基于“计划-预算-考核”一体化管理的企业内部控制模式研究

吴淑芬

（椰满分生物科技（海南）有限公司，海南 琼中 572912）

对企业内部控制的研究大多从内部控制理论出发，以信息与控制为主线展开，分析了内部控制的内涵和组成要素[1]。随着企业规模的日益壮大，我国企业越来越重视内部控制体系的构建，尤其是对计划、预算、考核三个环节的整合和一体化管理，这是提升企业经营管理水平和风险管控能力的有效途径。本文结合企业实际情况，从计划、预算和考核三个环节入手，分析了一体化管理模式在企业内部控制体系中应用的优势。但从实务操作看，三个环节也存在一定不足，需要结合实践进一步完善。

一、我国企业在推行此内控管理模式的现状

随着我国经济的发展和市场经济体制的不断完善，企业经营管理的内部控制的重要性日益凸显。随着企业规模的不断扩大，构建一体化管理模式的内部控制体系已成为越来越多企业的共识，但从实施效果看，整体上还不是很理想[2]。

我国企业在内部控制建设中，对于计划、预算和考核这三个环节重视不够。在企业管理实践中，一般认为，计划是依据企业战略目标和经营预算制定的年度工作计划，预算是对年度工作目标进行分解和落实，考核是根据预算完成情况进行考核评价。计划、预算与考核这三个环节不能有效衔接、整合、形成一个完整的管理体系，这对企业提升内部控制水平来说是不利的。比如：忽视了考核对计划、预算管理质量和效率的影响；忽视了在企业经营活动中有可能出现的风险因素；忽视了信息系统内部控制作用的发挥；忽视了计划、预算与考核三者之间密切联系性；忽视了对信息系统内部控制作用发挥情况等方面。

二、“计划-预算-考核”一体化管理的内部控制的意义

（一）能够提高企业内部资金的利用效率

在运用“计划-预算-考核”一体化管理模式进行内部控制管理之前，企业必须要根据实际情况来制定相应的预算编制方案[5]。由于预算是根据企业战略规划、业务发展需要以及市场情况来制定的，因此不同行业、不同规模的企业可以根据自身发展情况来制定不同层级和范围的预算目标。通过运用“计划-预算-考核”一体化管理模式之后，企业能够更加科学合理地编制预算工作方案，从而有效地促进资金的有效利用。

另外，企业在运用“计划-预算-考核”一体化管理模式进行内部控制管理后，能够通过对企业资金进行统一调度、统一使用以及统一分析等方式来实现企业内部资金的高效使用。

（二）能够促进企业资产收益水平的提高

通过运用“计划-预算-考核”一体化管理模式能够有效地将企业内部各项资源进行整合与利用，促进企业资产收益水平的提高可以从两方面来进行。

首先是在收入方面：要利用企业资产收益的增加，从而提高员工工资及奖金等收入，同时也要通过加强企业资产收益来促进资本收益增加；其次是在支出方面：要提高企业资产收益来促进职工福利、退休、工资等支出水平。通过这种方式能够有效地提高企业员工的积极性，促进员工队伍稳定性的提高。

三、基于“计划-预算-考核”一体化管理的企业内部控制存在的问题

通过分析我国企业的实际情况，我们发现企业计划、预算和考核三个环节在一体化管理方面还存在一定不足。

第一，企业计划、预算和考核的编制是以单一部门的预算编制为基础的，这就导致了各个部门的工作缺乏内在联系，导致资源浪费。所以，企业需要建立起计划、预算和考核三个环节之间的横向沟通机制，以实现企业整体目标与各部门目标之间的协调一致。

第二，企业计划、预算和考核三个环节之间存在信息不对称问题。企业缺乏信息系统支持，无法及时获得各部门生产经营活动信息。所以，企业需要建立起有效的信息传递机制，保障各部门间信息互通。

第三，在制定年度计划和预算时没有充分考虑到市场变化和行业竞争带来的风险。每年年末企业都要根据市场和竞争对手情况及时调整战略计划，这需要企业具有很强的风险管理能力。但企业对此重视不足，未能及时做出相应调整。

