上市公司会计信息失真原因及对策探讨

朱叶梅 浙江菲达环保科技股份有限公司

引言

会计信息不管是对于企业还是国家的发展都有着至关重要的意义，一旦出现会计信息失真的情况，其作用和价值就无法发挥出来。当前，部分上市公司因认识不到位、市场机制不明确等原因，存在着会计信息失真的问题，严重影响了会计信息的质量。而公司决策人员在无法获取真实会计信息的情况下，制定出的决策自然也就欠缺合理性，影响公司的正常发展，甚至可能导致市场经济秩序的混乱。

一、会计信息失真的危害

对会计信息失真的内涵进行分析，主要就是指会计信息不真实、不完整或者不及时，无法将会计主体的财务状况、经营成果等直观准确地反映出来。导致会计信息失真的原因有很多，如会计人员认知不到位、内部会计管理制度和监督机制缺失等。而从上市公司的角度，会计信息失真的危害主要体现在几个方面：

（一）影响资源配置效率

部分上市公司为了能够对利润进行调节，在经营中会实施相应的资产重组，在资产负债表中一次性去除资产重组消耗的费用，从而降低账面利润或者使得项目表现为亏损状态，避免在真正亏损时财务报表中出现不良数据。也有部分上市公司会通过虚增资产的方式对利润进行调节，如在资产负债表中存在的待处理财产损失和待摊销费用都属于已经发生的费用，最终会被转入到费用中，而上市公司可能会通过多列、少转等方式，利用这些费用来增加利润，这种情况下，股东投资会被当做利润提前分配，影响资产的保值和增值，使得公司表面盈余实际亏损。

（二）扰乱生产经营活动

会计信息是上市公司制定经营管理决策的重要参考，如果会计信息失真，会导致公司资产价值与实物不符，管理层在制定决策时无法获取准确的会计信息支持，无法准确对公司的经营发展情况做出判断，正常的生产经营活动无法顺利展开[1]。

（三）严重误导投资行为

会计信息失真会在一定程度上误导上市公司经营发展策略的制定和实施，使得公司在实施各项投资活动的过程中，欠缺科学性及合理性。同时，会计信息失真对于投资方的影响也不容忽视，在缺乏准确会计信息支持的情况下，投资方可能会对上市公司的经营状况及发展前景做出错误判断，错误地估计公司的盈利能力，以此为基础制定出的投资决策自然无法保障科学性。

（四）引发会计信任危机

上市公司的利润同时包含了营业利润和投资利润。上市公司通过提前或延后确认收入和利益、延期或预提费用和成本，来人为地调节营业利润，由于经营者舞弊和会计造假导致企业经营危机，影响了投资市场的预期效应。上市公司发布的会计信息的质量引发了投资者的信任危机，市场筹资功能遭到巨大挑战。

二、上市公司会计信息失真的原因

（一）欠缺完善的法律制度

想要对上市公司的会计信息进行有效管理，保障会计信息的真实性，需要有完善的法律制度作为支撑。但是结合当前的实际情况分析，我国在相关法律法规建设方面不够完善，没有对上市公司会计信息失真的行为进行有效界定和处罚，在会计信息造假代价较低的情况下，上市公司可能会出现主动造假的行为[2]。

（二）内部治理结构不科学

现阶段，上市公司存在的一个普遍的状况是公司最大的股东同样会参与到公司日常经营管理活动，同时董事长在很多时候也会兼职总经理，小股东在公司中占有的股份很少，基本上很难对公司的经营管理决策产生较大影响。在欠缺科学内部治理结构的情况下，上市公司在实施内部治理和审计的过程中，经常需要从外部聘请注册会计师，而管理层与其存在一定的利益关联，受利益的驱动，注册会计师会出现独立性缺失的问题，会计信息的真实性自然会受到影响。

