以价值创造为导向的商业银行内部审计工作探究

黎华生

一、前言

在新时代背景下，商业银行需要深化改革、创新发展，进一步加强价值创造能力。内部审计是商业银行内部控制工作的重要组成部分，如何提高商业银行的价值创造能力是商业银行管理层需要考虑的问题。银行需要基于价值创造导向，落实内部审计工作，让审计工作的效用得到充分发挥，助力银行内部审计工作向价值创造导向进行转变，并推动银行健康发展。商业银行的经营目标是在可承受风险的范围内，通过平衡收益、资本、风险，最终实现利益相关者的整体价值最大化。内部审计作为商业银行内部监督的重要一环，其基本职能之一是提供价值增值服务。本文基于BSC的价值创造导向商业银行内部审计体系，针对建立价值创造导向内部审计体系的必要性问题展开论述，以更好地发挥商业银行内部审计的价值创造功能。

二、基于BSC的价值创造导向商业银行内部审计体系

平衡计分卡（BSC）是绩效评价领域的重要工具，在企业战略管理中的应用非常广泛。该工具可以将企业的长期发展目标和短期发展目标、内部环境和外部环境、财务角度和非财务角度整合起来，从而实现战略和绩效的有机结合。在大数据环境下，内部审计已经成为商业银行实现战略目标的重要手段，内部审计从过去的監督者身份扩展为战略同盟者和管理专家，发挥着利剑、眼睛、参谋的作用，在战略目标管理工作中的作用越来越重要，这也和平衡计分卡在企业战略中的作用有一定的相通之处。平衡计分卡可以基于财务、客户、业务流程、学习及成长维度，以更加广泛的角度和视野作为评价角度。

（一）财务维度

在财务维度，内部审计的目标在于控制审计成本、提高内部审计质量。在大数据环境下，商业银行的内部审计面临着新任务。审计人员需要借助大数据技术提高审计效率，从而评估和审查商业银行的各类业务活动，在控制审计成本的同时让风险控制力度得到提升。第一，要推动审计监督一体化，让审计效率得到提升。在大数据审计平台的支持下，对审计事项要实现事前、事中和事后的全过程监督，将预防、监控及整改结合起来，并处理好查问题和促整改、治已病和防未病、治当下和管长远的关系，以实现价值创造；第二，要推进审计方式灵活化，强化审计效果。在大数据时代下，需要结合现实需求，将现场审计、非现场审计的方式结合起来，让审计工作更加灵活且具有更强的适应性；第三，要推进实现审计分析全局化，让审计效率得到提升[1]。

（二）客户维度

第一，商业银行的内审工作是保证银行业务和操作符合内部、外部法律及政策法规的重要步骤，其关键在于保障银行内部的合规及风险管理能力。客户金融信息保护和消费者权益保护也是商业银行需要承担的重要法律责任，与客户隐私、权益和保护之间的关系非常密切。

第二，商业银行可以经由内部审计程序让客户金融信息的保密性和完整性得到保障。内部审计程序有助于银行识别和纠正潜在的安全漏洞及风险点，以避免客户信息的泄露和不当使用。

第三，内部审计需要在大数据技术的帮助下，提高银行的治理能力，这也是提高客户对银行满意度和信任度的重要途径。银行经营管理者可以借助大数据审计技术，来更好地开展评价监督，改善经营管理，商业银行也可以做好风险管理工作，提升内部控制水平，强化治理程序，这样才能够在多个层面和角度给客户提供更加便捷的服务[2]。

（三）内部商业流程维度

在新环境下，商业银行待处理的数据量更大，分布也更为广泛，受这些因素的影响，业务流程也愈加复杂。商业银行可以借助信息技术对传统审计流程进行改造，以信息科技强化审计工作，这是实现审计流程重塑的重要手段。

第一，审计准备阶段，需要重塑审计分析流程。在传统的审计模式下，审计人员的审计工作需要亲临现场，而在信息时代可以直接在进场之前完成数据传输工作。对所收集好的数据进行分析，在掌握审计重点问题之后再行进场，可以有效提高审计效率，以“数据先行”的理念指导审计工作。

