绿色会计在河北省上市公司的应用研究

赵青云，韩秀灿，褚铮

（1.唐山学院会计学院，河北 唐山 063000；2.唐山学院新材料与化学工程学院，河北 唐山 063000；3.唐山学院办公室，河北 唐山 063000）

1 研究背景

当前，企业的不断发展带来环境污染和资源枯竭的双重困境，环境保护问题成为各界关注的焦点问题，企业急需绿色转型，才能缓解生态破坏带来的负面影响。绿色会计的产生及发展为企业履行环境责任提供了新思路，有助于提高企业对环保工作的重视程度。

廖皓杰和杨华昕[1]指出，绿色会计又被称为环境会计，主要是以法律法规为基本准绳，以货币为计量单位，衡量和评估企业的环境污染、环境防治成本费用以及环境保护收益，以综合评估企业环境绩效及环境活动对企业财务的影响。但绿色会计在我国发展时间较短，目前仍处于探索阶段，周书美[2]和马容[3]认为，目前存在绿色会计相关法律法规仍不完善、绿色会计实施缺乏规范、绿色会计信息披露情况缺乏监督等问题，不利于在企业中开展绿色会计实践。贾伟[4]展开河北省重污染行业上市公司环境会计信息披露的相关研究，但现有文献中对于绿色会计在河北省上市公司的应用情况分析及会计核算体系构建的研究仍存在空白。

基于此，本文对河北省68 家上市公司的绿色会计应用实践展开调研，构建河北省上市公司绿色会计核算体系，并针对河北省上市公司开展绿色会计实务提出相应建议。

2 绿色会计在河北省上市公司的应用现状

2.1 河北省上市公司基本情况

根据河北证监局于2022 年5 月24 日发布的河北上市公司名录，河北省上市公司共69 家，但庞大汽贸集团股份有限公司于2023 年退市，因此，本文研究的企业共68 家。本文相关资料均来自深圳证券交易所、上海证券交易所和巨潮资讯网。

2.2 河北省上市公司应用绿色会计基本情况

通过对河北省部分上市公司走访调研了解到：第一，从管理层履行环保责任层面来说，企业对于环境开发、保护、治理的重视程度较高，但对于绿色会计的了解程度不足，其认识程度在于认为环保相关补偿、成本、费用为企业的利润和经营成果带来不利的短期影响，并未充分认识到绿色会计的长期环境效益；第二，企业内部设立环保部门或成立环保子公司，并设有与环保相关的内部规章制度，但缺乏针对环保的财务制度；第三，企业内部环保讲座或培训面向全体管理层和员工，并未针对财务人员进行环保相关教育和意识培养。在日常会计核算过程中，对于环境会计的核算对象不够明确，根据现有环保法律法规、环保税等文件要求，对于环保相关财务信息进行核算，但并未设置专门账户。

2.3 河北省上市公司绿色会计信息披露情况

2.3.1 绿色会计信息披露方式

从河北省68 家上市公司2022 年公开披露的环境信息来看，如表1 所示，企业主要选择年度报告的方式进行披露；36.8%的上市公司采用社会责任报告展现其环保责任履行情况；仅9 家企业采用ESG 报告（即环境、社会及治理报告，下同）等形式披露环境信息。2022 年，仅有河钢股份、老白干酒、惠达卫浴3 家公司同时公布社会责任报告和ESG报告。这说明河北省上市公司的环境信息披露方式并未统一且不够丰富。

表1 河北省上市公司2022 年环境信息披露方式的数量及比例

2.3.2 绿色会计信息披露内容

由于河北省上市公司普遍使用年度报告进行绿色会计信息披露，因此，下文主要分析河北省68 家上市公司在年报中披露的环境信息，具体情况如下。从绿色会计信息披露的位置和内容来看，在公司年报中主要集中于以下3 个部分：第一，管理层讨论与分析，主要披露企业的环保理念、核心竞争力、环保措施及成果、环保计划、环保风险等；第二，环境和社会责任，主要介绍公司环保资金投入，重点排污单位环保情况，有利于保护生态、防治污染、履行环境责任的相关信息，在报告期内为减少碳排放所采取的措施及效果等；第三，在财务报告中，主要以财务报表及其附注的形式披露企业有关环保的政府补助、环保在建工程、环保技术项目和设备情况，以及排污费和环保税等内容。具体来说，对河北省68 家上市公司2022 年年报中的上述位置是否涉及环境信息进行统计的结果如表2 所示。

