浅谈如何完善医院财务会计的内部控制

程小蕊 山西省祁县人民医院

在医院的运行和管理中，财务会计内部控制工作是否合理、完善，对医院的正常运转、长远发展具有决定性的作用，从根本上维护医院资源完整。医院在现代化运转中，要从财务会计的内部控制工作着手，发挥内控功能，解决制度建设和预算管理方面存在的问题，获取客观、准确、全面的会计信息，为医院的长远发展夯实基础。

一、医院财务会计内控的重要性

医院财务会计内部控制是提高医院经济管理水平的关键措施，建立起健全、完善的医院财务会计内部控制制度，保障着医院的物资安全和财产安全。财务会计内部控制在资金的使用和管理中，具有约束的功能，保证医院的各项资金应用取得理想的使用率目标。医院财务会计内部控制在财务控制制度的约束下，可以体现出多个层面的功能，包括医院的日常工作运转、经营管理活动，都可以在财务会计内部控制工作的实践中获取一定的保障，提高医院的日常运转水平、经营管理效率。因为实施财务会计内部控制工作，完善内控的有效策略和方法，可以在一定程度上确保医院财务会计内部控制工作获取真实、可靠的会计信息，贯彻和落实有关的法律法规和规章制度的要求，提高资金流动的合理性效果。

不仅如此，医院财务会计内控工作的贯彻和实施，还具有协助医院展开管理活动的功能，医院的运行和管理在财务会计内部控制工作的实践中更加规范，医院经营管理水平大幅度提高。综合来看，医院的财务会计内部控制其功能主要体现在了信息管理、制度落实、物资安全保障等层面上，获取可靠的会计信息，加强对医院财务会计信息的管理，信息资源真实、全面、具体。医院财务会计的内部控制制度在医院在运行和发展中，贯彻、落实有关的法律法规和制度要求，在内部控制的实践中，医院的财务物资安全完整性增强，经营管理活动得到了协调发展，在内部控制中，医院的经营管理水平持续提高，助力了医院的现代化运转和长远发展[1]。

二、医院财务会计内部控制的现状

(一)内控观念薄弱

在现代化医院的运行和发展中，实施医院财务会计内部控制工作，要求财务会计工作人员和医院的管理层人员正确地认识到医院财务会计内部控制的重要意义，从而确保医院财务会计内控工作高效率的落实到位。医院各层次人员对财务会计内部控制工作的重要性缺少正确认识，内控观念薄弱，在医院内部没有建立起良好的内部控制环境和氛围，主要表现在医院内部控制受到的管理层人员的重视不足方面。根据国家部门提出的要求，财务会计内控工作中，医疗机构的负责人需要明确自身的职责，负责本单位财务会计内部控制的制度建立和实施。但是在具体的实践中，管理当局人员对内控工作的重要性缺乏认识，忽视制度建设，片面地认为内部控制就是按照会计工作的基本规范和类似于会计法的要求，展开有关的工作，内部控制是一种“重复性”的劳动。这种错误的认知和做法会导致内部控制的制度流于形式表面，规章制度落实不到位，在落后的思想观念下，财务会计内部控制的有关规章制度难以落地，财务会计内部控制的效能薄弱，缺少良好的内控环境。

(二)制度和预算管理不完善

在财务会计内部控制工作的实践中，医院的管理层人员要在制度建设方面发挥出一定的导向功能、决定作用，加强制度建设，实施预算管理。然而医院目前在财务会计内部控制工作的过程中，明显存在制度缺失、预算管理性能不足的问题，制度内容不完善，预算管理体系不健全，缺少事后追踪的制度，财务会计内部控制缺少全过程的监督措施，最终的管理效果不理想。相关人员的责任意识不足，降低了财务会计内部控制工作的水平，在医院的运行过程中，针对大型的项目，部分医院缺少制度观念，预算管理落实不到位，在投资的过程中，在相关投资事宜的公开和财务审批的程序等多个方面，均体现出了不足之处。制定决策、实施决策管理的过程中，管理层人员盲目的按照自己的经验完成决策，缺少集思广益的精神，论证不够全面、细致、具体，科学性不足。在预算收支、资金使用方面产生了严重的不平衡现象，最终针对资金的控制出现了诸多的问题，投资方向偏差，财务会计内部控制工作的效率不理想。

