从审计角度谈行政事业单位财务预算管理

汪彩艳 池州市贵池区城乡居民社会养老保险基金管理中心

引言

保障行政事业单位的健康发展，是完善我国社会治理的一项重大举措。而强化财政预算管理，就可以很好地实现这一目标。行政事业单位的财务预算管理是行政事业单位经营活动中的一个重要环节，因此，必须加强对行政事业单位内部的财务预算管理工作。

一、加强财政预算管理在行政事业单位中的地位的意义

加强事业单位财务预算管理：一是可以提高事业单位财务管理水平。行政事业单位在承担一定的社会治理功能时，需要满足教育、文化、卫生等方面的需求。可见，单位关系到整个社会的利益。加强财务预算管理，可以在一定程度上保障各部门的资金使用，提高单位的财务管理水平。二是可以有效地促进单位工作的完成。根据单位实际情况确定工作目标。但是，在实施过程中，由于各种因素的制约，导致了工作目标无法顺利地完成。各部门员工之间的合作更加紧密，这样才能更好地完成单位工作的任务。三是可以有效地保障国家财产的完整性和安全性，防止个人私有化。

二、我国行政事业单位财政预算编制现状分析

（一）财政预算管理意识不强

目前，我国政府行政事业单位的财政预算管理工作还不够深入，没有充分认识到财政预算的重要性。因而，目前我国的行政事业单位还没有形成一套科学的财政制度。这就造成了各部门编制的财政预算目标不够科学、审核程序不够规范。在此背景下，行政事业单位财务预算管理的职能难以得到有效的发挥。目前，一些行政事业单位由于管理不到位，相关的预算管理体制不完善，导致了财政预算的管理工作流于形式。在此背景下，行政事业单位的社会治理功能被严重削弱。

（二）财政预算的不合理

一些行政事业单位在编制财政预算时，采用科学的零基预算编制办法。2022 年起，行政事业单位全部实行零基预算，以零为基点，打破原来“基数+增长”的支出固化格局，落实政府带头过紧日子要求，推动建立能增能减、有保有压、能上能下的预算安排机制。尽管这种预算编制方式有好的一方面，但也有其不足之处。采用零基预算编制方式，会导致行政事业单位编制的预算目标出现偏差，从而影响到预算的正常实施。同时，由于财政预算未能充分发挥其应有的管理功能，也会影响到工作人员的工作热情，影响到财政预算的顺利实施。

（三）财政预算的实施需要改善

财政预算编制完成后，最关键的一步就是实施，而要做到这些目标的落实，才能确保财政预算的有效实施。但是，从目前的财政状况来看，很多部门的财政预算执行情况并不理想。许多预算执行者常常没有遵循标准的程序来完成预算，从而导致了预算与执行之间的不协调。这就导致了部分预算没有得到执行，但是实际的资金开支却大幅增长。当然，这种问题的产生，主要是因为一些职工的工作责任心不强。一些职工由于没有一定的工作经历，对财务预算的理解不够透彻，导致预算执行过程中会产生偏差，从而导致执行效果下降。

（四）监督和考核制度不健全

许多行政事业单位对财政预算的监督和考核很不严格，对各部门的资金使用都缺少严格的审核和监督程序。在这样的粗放监督、考核制度下，即便是预算执行者的工作出现了问题，也无法及时地发现、改正。因此，行政事业单位在资金使用上存在着严重的主观随意性，这对国家财产的安全是不利的。同时，预算编制人员和执行人员在预算编制过程中的主观能动性也没有得到充分发挥，这就使得预算管理的职能无法得到充分发挥。

三、审计角度下的财政预算管理

（一）建立财政预算的观念

要提高行政事业单位的财务预算管理意识，首先，加强管理层对行政事业单位财务预算工作的关注，必须从行政事业单位经营的角度出发，让行政事业单位管理者充分认识到行政事业单位财务预算的重要性。因此，行政事业单位可以组织《预算法》的学习，并在学习中加深对财政预算的理解。只有这样，才能使财务预算管理者在思想上更加重视，才能为下一步的财务预算制定与实施打下坚实的基础。其次，对过去财政预算的管理进行了总结。单位主管根据自己的实际，分析了财政预算管理工作没有做好，给单位和国家造成的各种损失，使财政预算管理部门对此高度重视。此外，行政事业单位还可以根据自己的具体情况，自行决定设立财政预算管理委员会。通过上述措施，可以使行政事业单位内部建立起财务预算管理的观念，为行政事业单位的财务预算制定、实施创造先决条件。