表2 河北省上市公司2022 年年报中披露环境信息的位置及比例

通过表2 的统计结果可知，环保信息集中在环境和社会责任这一部分详细披露。上市公司可按照2010 年环保部发布的信息披露指南判断是否为重污染行业企业。研究发现，环保公司、科技类公司的年报中环境与社会责任部分通常披露环保资金、环保措施，由于不属于环保部门公布的重点排污单位，则相关环保情况以及有利于保护生态、防治污染等方面的责任履行信息均不适用，如先河环保、紫光国微等，而化工、医药等重污染行业企业均按照有关规定进行详细披露，如开滦股份、华北制药等。不同行业的上市公司在此部分进行环保信息披露的程度相差很大，对于重污染行业企业披露环保信息的监管要求更加严格。

如果将年报中的环境信息分为定性描述信息和定量描述信息，针对绿色会计信息进行定性描述的类型主要包括11个方面，具体如表3 所示。

表3 河北省上市公司2022 年年报中披露的定性环境信息情况

由表3 可知，45.6%的河北省上市公司主要通过行业情况、经营计划、收入利润构成等不同位置阐述本企业的环保政策、环保理念、环保计划等；45 家重点排污单位详细列示环保情况，包括排污标准和排污信息、防治污染设施的建设和运行情况、环保行政许可、突发环境事件应急预案、环境自行检测方案等；但对于报告期内因环境问题受到行政处罚的情况只有7 家企业披露。

针对绿色会计信息的定量描述主要在财务报告及其附注中，涉及的内容主要集中在6 个方面，具体如表4 所示。

表4 河北省上市公司2022 年年报中披露的定量环境信息情况

由表4 可知，26.5%的上市公司详细披露当年环保相关税费；13.2%的企业披露采用建设环保项目、设备和在建工程等方式履行长期受益的环保责任；但仅有两家公司披露环保相关预计负债和专项储备，为生态环境污染和破坏提早预留补偿和恢复金额。

3 绿色会计在河北省上市公司中应用存在的问题及原因

3.1 缺乏关于绿色会计的财务制度，管理层和财务人员对绿色会计的认识不足

管理层及财务人员没有充分认识到绿色会计这一新趋势，没有完全掌握绿色会计管理的理论知识和专业技能，无法满足企业绿色会计信息披露的要求。其主要原因在于我国针对绿色会计的相关法律法规仍不健全，现有文件规定中并未对上市公司如何设置绿色会计相关账户，绿色会计要素的定义及其确认、计量、报告等方面作出明确具体的规定。目前，河北省上市公司对于绿色会计实务工作的开展主要依据我国企业会计准则并结合国务院、环保部、证券交易所、河北省环保厅等部门机构关于环保信息披露的相关文件，使得河北省上市公司在开展绿色会计的实践过程中并未形成统一规范，因而缺乏企业内部关于绿色会计的财务制度，导致绿色会计的可操作性不强。

3.2 绿色会计核算体系不完善

当前，绿色会计的核算对象不统一，核算内容有差别。其原因在于绿色会计要素的确认与计量方式仍依据企业会计准则的相关规定，缺乏对环境开发、利用及治理的针对性，导致无论是同行业间的横向比较还是同一企业不同年份的纵向比较，绿色会计信息的可比性均较差。

3.3 绿色会计信息披露方式较单一，定量信息披露较少，“选择性”披露正面信息

从信息披露方式来看，河北省上市公司大多在年报中披露环境信息，通过巨潮资讯网查阅近5 年河北省上市公司的社会责任报告和ESG 报告发现，采用这两种方式的企业较少且披露年份不具有连续性；通过年报统计分析发现，企业通常采用定性方式阐述环保信息，定量信息很少且较为分散，无法让公众全面了解企业的绿色经济行为和环保责任履行情况；对于环境处罚、环境污染等信息，特别是河北省重污染行业上市公司，此等负面信息的披露意愿不强。上述问题的原因，一方面在于缺乏统一的绿色会计信息披露制度，使得企业“选择性”披露对自身有利的环境信息从而塑造良好的环保形象；另一方面在于监管力度较弱，在审计过程中往往忽视环境信息。