(三)人才缺失

缺少一支专业型、高素质型的财务管理人才团队，是限制医院财务会计内部控制工作创新的主要原因，参与到医院财务管理工作队伍中的人员整体素质水平参差不齐，基础知识薄弱，知识结构更新不及时，出现了业务能力下降、知识结构老化的问题，整体素质水平有待提高。在财务会计管理队伍中，相关人员的技术水平难以满足快速发展的社会下的医院财务会计工作需求，电子信息化管理的水平有限。在会计电算化的发展中，医院财务工作会计工作在展开内部控制时，针对内部审计的措施要进行创新，建立健全的审计机构，由专业的审计人员展开审计活动。然而医院的财务内部审计工作中缺少专业性的人才，导致了医院在合同评估、账务分析等多个方面存在着人力资源不足的问题，难以深入到投资活动和筹资活动中，展开全面评估。在大型项目决策管理和内部控制中，内部审计机构无法发挥出一定的职能作用，弱化了内控职能，缺乏一支专业型、高素质型的财务管理团队，是目前制约医院财务会计内控工作创新的主要原因。

三、医院财务会计内部控制的优化策略

(一)革新内控观念

为了将财务会计内部控制的功能最大化，提高医院财务会计内部控制的工作水平，医院的财务会计人员以及管理层的人员，有必要在内控观念层面上进行改革，革新落后的管理理念，创新内部控制的思想和管理方法，重视财务会计的内部控制工作。医院财务管理人员要树立起内部控制的理念，重视财务管理中内部控制的重要意义，用多种形式加大宣传力度，主动探索财务管理内部控制的方法、策略。在医院内部营造良好的财务管理内控氛围，使所有员工都能够加入到对财务会计内部控制工作的实践探究中，彼此之间相互配合，关注内控现状，解读国家政策、目前内部控制的有关措施，以及一定的发展目标。

在医院内部强化专题培训教育，开展内部控制的宣传活动，医院的各层级人员需要重视对预算的控制和支出的管理，在日常的管理中，将收入和支出作为两大关键要点，控制未发生的预算和支出。遵守医院的发展规划，结合医院目前的发展现状，建立绩效考评机制，对采购岗位、付款岗位人员要着重加强思想观念的教育，借鉴可行性论证机制的作用，签订合同，要求工作人员严格按照规范要求办理预算和支出事项，将授权审批权责机制履行到位，创新内部控制的观念，探索内部控制的制度和方法[2]。

(二)加强制度建设和预算管理

在医院内部控制规范体系的建设中，要以提高医院财务会计内控效能为目的，加强制度建设，提高预算管理的力度，以医院的管理层人员作为负责人的领导。内部控制工作的实施应由院长建立内部控制制度，负责制度的实施，财务部门需要将有关的制度落实到位，组织和实施制度的实践计划，结合医院的经济业务，要做好经济控制活动。从预算、收入、支出、货币资金、固定资产、药品库存、物资、工程项目、对外投资、债务和债权等多个层面，落实内部控制的制度措施。采取分离岗位和职责的机制，梳理医院内部的经济活动业务，完善岗位职责手册，落实职责制，将各岗位的规章制度内容补充完善，建立起相互监督的工作机制。

确保医院内部的人员之间可以形成相互制约的关系，例如，审批和审批审核的岗位，就要相互分离开来，执行与信息、记录审批和执行、执行与监督等多个不相容岗位的权责划分中，实现内部控制的任务目标。加强预算管理预算控制，提高医院的成本管理控制水平，贯穿全过程的成本管理，从成本的核算、预测、控制、绩效评估等多方面合理地控制管理费用的支出，用指标性的管理措施，对职能科室的可控制性支出加强重点管理，降低成本投入水平。利用全成本核算的形式，对医疗科室进行核算管理，从动态化、全过程的角度，节约各科室的成本投入，包括消耗的医用材料、人力资源成本，用库存管理和应用材料领用制度等多种方法，加强对成本的时间控制，提高医用耗材成本的控制效果，对不必要的资源消耗进行防范和治理。