第二，要优化审计实施阶段中的审计查证流程。传统的审计模式下，审计人员需要通过凭证检查和审计工作来完成内部审计，疑点审计工作有一定的单一性和片面性，且审计强度较高。而如今在数据挖掘、数据筛选等技术的推动下，可以采用更加全面和系统的方式来完成疑点审计，并对所有疑点进行专业分类，从而实现审计查证。这是提高现场审计针对性的有效手段，可以提高审计效率。

第三，在审计报告阶段，可以调整审计核定流程。传统的审计模式之下，审计人员在核查线索的过程中，需要结合取证单上的每个问题来与被审计对象进行沟通和交流，在发现审计问题后经常由于无法得到确认而被拖慢审计进度。现如今可以利用区块链技术，让被审计对象确认系统上的审计疑点，这样就让审计线索的处理得到了优化。此外，也可以在线即时给出审计意见，而不是在审计最终阶段集中提出问题，这也是简化审计报告核查流程的重要手段[3]。

（四）员工学习与成长维度

在新时代下，商业银行的内部审计模式和具体职能都要实现转变，将数据资源升级成审计智慧，这个过程必然离不开审计人员。商业银行应不断提升审计人员的专业能力，建立一支专业的审计队伍。

第一，要助力实现员工成长，建立复合型、创新型、学习型的人才团队。商业银行内部审计人员需要不断更新和提高自身的知识和技能。因此，其需要参加各种内部和外部的培训课程、研讨会、工作坊等，以不断完善自身的专业能力。内部审计团队通常需要与银行等部门合作，因此，团队成员应该具备良好的沟通和协作能力。银行可以通过组织团队建设活动、定期召开团队会议和促进知识共享等方式来加强团队合作和沟通。

第二，在内部审计培训体系的建设方面，需要建立一套多层次、全方位、高质量的培训系统。以审计人员的职业成长为需求，以综合化、系统化的审计知识培训为基础，建立审计人员的个人成长档案，记录审计工作人员的审核能力和工作表现等内容，并建立人才梯队建设计划。

第三，要建立数字化、动态化的审计云智库。经由现代化审计案例云智库的建设，可以给审计人员提供一个内容丰富、职业教育功能多样的资源平台。以数据平台为基础，建立资源互通、互动及共享，以实现审计知识和经验的相互交流，创造良好的学习氛围，推动审计思维的更新换代，提高审计人才的培育能力[4]。

三、建立价值创造导向内部审计体系的必要性

（一）价值创造导向内部审计能够有效降低委托代理成本

我国商业银行与普通企业、集团企业的组织结构上有一定的区别，其总部是由统一法人管理，然后在各个地域划分出各级管理机构，最后分散设立营业网点。在这种架构模式下，分支机构和人员的数量都高居不下，因而商业银行的内部审计工作具有一定的特殊性。从审计目标和审计范围来看，其需要为商业银行创造价值，因而审计工作需要全方位对银行经营管理工作进行检查，同步实施风险管理、风险评价以及内部控制评价工作，进而改善银行内部治理能力。在内审地位不断提升、职能不断拓展的背景下，董事会也对审计工作有了越来越高的预期。

从审计地位上来看，其有着较强的独立性。目前，我国商业银行大多已经完成了股份制改革，治理能力提升明显，这也给内审独立性带来了保证。尤其是垂直管理审计模式的建立，可以由总行直接负责内审工作，使其组织和职能上的独立性都得到了保证。然而，这种独立性也带来了一定的问题，内审工作和被审计业务之间往往会形成一定的隔阂，不利于参与到业务环节中来，这也给及时掌握业务知识造成了客观上的困难。

从审计内容来看，其包括经营和管理中的各项业务，如资产类业务、负债类业务、财务会计业务等等。从风险分类的角度来看，又包括了信用风险、市场风险、合规风险、操作风险等等。所以，审计内容是非常全面的。

目前商业银行机构庞大，审计内容非常广泛，因而内部审计需要耗费巨大的时间及精力，对审计资源造成了挤兑。目前我国银保监会规定，银行内部的审计人员数量要达到银行总人数的1%。现阶段商业银行大多采取项目审查，依照检查内容的不同，设置不同的检查项目，因而审计人员在完成某一项内容的审计后，才能继续开展其他项目的审计工作。与此同时还应当注意，这种审计模式的本质是抽样检查，所以，并不能做到真正的系统性、覆盖式检查。