4 河北省上市公司绿色会计核算体系的构建

4.1 绿色会计核算对象

绿色会计的核算对象可划分为以下3 个类别：第一，生产过程中耗用的自然资源，如河北省的主要自然资源为矿产资源、新能源资源等；第二，对环境资源的保护及补偿，如开垦矿区、恢复山区土地等造成的环境发展费用，购买环保设备或清理污染等形成的环境治理成本，正常排污或超标准时企业支付的环境补偿费，环境监测、检测和环保技术的研发支出费等预防性费用；第三，因排放三废、造成事故或者资源消耗等造成的环境污染损失或环境负债。

4.2 绿色会计要素的确认与计量

按照现行企业会计准则，可将绿色会计的要素划分为绿色资产、绿色负债、绿色收益、绿色费用，具体分类如下：

绿色资产的确认条件需满足：由企业拥有或控制；很可能为企业带来经济利益流入；能够以货币或者非货币进行可靠计量；能够降低企业生产经营所造成的生态污染，具有保护环境的作用。在计量方式上可以选择历史成本法、公允价值法、机会成本法。

绿色负债的确认条件需满足：因以往与环境相关的事项形成的义务；很可能带来企业经济利益流出；能够以货币或者非货币进行可靠计量；经济利益包括当前或未来应负担或补偿的支出；由于生产经营过程对生态环境造成损坏，当前或未来需要进行恢复或补偿。可借助政府认定的偿付费用来预提准备金或者对恢复生态环境费用采用折现法确认预计负债。

绿色收益的确认条件需满足：在企业日常活动中形成的、与环保相关的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益总流入；总流入额能够可靠计量。例如，销售环保无形资产、环保工作减税、销售三废产品等是绿色收益的主要来源。在计量方法上，显性收益可选择收入配比原则予以确认，隐性收益可通过科学方法估计。

绿色费用的确认条件需满足：在企业日常活动中形成的、与环保相关的、会导致所有者权益减少的、与所有者投入资本无关的经济利益总流出；总流出额能够可靠计量。可根据国家规定金额计量已确定的赔偿；采用传统会计计提折旧方法计量环保固定资产的折旧和无形资产的摊销；采用环保法相关规定计量环保相关税费等。

4.3 绿色会计科目与会计核算账户

在原有会计科目的基础上，可通过添加二级科目的方式设置绿色会计核算账户，具体如下：绿色资产类：环保产品、环保低值易耗品、环保固定资产、环保无形资产、环保在建工程、环保工程物资、环保材料、应收环保款、环保支出待摊等。绿色负债类：环保借款、应付环保款、环保或有负债、环保预计负债等。绿色收入类：绿色收益、环保补贴收入等。绿色费用类：环保固定资产折旧、环保固定资产减值准备、环保无形资产摊销、环保无形资产减值准备、环保支出、排污费、环保税、矿产资源补偿款、环境补偿款等。

5 对河北省上市公司应用绿色会计的建议

5.1 提高企业管理层和财务人员的绿色会计意识与技能

提高企业管理层和财务人员的绿色会计意识与技能水平的措施有三：第一，通过行业讲座、宣传和培训，丰富管理层和财会人员的绿色会计知识理论和从业技能；第二，加强河北省上市公司与国外绿色会计先进企业的交流合作，引进和学习国外先进的绿色会计管理模式；第三，校企联合，推动河北省高校会计、财务管理等相关专业主动转型，在专业上设置绿色会计方向，促进河北省上市公司与高校协同培育新型绿色会计人才。

5.2 完善绿色会计信息披露

完善绿色会计信息披露的方式和内容：一方面，建议企业选择社会责任报告和ESG 报告的方式全面集中地披露环境信息；另一方面，增加定量描述的环境相关信息，如环保投入金额、环保培训人次、环保绩效等。通过对河北省上市公司年报的统计分析发现，在上交所和深交所上市的共65 家企业的年报目录中，均包括“第五节环境与社会责任”部分，但是目前在北交所上市的3 家企业的年报中，并未存在类似的模块单独披露环境相关信息，建议可以适当增加相关章节，方便报表使用者集中了解企业的环保责任履行情况。

5.3 加强环境信息相关审计

在上市公司公开披露的环境信息中，只有财务报告经过第三方审计，其他环保信息均未经审计，可信度有待提高，因此，建议企业主动加强环境相关信息的专项审计，提供经过鉴证的审计报告，为社会公众全面真实地展现企业的环保责任履行和社会责任担当。