(三)提高人力资源管理水平

加强人才资源建设，需要从医院目前的财务人员综合素质现状着手，加强人才培养，定期组织和实施专业人才的培训活动、主题讲座活动、技术指导活动、案例分享活动。医院财务会计内部控制中，作为主体的是财务部门的人员，财务会计起着主导的功能和作用，在医院的内部管理中，财务人员要提高自身的业务素质，拓宽专业能力覆盖面，提高本职工作的专业水平，参与到专题培训活动中，提高专业技能和综合素养。

定期参与专业技术的培训，结合行业内政策、技术方法、法律法规、行业动态，要在业务层面、技术层面、知识层面进行更新。组建专业型的财务会计内部控制工作队伍，在医院管理层人员的指导下，共同推进财务会计内部控制工作的创新进展，全面加强业务教育、业务培训。将现代化的财务会计理念渗透到财务人员日常的岗位工作中，驱动财务人员主动探究内控工作的方法，将财务会计内部控制的作用最大化，促进医院高效率地投入到运营和管理中，提高运行水平，创造更高的综合效益[3]。

(四)加强内部审计

医院的现代化运转和发展中，内部审计要发挥监督功能，财务会计内控工作要确保审计部门人员的独立性，发挥内部审计职能作用，结合医院的内部控制要求，将内部审计人员的价值挖掘和利用起来，保持内部审计部门的权威性、独立性。在医院各个层次的经济活动中，展开检查和审计活动，利用科学的审计方法分析医院经济活动中的问题并进行治理，用辩证解决的方式加强科学审计，提高医院主体经济活动的水平。在审计中不断完善内部审计的方法，加强对重点工作的审计，发挥内部审计的监督管理职能，仅仅依靠内部的审计力量是远远不足的，在医院内部控制中，有必要联合外部的监督力量，加强内外的防范与监督。

税务部门、财政部门之间的人员要相互配合，建立起岗位责任机制，促进双向的信息沟通和交流，营造全面的监管网络，提高医院的内部控制制度全面性、有效性。对财务会计工作的流程加强规范化的建设，邀请第三方审计机构，在医院的内部审计部门中发挥出独立权威的审计功能，确保医院财务会计的内部控制实践中，提供的各种信息资源真实性、全面性。对经营管理活动进行持续的完善，坚持统一领导和分级管理相结合的原则，实现对企业财务的集中化管理，在财务收支事项、经济往来活动中，担负起审计职责，引起医院全体员工的高度重视[4]。

(五)引进信息技术手段

借助先进的信息技术，建立起内部控制管理的信息系统，促进信息资源的共享，提高医院的工作运转效率，财务会计内部控制工作人员要围绕着清晰的建设思路，始终遵循着以预算管理作为主线的原则，加强资金管理，控制资金活动。覆盖医院的各个业务流程，建立系统化、制度化、信息化的内部控制管理体系，持续地运行内部控制管理信息系统，提高医院的内部管理水平，在先进技术的应用和支持下，强化医院的内控工作效能。

会计控制、工作报表编制、原始凭证保存等多个方面，要利用信息技术、大数据技术、互联网平台，保存准确的数据信息，及时更新有关的数据资源，确保医院内部的内控工作任务可以落实到位。在良好的运营环境和充足的资源支持下，提高医院内部控制的信息化水平，向着规范化的方向发展。对当天发生的现金进行管理，提高票据管理的信息化有效性，确保账款的内容一致，由专人负责管理财务印章。按照授权保管的模式，在规定期限内，做好全面的保管检查工作，提高医院核算的规范性、运行的稳定性，营造安全的环境条件，提高医院货币资金的使用效率，保证资金资源安全[5]。

四、结语

综上所述，现代社会背景下，医院财务会计人员需要加强内控力度，从医院的现实情况出发，加强对财务会计内部控制措施的创新、优化。改进内部控制中存在的不足问题，完善内部控制制度，将内部控制的主体功能利用起来，规范会计行，提高企业的财务会计管理水平，为医院长远发展、提高综合实力提供切实的保障。