普通企业主需要承担代理委托成本，商业银行所有者也是如此。与此同时，商业银行的经营风险更高，且利益方更为庞杂，所以，商业银行自然就形成了更高的委托代理成本。同时，银行經营者也经常出于种种目的而修改指标，这样就大大削弱了内部审计的作用。价值创造导向下的内部审计体系可以在最大程度上为所有者创造价值，并且将内部审计指标进行统一和整合，来督促内部审计和绩效评价工作，从而让委托代理成本的问题得到有效解决[5]。

（二）价值创造导向内部审计能够促进商业银行更好的发展

价值创造导向的内审体系是银行实现企业治理目标的重要保障。商业银行作为一个经营货币的企业，与其他企业相比，在企业治理形式上存在较大的区别，如负债经营、债权人主体多元化及较为外部性的经营活动都导致企业治理存在一定的特殊性。普通企业的治理关键点在于平衡股东和经营者的利益，目标在于避免经营者背离所有者利益。而对于商业银行来说，企业治理的内容更加广泛，其利益方包括股东、债权人及政府。所以，商业银行需要经由各种制度和机制的建设，保证银行创造价值，让各个利益相关人的诉求都得到满足。为了满足这一目标，需要发挥出内部审计工作应有的作用。内部审计在企业治理中属于重要环节，所以，其重点也要与企业治理目标保持一致。但目前我国商业银行内部审计依然局限在对业务活动的合法合规进行检查及确定报表数据的真实性层面。所以，应积极转变内部审计工作的重点，以价值创造作为内部审计的目标，让审计工作推动审计客体提升价值创造力[6]。

建立一套以价值创造为导向的商业银行内部审计体系是商业银行内部体系转向增值型审计的必由之路。增值型审计，顾名思义是指拥有增值功能的审计工作，也就是说可以为组织或机构增加价值的审计工作。随着商业银行的发展和内部审计工作的健全，商业银行内部审计工作需要以价值创造为导向，其原因有以下两点：

第一，增值型审计是商业银行价值链管理中的重要环节。价值链管理理论把企业活动分为两个类型，分别是增值活动和非增值活动。企业为了提高自身竞争力，就需要提高增值活动，控制非增值活动。商业银行内部审计工作作为内部活动的一部分，也需要为商业银行创造价值，否则不仅会对商业银行的发展造成影响，还会影响审计工作的自身发展。

第二，增值型审计本身也是内部审计工作的发展趋势。早在2000年底，国际内部审计师协会就已经明确了内部审计工作的性质，内部审计是一项独立客观的咨询活动，其以改进组织经营和增加价值为目标。在国际上也早已认可了内部审计工作的增值功能。商业银行开展增值型审计也是内部审计事业发展的重要保障[7]。

四、结语

对于商业银行来说，内部审计部门并不能直接创造利润，在较长时间里都受到其他部门工作人员的疏远，认为内部审计部门的工作是“找麻烦”，导致内部配合度较低。在这种情况下，内部审计部门自身也以“成本中心”为发展理念，而并非是以“利润中心”。在新环境下，商业银行内部审计部门要担负起价值增值责任，打破传统的思维观念，基于大数据非现场分析技术来建立审计分析体系、建立价值增值绩效考核体系、积极开发积累价值增值审计方式。这样才能把商业银行的内部审计部门转型为创造价值的部门，为商业银行的发展起到积极作用。

引用

[1]匡亚，陈晓萌，程淑.商业银行线上经营能力建设与价值创造模式研究[J].现代金融，2022（9）：28-33.

[2]陈隃，刘东南，刘奇，等.建立基于价值创造导向的商业银行全面预算管理体系[J].新金融，2022（8）：22-29.

[3]卢建泽.管理会计在商业银行价值创造中的作用研究[J].当代会计，2020（7）：133-134.

[4]黄朝国.新形势下商业银行内部审计增值功能提升研究[J].山东农业工程学院学报，2018，35（6）：39-40.

[5]秦建英.新时代内部审计为商业银行增加价值的策略研究[J].农银学刊，2018（3）：47-50.

[6]刘颖.商业银行增值型内部审计研究——基于某银行的案例分析[J].金融纵横，2016（3）：56-64.

[7]颜晓畅.我国商业银行增值型内部审计相关问题及对策探讨[J].天津商业大学学报，2016，36（1）：26-30+54.

作者单位：广东阳山农村商业银行股份有限公司