施工企业新旧会计制度下资产会计核算比较

□ 武汉 徐 娟

众所周知，资产会计核算对于施工企业的发展来说十分重要。通过资产会计核算不仅能够及时地发现施工企业在发展中存在的问题和面临的风险，也能够促进施工企业资源的科学配置，提高资产的运作效率。随着经济的发展，施工企业在资产核算中也开始面临着新的挑战和问题。旧的会计核算制度明显出现滞后的情况，对于一些新生的问题无法进行有效的解决。在这样的背景下，就需要完善会计核算制度，明细其中的内容和条款，从而更加科学合理地匹配施工企业的资产核算工作需求。财政部门基于这样的问题，编制了全新的会计核算制度，用于各类核算工作。新会计制度的出现，对于施工企业来说能够更好地处理出现的问题，为施工企业的发展带来更加科学的指导，使施工企业的资产核算工作更加高质高效地完成，奠定发展的基础保障。

一、施工企业资产会计核算的特征

1.周期较长。新租赁准则的颁布主要目的就是确保会计信息质量符合信息使用者的需要，确保会计信息真实、准确，也是租赁业务双方出租人、承租人会计信息披露的重要保障。会计的实质就是汇集企业各个业务环节的财务信息，对其进行记录、核算并进行输出。因此，租赁准则的变化将会对会计的记录、计量以及输出都会形成影响，需要航运企业财务管理进行适当调整，将新租赁准则的变化进行梳理，从而为新租赁准则会计核算的应用奠定基础。施工企业在生产周期上，有着特殊性和差别。周期长这是无法改变的一个事实，也是资产核算中必然要面对的现实。一般情况下，施工企业的工程规模都比较大，有的长达几年，少有建筑工期能够在一年之内完成的。所以在资产会计核算的工作中，也会周期较长，并不能一蹴而就地完成，而是需要随着工期的节奏而进行。从事施工项目的人员都知道，养护期也是必然存在的，这对于工程质量有着重要的影响。在施工的整个阶段当中，可能有多个养护期，这也是必须要面对的情况。这样的情况下，资产核算难度再次加大，所需要的时间也变得更长。除此之外，恶劣天气也会造成不利影响，或者建设单位的资金周转出现问题等。这些情况都会影响资产会计核算工作的进行，进而周期延长。

2.分期结算。在施工期施工的过程中，往往会投入大量的资金。但是由于施工工期相对较长的原因，想要实现一次性的资产会计核算是无法完成的。因此，在施工企业当中，分阶段是十分重要的一种形式，也是能够符合工程特点节奏的一种方式。通过分期结算的方式不但能够适应施工企业的施工节奏，也能够更好地满足施工企业在资金周转上的需求。但是对于资产会计核算工作来说无疑加大了难度，因为分期结算所涉及的内容更多、范围更广，所操作的步骤也变得更多。施工企业的特点决定了施工人员、施工机械等都具有较高的流动性，施工项目也具有非常大的变动性，因此根据施工企业的分散性、流动性特定，在进行施工项目结算时需要采取分级管理、分期核算的财务管理方式，充分考虑当地施工项目的实际情况，对于不同的施工项目企业要进行不同管理，充分发挥施工人员的积极性。

3.单独计算每项工程成本。施工企业设计到的各项分项目较多，各个子工程数量多且复杂，在进行施工费用的核算时不能按照日期来对所有的施工工程进行成本核算，因此在新会计制度规定下需要对每项工程成本进行单独核算，施工企业按照施工工程的不同严格遵守新会计制度核算准则，按照施工材料、施工机械、施工辅料等不同来单独进行成本核算。同时，由于不同的施工工程项目之间有较大的差异，因此在进行成本分析时，不同的工程项目不能进行比较，不能以产品成本作为依据，而是以预算成本为依据。

4.环境复杂。施工企业的资产会计核算工作往往要面临着非常复杂的环境，施工企业的项目可能会涉及多个地区。不同的地区，地形、地质、环境、气候等方面都有所区别，所以在施工现场也会受到这些因素的影响。施工的过程，基本是露天环境中进行。所以在进行资产会计核算时，还要考虑到环境的复杂性，结合环境可能会带来的影响进行核算工作。例如设备材料的运输成本、养护成本等内容，都要算作考虑的范围之中，在核算时对这些内容进行预算计划。