（二）财政预算的科学化

在提高行政事业单位内部财政预算管理意识的同时，也要对财政预算进行科学的规划。首先，在编制财务预算时，必须对财务预算主管进行充分的调研。只有清楚地掌握行政事业单位内部财务情况，才能合理、科学地进行财务预算。因此，预算工作者能够广泛地搜集各个部门的财政资料，如季度收支、年度收支等。其次，对预算案的可行性进行了论证。有的项目是在财政预算中编制的，但是由于现实条件的改变，使其无法实现，从而影响到财政预算的有效分配。最后，综合运用了不同的预算编制方法。这样既可以吸收各种预算编制方法，又可以弥补各种编目方式的缺陷。总体上，行政事业单位的各种经营活动较为平稳，因此许多单位都采取了固定的预算办法。但是，这种方法难以充分利用其在预算管理中的优越性。

（三）加强财政预算的实施

财政预算的实施是财政预算管理中的一个重要环节，所以如何加强财政预算的实施就显得尤为重要。本文就如何解决这一问题，给出了一些建议。第一，要对各部门、各部门的工作人员进行分工。即，在编制完成后，各单位要对各项预算指标进行分解，并将其分发到各部门。因为各个部门的工作人员分工明确，可以在一定程度上提高财政预算的实施效率。应当注意，在明确各部门工作人员的权利和职责时，要综合考虑其专业知识、能力等现实条件，以确保其在工作中能够真正地发挥作用。第二，制订财政预算的实施细则。具体而言，是把预算执行的操作趋向于顺差管理。

（四）完善财政预算监督和考核机制

完善财务预算监督与考核机制，可以有效地促进行政事业单位财务预算的实施。即，在预算编制、预算执行等各个方面，都要对预算执行进行全面的监控与评价。为了实现这一目标，可以设立专门的监管机构。在编制财政预算的时候，要对财政预算的合理性进行细致的审查。尤其是在预算编制的过程中，要对其进行分析，以确保其与现实状况保持一致。同时，要强化对财政收支的监督和考核。在此，监管机构的重点是检查预算执行者在实施中的执行情况。对违规员工，监管机构应当予以处罚，并责令其限期纠正。另外，对那些表现出色的员工，监管机构应该给予奖励。此外，还要不断完善财政预算的监督和考核机制，使得财政预算的运行更加完善。

四、行政事业单位绩效预算管理中的几个问题

（1）缺乏有效的监督、激励和评价机制。实践证明，对行政事业单位的业绩预算实施，应在完成会计核算后，再向各执行部门传达。然而，在现实生活中，双方的信息交互与沟通非常有限，如果发生了临时的、紧急的情况，想要在最短的时间内，建立起救援行动是非常困难的。另外，由于部分预算监管行政事业单位没有建立起有效的监督机制，造成了财政资金使用混乱，影响了绩效评估工作的正常开展。其产生的原因包括：部分行政事业单位财务管理不规范、监督体系缺失、预算执行不够严格，机构的预算管理体系不完善，体制评价机制不完善，导致了资金的任意挥霍。

（2）由于历史和现实的原因，行政事业单位在实施绩效预算时遇到了许多困难，其中一个原因是工作人员对绩效预算的理解和认识不够。例如，在预算体系中，财务人员往往具有较强的长处，但是由于他们的职业特点，加上他们对养老保险项目的理解相对较少。在此背景下，预算管理人员因缺乏信息化、缺乏养老保险项目知识等原因，势必会降低预算信息系统的利用率。另外，由于部分绩效预算管理工作缺乏团队建设的经验，不能很好地运用预算管理工具，从而对绩效预算的实施产生了一定的影响。