第四，缺乏对各部门工作完成情况进行评价和分析的机制。各部门对各自负责的工作完成情况缺乏深入了解和评价，因此缺乏对工作整体效果的认识以及对风险隐患进行有效防范和管控的有效机制。

（一）企业一体化管理内部控制运用信息化程度低

从客观上讲，资讯科技的迅速发展及资讯科技的运用，对企业的产业融合具有重要意义，同时也有助于企业有效地进行内部控制，并能大大降低人为操控失误因素，提升企业的现代化经营[6]。

本文从现实出发，通过对我国企业内部控制体系建设现状的分析，发现虽然很多企业都意识到了内部控制体系建设的重要性，并积极地参与到建设中来，但是由于缺乏有效的实施，或者没有投入足够的资金，引进先进的技术理念，建立个性化的信息系统；或直接向软件企业采购资讯系统。但是由于企业自身的经营状况，企业的财务、商业信息的整合程度较低，不能有效地支撑企业的信息化整合，也不能支撑起“计划-预算-考核”一体化管理的企业内部控制体系的建设。

（二）计划、预算和考核机制的不协调

在企业的具体工作中，企业的战略规划、计划、预算、绩效评估等都是由各个部门共同负责。在制订策略计划的时候，目标太大，太激进。因为策略计划是一种长远的计划，所以管理人员通常会对自己的发展有一个很好的想法，同时也会忽视一些消极的东西。企业有很好的战略计划和良好的发展前景。在制订年度计划时，由于缺乏与战略规划的有效联系，因此，规划与预算指标并不能有机地联系在一起，造成了一种双重的结果；业绩评价并不与计划的预算指标联系在一起，主要的管理人员每年都要对其进行评价。由于缺乏规划和预算指标，没有形成中长期评价制度，导致工作依赖协议，执行依赖监督，评价依赖领导。

四、基于“计划-预算-考核”一体化管理的企业内部控制模式的策略

（一）在实际财务管理工作如何实施

根据企业的实际情况，其计划、预算和考核在一体化管理模式下实施的主要内容包括以下几方面：一是财务部门将年度预算分解到各业务部门，编制年度预算，经公司分管领导审批后，由财务部门汇总，编制预算控制表。

二是财务部门根据预算控制表中的支出项目和金额编制月度资金使用计划，经公司领导审批后，由财务部门下达至各业务部门执行。

三是各业务部门根据月度资金使用计划编制月度资金使用情况分析报告，经公司领导审批后，由财务部门汇总，编制月度资金使用情况分析报告。

四是各业务部门根据月度资金使用情况分析报告中的收入、成本、费用和利润等项目编制月度经营计划。

五是各业务部门根据月度经营计划制定本部门的考核指标。如果相关指标超出预算目标，则需要由相关人员找出原因并制定补救措施；如果低于预算目标，则需要进行相应的责任追究。

六是每月末财务部门根据各业务部门提供的相关数据进行财务分析，并将分析结果反馈至各业务部门，以不断改进计划和预算的编制和执行。

（二）建立协同的目标体系，增强考核激励机制

不同的部门和他们自己的商业目标的矛盾是阻碍“计划-预算-考核”深入融合的一个重要原因。要改变这一现状，推动企业内部控制的整合发展，必须重视构建一套有效的协调机制，使各个部门的积极性得到充分的发挥，并进行相应的调整，以达到一个整体的战略目标，因此，要根据各个部门的具体情况，从均衡发展的角度来制订统一的战略目标。

为了促进双方的合作，我们需要建立一套行之有效的考核与奖励制度，以促使双方的工作内容与新的需求相匹配，并能有效地完成工作，从而达到共同的效益，要充分利用融合的管理，有效地规避资本的风险，为企业的内部控制目标创造有利的条件。

企业需要根据战略目标来确定业绩指标，而要达到这个目标，就要有一个行动方案，策略目标规划与预算分解成特定的行动方案。该方案由部门级、部门级和雇员级组成。计划和预算目标是与绩效评估、行动计划和奖励相联系的。根据BSC逻辑，我们从财务、客户、流程、学习、创新五个角度建立企业的前端评价指标和以成果为导向的财务评价指标。