二、施工企业新旧会计制度下资产会计核算比较分析

1.新旧会计制度的不同之处。通过对新旧会计制度进行比较分析，发现了其中存在着许多不同之处。本文主要对以下几方面的不同进行了总结。这些不同对于施工企业的资产会计核算有着一定的影响，改变了资产会计核算的标准和流程。

使用权资产，是指承租人可在租赁期内使用租赁资产的权利。2018新租赁准则与原准则相比，承租人会计处理，不再区分经营租赁和融资租赁，而是采用单一的会计处理模型。参照固定资产准则对使用权资产计提折旧，采用固定的周期性利率确认每期利息费用。

在新会计制度中，企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项，应通过“预付账款”科目核算。预付账款在数目较低的情况时可以不进行设置，直接计算在应付账款的核算中。制造费用是生产车间发生的机物料消耗，借记本科目，贷记“原材料”等科目。在劳务成本方面，新会计制度增设了科目——企业对外提供劳务所发生的成本。

2.新会计制度对施工企业资产核算的影响。（1）对资产负债率的影响。船机设备租入业务作为企业战略发展的核心内容之一，能够优化企业的资产配置结构，提高经济资源的使用效益。在租赁初期，企业需要以现金流为基础用直线法计算资产负债，因此租赁资产以及租赁负债同时增加。新租赁准则下，企业需要对短期租赁和低价值资产以外的所有租赁采用使用权模型，并确认相关的使用资产和租赁负债，进而导致企业的资产负债规模会同比上升。对于资产负债表而言，企业需每年确认使用权资产和租赁负债，因此资产负债表构成会产生变化。新租赁准则下租赁资产和租赁负债的核算标准导致航运企业的资产负债率都有所增加，进而一定程度影响了企业的资产负债结构以及资产运营策略的制定。

（2）对施工从业者的素养有更高要求。在新的会计制度当中，会计科目的设置有了很大变化。许多科目进行了合并，或者是进行了详细划分，这对于资产会计核算来说也产生了很大的影响，在核算的内容和流程上，也都发生了一定的改变。例如在新会计制度当中核算固定资产如果用于食堂、住房等职工使用时，折旧（摊销）费成本科目先计入应付职工薪酬，月末或季度末再结转至相应成本或费用中去。这样的合并使资产会计核算的工作要采用新的方式和方法。

（3）科目设置的变化要求及时调整账项。新会计制度的制定对于从业人员来说有着很大的影响，以往利用旧会计制度已经非常的习惯和娴熟。但是在新会计制度中增加了许多内容，同时也相应地减少了一些内容。这就要求会计从业人员必须重新对新会计制度进行学习，详细了解内容的变化，运用新的方式来进行核算工作，将理论知识和实践经验相结合，以更好地完成账务处理工作。因此，从这个方面来说，新会计制度的制定对于从业人员来说是一种新的挑战。需要从业人员提高自身的素养，以更好地适应新会计制度的发展。在售后租回交易中，使用权资产的成本按照租回获得的使用权有关的部分占原账面价值的比例进行确认，即按历史成本计量；而租赁负债按照未支付的租赁付款额的现值进行计量。针对经营租赁的承租人员来讲，应当按照原租赁准则内的融资租赁确定租赁资产和租赁负债，使其产生后续计量变化。按照企业所得税法经营，租赁之下承包方不确定有关资产，所以所得税法不与任何相关的折旧减值准备和利息确定，并且对租赁导致的可变租赁付款产生的当期收益并不是实际收益，所得税法上不予认可，必须进一步实施纳税调整工作。

三、新会计制度下施工企业资产核算时存在的问题

1.资料不准确导致核算出现问题。新会计制度下，所涉及的资料和数据更加广泛，因此在进行核算的过程中就需要更多的资料和数据。但施工企业的资产会计核算周期相对较长，所以在核算的过程中收集资料数据就变得非常的复杂。并且在这个过程中还要面对一些突发的问题和外界因素的影响，这更加导致了数据资料收集困难，因此就造成了由于资料数据不准确导致的核算失误问题。在收集的过程中，由于疏漏了一些数据和资料或者是所收集的资料和数据与实际的情况有所差别，从而导致了核算结果不准确，影响了整体的核算工作。