（3）缺乏执行预算的能力。养老保险行业事业单位的绩效预算是一个复杂的系统工程，不仅要从源头上加强预算管理，而且要使全体职工都能从全面预算的角度理解其内涵，明确其实施的具体要求，并进一步加强预算的实施。然而，现实中，由于缺乏有效的实施，使得财政预算的辅助决策人员很难有效地发挥其应有的作用。例如，在时间上不能确保预算的顺利进行、操作流程开放有余、严密不足、习惯使用基数和因子调节等习惯，对“零基预算”缺乏应有的重视，在实际执行中的作用也很有限，还有就是，养老保险行业的日常支出预算不足，执行的力量非常有限，刚性有余、灵活性不足，难以对一些临时和计划外支出进行客观的调节。

五、我国行政事业单位预算管理的优化对策

（一）转变预算管理观念，健全预算管理制度

单位工作人员要及时转变预算管理理念，增强对预算管理的理解，把预算管理作为支持单位战略实施的重要手段，带动全体职工共同学习与预算管理相关的理论与实践知识，改革机构内部零散的预算管理体制，使其更好地发挥其应有的作用。此外，要继续强化预算管理的规范化，完善与预算管理有关的控制和管理体系，并建立起由政府牵头的内部协调机制，通过对预算管理进行制度化、标准化，使其在机关工作中具有更高的权威，从而使其更好地发挥其作用。

（二）完善预算编制，明确战略导向

预算编制是预算管理中的一个重要环节，它在一定的时间里决定着一个机构的预算管理工作，它直接影响着预算执行、调整和监督。一方面，要强化预算与单位的业务活动的衔接，要根据单位的特点，对其进行具体的分类，并相应地将具体的预算计划上报，以有效地改善预算内容对单位的实际工作和项目的影响。同时，要明确预算的战略方向，加强对中长期资金的统筹管理，制定战略优先配置、经营风险管理等目标，使经费能够在各部门优先考虑的领域得到合理的配置。

（三）强化预算监督，健全预算管理风险预警机制

单位要不断健全内部预算监督制度，健全监督、问责、风险预警机制。在监督实施上，要构建“事前监督”“事中监督”“事后监督”等全过程监管的实施机制，不断提高监管程序的规范化水平，使预算监管真正落地。在问责上，要明确预算单位和主管部门的职责，确保责任到具体的部门和个人，保证问责制度的有效运转。在风险预警方面，各有关部门要构建科学、合理的预算管理风险预警指标体系，畅通信息交流渠道，建立和完善预算管理风险预警机制。

（四）加强预算编制的执行力度

目前，一些行政事业单位在预算编制方面存在着薄弱的问题，未能将其真正落实到具体工作中。一些行政事业单位对预算编制工作不够重视，甚至把它看作是一种服务，既没有强化预算执行，也没有把财务业务分开，导致了预算执行效果不佳，有关部门对经费的利用效率低下，很可能会妨碍到各部门的发展。为此，有关部门要加强对预算的实施。要强化财政预算案的实施，使预算的功能得到最大程度的发挥，从而增强机关对财政资金的控制。首先，有关部门要重视预算编制，并在计划完成后马上付诸实施，避免走过场，造成单位的损失。其次，在编制预算的计划完成后，应当派出专门人员对其进行监督，以了解其实施状况；保证预算的执行。此外，对预算的实施，要有专门的人员来负责，有关部门要健全这个方面的问责体系，如果没有达到预期的效果，就必须对有关人员进行问责，避免相互推卸责任，从而有效地提高了财政预算的实施，确保单位经费的合理配置。

结语

总之，本文首先对如何强化财政预算管理在行政事业单位中的作用进行了阐述，以期为广大读者提供参考。在此基础上，本文从我国行政事业单位财政预算管理的现状出发，提出了我国目前财政预算管理工作中存在的一些问题。因此，作者从审计角度出发，从政府事业单位自身的实际出发，对如何改进行政事业单位财务预算管理提出了一些建议，对行政事业单位财务预算的管理有一定的指导作用。