（三）外部监督力度薄弱

从目前的发展情况分析，会计监督的核心力量主要体现在财政部门和专业的会计师事务所，实践中，不少公共部门并没有能够将自身在会计监督中所具备的职能发挥出来，暴露出的问题较多，如没有严格依照相关法规开展各项工作，对于违规违法行为没有进行严肃追究等，引发了严重的监督资源浪费问题。另外，政府部门没有结合上市公司具体的发展情况，对失信惩罚机制进行完善，存在着惩罚力度严重不足的情况，没有能够将外部监督的作用和价值真正发挥出来，甚至加剧了会计信息失真问题的出现。

（四）会计信息披露不及时

及时有效的会计信息披露可以为信息使用者决策的制定提供参考依据，但是在实际工作中，很多上市公司会人为地选择性进行会计信息披露，甚至采用一些违规违法的方式，对会计信息进行交易，影响了投资者决策的制定，也容易导致其利益受损。会计信息的延时披露，会引发信息与实际情况不符的问题，使得会计信息产生较大偏差。相关规范明确提出，上市公司在出现可能影响公司股票价格但是投资方尚未知晓的重大事项时，需要通过临时报告的形式，面向公众对事项的缘由、发展情况和预计结果进行公开，将事项报告整理后，提交给证券交易所和证监会。但是就目前而言，不少上市公司在会计信息获取方面，单纯地重视定期财务报告，导致信息披露的及时性仅仅停留在表面，很容易对信息使用者产生误导，导致其作出错误决策[3]。

（五）投资者鉴别能力不高

投资者对于会计信息的鉴别能力会直接影响上市公司会计信息的质量，就目前而言，我国上市公司的投资者主体是散户，其本身欠缺系统性专业性的财会知识，对于会计信息的鉴别能力不高，在实施投资活动时存在着跟风投资的行为，往往并不会去研究上市公司提供的会计报表等信息，对会计信息的需求较低。在这种情况下，外界对上市公司的会计信息质量要求不高，约束力不强，上市公司即便存在着违规披露会计信息的行为，也不容易被发现，会计信息失真问题因此产生。

三、上市公司会计信息失真的解决对策

（一）完善和宣贯相关法规制度

与发达国家相比，我国在会计相关制度法规的建设方面相对滞后，现有的法规制度并不能很好地适应市场发展环境的变化情况，影响了监督和约束功能的发挥，在会计信息失真问题不断加剧的情况下，上市公司投资方的利益受到了侵害，市场经济的发展也受到了很大影响。对此，政府相关部门应该重视起来，切实做好法律法规体系的建设和完善，尤其在注册制出台后，更应该营造公平公正的法治环境，确保上市公司在实施财务活动的过程中，能够做到有章可循，有法可依，尽可能减少会计信息失真问题。新证券法实施下，上市公司会计信息失真问题的惩罚力度加大，会计信息造假的成本也增高，但上市公司的董监高往往重业绩轻合规，疏于学习和遵守规则，政府相关部分应当加强对反面案例的系统性宣贯，尤其是对上市公司高管和大股东实施定期教育，这样管理层意识提升后，可以减少会计信息造假的动因，会计信息的真实性和准确性也能够得到保障。

（二）优化内部治理结构

上市公司需要结合自身的设计情况，对照规范管理工作的现实需求，对内部治理结构进行优化。建立健全内部控制体系和财会监督体系，帮助公司尽可能降低经营风险，实现管理效益的提高，有效设立审计部、合规部等专业机构，对内部控制的实施情况进行监督管理。依照国际惯例，上市公司在实施内部审计的过程中，应该先对内部控制的具体情况开展全面调研和评估，给出具体的评估报告，将其交给会计师事务所，由事务所负责评估报告的评判工作，给出科学的审计建议。上市公司可以借鉴国际上的成功经验，对照我国的基本国情，制定出可靠的内部监督体系，设置专门的审计组织，或者创建内部控制自我评价体系，强化对内部控制实施情况的监督管理，及时发现并处理其中存在的问题，确保在实施内部控制的过程中，能够做到有章可循、违章必究，通过激励与惩罚相互结合的方式，督促相关部门和人员及时做好纠正。