2.人员素质低导致核算水平无法提升。新会计制度的出台对于从业人员的素养要求变得更高，这也就意味着提升从业人员的素质，是做好资产会计核算工作的前提。但是当前阶段能够符合新会计制度标准的从业人员人数较少，施工企业在吸纳人才方面力度也存在不足，所以人才队伍并不充实。这对于资产会计核算工作也有着不利影响。由于人才的缺乏，使核算工作的人才队伍出现了断层，无法接续进行工作的开展。

3.监督检查不到位导致风险隐患。新会计制度出台之后，对于施工企业来说，也需要在管理制度上进行调整，使管理制度能够适配新会计制度的发展。但是在当前阶段当中，由于管理制度的不完善导致了监督检查工作不到位。从而在资产会计核算中出现了很多风险隐患，这些风险隐患的出现不仅对施工企业的发展有着不利影响，也会造成资金周转效率低下，影响施工企业应对风险的能力。因此提升监督检查的力度，使资产会计核算能够合规、合理地进行，对于施工企业来说有着重要的意义。

四、新会计制度下施工企业提升资产核算水平的策略

1.利用先进技术，建立信息化平台。当前阶段如果依靠人力来处理资料和数据，不仅效率低，而且准确性也不强。在新会计制度的要求下，对于数据和资料的掌握范围更广、涉及的内容也更多。在这样的情况下，就需要借助先进的技术建立信息化平台，对资料和数据进行统一处理、保管。利用信息化技术搭建信息化平台，能够第一时间录入数据和资料。如果发现数据资料不准确，可以随时随地地进行修改。并且信息化技术在计算能力和整合能力上都有着很好的优势。利用这些优势能够对资料和数据进行高效的处理。这对于施工企业的资产会计核算工作来说大有益处。

2.吸纳培养人才，充实人才队伍。当前阶段，想要更好地促进施工企业资产会计核算水平的提升，就需要从吸纳和培养人才入手，使人才队伍更加的充实，实现“有人可用”。为了更好地吸纳人才，施工企业可以从内外两个方面入手。在外部，积极的到各个高校中选择相应的人才使人才能够匹配企业的发展。在内部，要调整福利待遇，从而实现“留得住人才”。这样才能让人才队伍中有后备力量，不出现断层的现象。同时为了促进现有人才更好地成长，施工企业要定期开展培训工作，或者为从业者提供学习的平台。通过这样的方式助力从业者更好地成长，使他们能够认识到资产核算工作的重要性，全面地了解新会计制度的内容。从而使理论和实践相互结合，更好地完成资产会计核算工作。

3.完善管理制度，加大奖惩力度。为了保障监督检查工作的完成，避免风险隐患的出现，就需要从管理制度上下功夫。加强施工过程中的管理制度的规范，同时培养施工人员的责任意识，使从业人员能够认真地履行自身的职责，在资产会计核算的工作中按照规范、按照流程、按照步骤进行核算工作。同时也要加大奖惩力度，建立奖惩机制。在监督检查的过程中，如果发现违规行为或者工作上的失误，就需要利用奖惩机制严格的对相关工作人员进行惩戒和处罚。对于在工作过程中表现优秀的人员，把财务核算工作高效完成的人员，需要加以奖励，来提高员工工作的积极性。

五、结语

新会计制度对于施工企业资产会计核算有着很大影响，新会计制度的出台不仅让核算的方法出现了变化，也加强了对核算内容及核算方法的要求。面对新的变化、新的形式，施工企业要加强对于新会计制度内容的认识，在管理制度人、才培养等方面进行深化改革，以更好地适应新会计制度等。针对船机设备和资产业务的核算来说，也要结合原有的优秀经验，继往开来地进行发展。在原有的基础上，积极地转变工作方法、寻找新的思路，从而更好地完成资产会计核算工作。