当然，我们要更加重视员工的意愿，并给予肯定和尊敬，可以给予一些激励，因此制定评价指标时，一定要符合策略目标。推动项目目标的执行，并通过综合预算来提升工作效率；完善责任制考核办法，提高考核工作的科学性、实效性；研究并制定企业、部门和个人的奖励政策，对评价进行分类和区别，使员工的动力和创造性最大化，并实现战略目标。

（三）建立科学完善的“计划-预算-考核”一体化管理体系

为了有效实施企业绩效管理，必须细化各项指标，确定适当的权重，制定科学、系统的预算管理辅助指标，支持各级各类业务指标。在设计指标体系时，要重视评价，我们应该使用平衡计分卡和全面的360度评估系统，建立一个公平、积极的规划预算问题科学系统。我们应该努力确保每个人都有指标、评估和成就。同时，企业应制定适当的评估方法，并根据具体情况，为不同领域的企业、团队和个人制定和实施一套公开透明的评估机制。这些机制反映了评估目标和方法的差异，以及对具体任务和日常工作的评估差异，促进了评估结果与绩效之间的关系，传达了目标，在“计划-预算-考核”的综合机制中，施加压力并定期沟通、报告，作为强有力的激励和强制性一体化管理。

（四）“计划-预算-考核”一体化管理中提升信息技术的运用

在市场经济飞速发展的今天，人们的生活各个方面都朝着自动化、智能化的方向发展。信息化已经成为人类社会生活、生产的重要组成部分。在经济全球化、金融业不断深化的今天，企业要适应新的发展趋势，充分运用信息化技术来提升企业的经营效率，为企业的风险管理和内部控制系统的建设与运用提供技术支撑，能够为企业的内部工作提供技术支持，从而提升企业的整体管理水平。

在实施成本控制、预算编制、投资决策等过程中，必须把信息化技术融入企业的“计划-预算-考核”一体化的经营之中。为了保证企业数据的合理利用，企业需要在信息时代进行数据的及时交互。必须切实落实企业的内部控制体系，深化融合，强化风险防范，以保证企业各项业务运作的有效性和对企业内部运作的控制。

（五）完善组织体系

在企业内部控制管理中，管理人员缺乏对“计划-预算-考核”一体化管理模式的正确认知，在实际工作中没有真正地将其纳入内部控制管理中，导致内部控制管理工作受到了很大的影响。

企业的管理人员需要意识到内部控制管理工作在企业发展中所具有的重要意义，在实际工作中真正的将其纳入企业内部控制体系中，使得企业的计划、预算和考核一体化管理模式得到有效实施，企业目前在实际发展过程中应该完全意识到内部控制管理工作对企业发展的重要性，不断完善组织体系，在实际发展过程中能够充分发挥其作用。优化企业内部控制管理，加强完善组织体系，建立健全相应的监督机制，有计划地制定合理的人员分工，促进内部控制管理工作得到有效实施。

五、结束语

在企业里，有一个普遍的例子：战略是由董事会负责，整体规划是由规划部门负责，而预算则是由财务部门负责；业绩是人力资源部的工作，而战略目标也不希望进行评价。各部门都在辛勤工作，但是因为内部的逻辑不统一，所以辛勤工作并不能产生其应有的价值。在此基础上，本文提出了一种以“计划-预算-考核”一体化管理模式为基础的企业内部控制，其核心是如何合理地进行资金流动的规划与管理，并按照预算的要求进行合理的资金分配，以达到企业的经营目的。因此，文章重点对我国企业内部控制管理模式进行了深入的分析，并对其管理要点、内部控制流程、内部控制考核等问题进行了讨论。将计划预算考核一体化管理模式引入到企业中来是十分有必要的。在实施项目预算评估的集成管理模式时，要注意：一是要科学地设定预算审批程序；二是要建立健全的内部控制评估体系；三是要加强对内部审计的关注。在此基础上，运用统筹预算与绩效评估的整合管理模式，提高企业内部控制水平，达到企业发展的目的。