前置控制和战略实施过程中的反馈控制是战略控制的主要部分，在ESG的视角下，企业战略成本控制所需要考虑的方面就更加充分，是一个长期的过程。从E(环境)角度来看，企业战略执行过程中，企业的内外部资源与环境都会随时发生变化，这样就可能导致战略的实施过程与目标产生偏差，所以要进行战略控制。从S(社会)角度来看，企业战略执行过程中，企业核心竞争力的提升与人员管理有着密切关系。从G(治理)角度来看，企业为实现可持续化的长久发展战略，就必须在企业的组织结构、决策流程、执行机制等方面实施有效的管理和控制。

4.5 战略业绩的计量与评价

战略成本管理最重要的组成部分是战略业绩计量和评价，并且还需要设置明确的业绩指标，包括考核和评价，通过控制和反馈，及时地对战略成本管理进行调整，同时为了促进战略成本管理的顺利实施，还可以通过激励等方式实现。从E(环境)角度来看，需要从“环境治理”“环境改善”等指标考虑；从S(社会)角度来看，需要从“员工”“员工满意度”等指标考虑；从G(治理)角度来看，需要从 “治理效率” “合规文化”等指标考虑，以此增加企业战略发展的优势。

5 ESG视角下战略成本管理框架思考

ESG对于企业来说，是一种涉及众多议题(包括排放、资源消耗、气候变化、生物多样性等环境议题，人才吸引与发展、职业健康与安全、产品责任、社区投资等社会议题，以及董事会运作、内部控制、商业道德等治理议题)的发展思维，引领企业在运营活动中做出更有益于长期发展的决策行动。

从公开披露的资料来看，大多数企业的ESG治理体系存在架构设置不科学、ESG责任不清晰和工作机制不健全、评价指标单一的问题，并未真正实现ESG有效管治。所以文章从ESG角度对完善战略成本管理体系提出一些思考。

5.1 建立全面的ESG管理体系

成熟的ESG管理体系要以ESG为核心，让企业既要实现“理念—目标—规划—评估”的全要素融合，又要有“决策层—管理层—执行层”的全方位推进。

在决策层，董事会作为公司治理的最高管理机构，负责审核、监督、决策和统筹ESG战略。将战略决策与ESG需求结合，突出ESG对公司战略的支撑作用，使得ESG决策更加贴合公司业务发展。

在管理层，设立ESG战略制定机构，ESG战略制定机构一般由企业管理层负责，主要职责包括：组织、研究和制定企业 ESG的策略、框架、原则和政策，并促进其实施；检视 ESG的发展趋势、风险与机会；评价企业经营模式和体系结构模式是否符合 ESG的体系；审阅公司ESG信息披露资料；下达ESG工作任务，并协调公司内部资源；负责每年至少一次的ESG专题会议。

在执行层，成立ESG工作小组，ESG工作小组是企业ESG战略制定机构的具体下设单位。ESG工作小组的主要任务：执行 ESG战略制定机构的决策；负责协调相关部门和单位开展 ESG项目的实施；负责拟定各项ESG议题的制度、规划和标准、阶段性工作计划和实施方案；指导、监督和检查各部门、各权属企业ESG工作情况；协调资源，解决ESG工作中遇到的跨部门协作和配合问题；负责对公司ESG信息收集、汇编，编制ESG报告及相关文件；反馈、汇报和总结ESG工作中的问题和成果，向ESG战略制定机构报告进展，提出合理化建议。

最终，形成由董事会领导、管理层制定ESG战略、ESG小组落实业务执行的体系。为保证各个层面ESG工作的有效性，还要在监事会及经营层面设立ESG指导监督委员会，由监事会主席、独立董事组成，负责对公司ESG工作在董事会层面、经营层面、执行层面的全面监督和指导。

5.2 明确ESG战略制定机构职责

第一，对公司环境、社会及管治(ESG)等相关事项开展研究、分析和风险评估，提出保障可持续发展的制度、战略与目标。主要包括：对于自然环境污染的控制；关注员工的健康与安全、员工人权、不能出现歧视员工情况，要为不同群体的员工提供公平就业和发展的机会，对弱势员工群体(女性、残疾员工等)的就业保障提出相应管理建议，树立企业良好的形象，提高企业社会责任担当；对管理层反腐败的相关政策等方面进行研究并提出建议，保障企业在可持续发展的大环境下的茁壮成长。第二，组织或协调公司可持续发展及ESG事项的相关政策、管理、表现及目标进度的监督和检查，提出相应建议。第三，审阅公司可持续发展、ESG事项相关报告，并向董事会汇报；审议年度环境及社会责任和可持续发展绩效目标的达成度并与管理层绩效报酬挂钩；审议与公司战略或可持续发展有关的事项。

5.3 综合的战略成本管理评价指标体系

为了充分评价ESG视角下战略成本管理的结果，需要建立综合的评价指标体系。综合的评价指标体系，除包括传统财务KPI指标外，还需包括ESG相关战略投资成本指标。ESG相关指标可从以下方面考虑：关于E(环境)方面，可使用生产过程中的碳排放量、“绿色能量”消耗比、“绿色投资成本”等指标来衡量企业在环境方面战略成本投资的效果；关于S(社会)方面，可使用公司人数、女性员工比例、女性管理者比例、员工满意度、社会责任奖项等指标来展示企业在人员发展和社会责任方面的全貌；关于 G(治理)方面，可使用参加合规培训的人数指标来衡量企业在公司合规和治理方面所做的努力。

6 结论

ESG的理念对于公司可持续发展的作用越来越明显，作为企业，在ESG角度上进行战略制定的过程中，需要做到向低碳经济转型，管控环境影响；为社会培养更加健康更具包容性的人才；从可持续发展的角度出发做决策。还需要构建完善的ESG视角下的战略投资成本管理的框架，建立健全的ESG管理体系，明确ESG战略制定机构的职责，建立综合的战略成本评价指标体系，进而实现企业战略成本管理的优化，使其更加符合ESG的理念和时代发展的潮流。