（三）加大外部监督力度

政府部门应该切实加大外部监督力度，构建起完善的会计信息质量监督管理体系，从不同的主体和层次着眼，确保政府机关和社会主体所具备的监督职能可以真正发挥出来。实践过程中，要发挥会计师事务所的独立性和专业性，同时明确独立董事的职权和定位，在条件成熟的时候可推行会计师事务所集中委派制或者全职的外部独立董事。增加外部监督的专业性和独立性，可以监督和管控上市公司的会计信息，有效规避会计信息失真的问题。如果发现上市公司存在违反会计法律法规的情况，应该适当加大处罚力度，确保能够形成威慑力。近年来，财政部门颁布并实施了一系列的会计法规政策，对现有的会计制度体系进行了修订，虽然从实际落实情况分析，其依然存在有需要完善和优化的地方，但是如果能够对制度体系进行严格落实，上市公司会计信息的质量一样可以得到较为显著的提升。在针对上市公司会计信息失真问题进行治理的过程中，必须做到有法可依、违法必究，适当加大惩处力度，提高上市公司的违法成本，以此来发挥出其对上市公司的警示作用[4]。

（四）优化信息披露机制

从减少和消除会计信息失真问题的角度，上市公司应该对相应的信息披露机制进行优化，具体来讲，一是应该对现有会计准则中欠缺精准性的地方进行改进，尽可能缩小会计自由处理的空间，以此来增大会计信息造假的难度，依照相关制度的要求对所有的操作流程进行规范。二是考虑到不少上市公司都缺乏会计信息披露的主动性，有关部门应该制定出相应的激励政策，对于主动披露会计信息的上市公司，可以给予一定的奖励。三是应该对上市公司信息披露的周期做出明确规定，缩短审核周期，如可以将一年一审改为半年一审，以此来实现对会计信息失真行为的有效控制。

（五）提高信息鉴别水平

想要保障上市公司会计信息的质量，减少乃至消除会计信息失真的问题，应该切实提高投资者的信息鉴别能力，倡导理性投资，避免出现盲目投资的情况。现阶段，我国证券市场投资的主体是公共投资者，其信息鉴别能力不高，无法及时发现上市公司信息失真的问题。对此，有关部门可以借助书籍、报刊、网络平台等多样化的渠道，加强对中小投资者的教育，提升其对于财务报告的阅读和分析能力，确保广大投资者能够对上市公司提供的会计信息进行准确识别，提升会计信息质量的需求。

（六）优化相关技术手段

以先进的技术手段为支撑，可以实现对于会计信息失真问题的准确识别和防控。具体来讲，一方面，应该合理运用区块链技术，借助技术的共识机制来对上市公司会计信息是否失真进行识别。上市公司本身需要结合自身的经营发展状况，做好相关规则的自主设计，使得满足一定要求的股东和债权人可以参与到一些重大财务事项的管理和评估中，通过事前防控和事中控制的方式，尽可能降低会计信息失真现象发生的概率。区块链技术提供的分布式账本功能，可以实现复数财务人员的共同记账处理，其他相关职能部门同样可以参与进来，为会计信息的真实性和准确性提供保障。另一方面，应该做好会计领域的信息化建设，以信息技术为支撑，推动信息的高效传递与共享。从实践的角度，上市公司应该建立起完善的会计信息平台，利用信息手段防范会计信息失真的情况，提高信息质量。利用不同模块所具备的高度兼容的特性，公司能够更好地对财务报告进行分析，为会计信息的使用者提供便利的同时，实现会计工作水平的提高[5]。

结语

总而言之，上市公司是证券市场的主体，其会计信息失真问题会严重扰乱证券市场正常的经济秩序，影响国家宏观调控，还可能威胁投资者及其他利益相关者的合法权益。有关部门应该做好对于上市公司会计信息失真危害的分析，明确会计信息失真的原因，采取切实有效的措施，做好会计信息失真问题的应对和解决，以此来推动上市公司的稳定健康发展。