以专项审计调查为突破口助力企业防范化解重大风险

郭晓

摘要：通过分析专项审计和常规审计的区别，并结合国铁企业内部开展专项审计现状，从几个方面阐述了国铁企业开展专项审计的必要性和意义，并对当前如何进一步开展好专项审计工作进行初步探讨。

关键词：国铁企业；专项审计；风险防范

引言

近年来，国铁企业内部审计已由传统的查错纠弊向监督服务保障并重的审计功能转型。但审计的监督、评价、建议功能的发挥还不充分、 不深入，开展专项审计能够将重点集中在影响整个企业改革、稳定、发展，带有普遍性、倾向性、潜在性等问题方面，能够从个别中探寻一般，透过现象看本质，从体制和机制上找原因、提建议，在促进企业集团加强管理、完善规章制度、为公司决策层提供决策依据等方面发挥重要作用。

一、专项审计与常规审计的不同

1.审计范围不同。常规审计涉及的业务种类广泛，几乎所有的业务和工作都要纳入常规审计的范围。而专项审计调查内容更集中、更专一、更典型，更有针对性，可以围绕领导关注的焦点、企业在改革发展中的难点、职工关心的热点问题等，对不同部门、单位就同一专题或事项进行广泛深入调查。

2.审计方法不同。常规审计的审计方法比较宽泛，而专项审计往往会根据详尽的审前调查，制订详细的审计方案供审计人员参考，既可以通过审计掌握面上的总体情况，又可以通过深入调查了解掌握更多具体的情况；既可以通过审核被调查单位的会计、统计资料，也可以通过召开座谈会和走访有关单位、个人等方式来进行。

3.审计作用不同。常规审计是加强日常内部控制的有效手段，而专项审计主要是针对企业发展和改革过程中的特定事项进行系统调查了解和分析研究，向企业管理层反映情况、揭露问题，从体制、机制和制度层面分析原因，提出加强管理、完善管理制度的建议。

二、国铁企业开展专项审计的必要性

（一）国铁企业承担的社会角色要求必须开展专项审计

铁路是国民经济的大动脉，是综合交通运输网的骨干，对国民经济发展有着极其重要的作用。国铁企业内部审计是国铁企业治理体系和现代企业制度及运行机制的重要组成部分，是 “大监管” 机制的重要内容。这就要求国铁企业内部审计机构要观大势、谋全局、干实事，有针对性地开展国家重大政策落实情况、中央八项规定精神落实情况、铁路定点帮扶项目、职工补充医保企业年金等专项审计，在推动重大决策措施落实、依法合规经营、防控重大风险、维持职工队伍稳定、加强廉政建设等方面发挥监督保障和评价建议功能。

（二）铁路高速发展和体制机制、市场化经营改革要求必须开展专项审计

铁路的高速发展，新技术的推广应用，新产品的运用，管理和维修越来越多的跨专业、跨学科配合协作，给内部审计工作提出了新课题。同时，铁路体制机制改革、国铁企业法治化市场化经营的不断深化对内部审计工作提出新挑战。截至2019年，国铁企业公司法人治理体系架构、公司制改革已完成，市场化程度逐步提高，所面临的经营管理环境更加复杂。然而，目前国铁企业内部审计的主要内容仍停留常规审计项目，专项审计涉及较少，涉及范围和内容的广度、深度仍然不够。深入开展专项审计，创新审计管理和组织方式已经迫在眉睫。

（三）铁路系统业务的复杂性要求必须开展专项审计

铁路系统以铁路运输为主业，实行多元化经营。铁路运输系统分为车、机、工、电、辆、客、货七大系统，各系统作为整个生产链中的一个环节、一道工序，既相互独立，又相互关联，为生产运输提供相应的服务。国铁企业业务日趋发杂，常规审计在及时发现和预警重大经营风险等方面存在局限，要求国铁企业内部审计应有针对性地开展专项审计，在铁路系统众多业务中突出审计重点、深入剖析个性化业务内容，将审计关口前移，在推动促进依法合规经营、防控化解重大风险、提高管理效能等方面发挥监督保障和评价建议功能。

（四）常规审计纵向延展审计深度有所欠缺，要求必须开展专项审计

以某局某年经营业绩审计指导方案为例，指导方案涉及70个审计项点，但现场审计时间仅有三周，审计人员仅有三名。现场审计时，审计人员需要同时查证多个项点，同时接触多项业务，同时和不同业务人员沟通，造成审计人员疲于完成各项审计任务，力求全面防范企业管理风险，却疏于深入思考，对有代表性，可能出现问题的审计线索查证不够深入，浅尝辄止。由此可见，常规审计项目虽从横向上拓展了审计的宽度，但同时也存在难以突出审计重点，凸显国铁企业不同系统的个性化特点的弊端，导致普遍性问题发现较多，但典型性和倾向性问题发现减少，不能妥善处理全面与局部、普遍与重点的关系。

（五）国铁企业内部审计质量遭遇提高瓶颈，要求必须开展专项审计

查看某局某年经营业绩审计汇总报告，从问题内容和性质占比上来看，普遍性问题突出，老生常谈问题较多，铁路系统专业性管理问题几乎未涉及。从侧面反映出，审计过程中审计人员对铁路系统具体业务流程研究了解不够深入，找不出找不准问题隐藏的领域，泛泛而審。仅实施常规审计项目已难以提高审计质量，亟须开展专项审计项目，纵向延展审计深度。对铁路系统主责主业的个性化业务深入了解业务处理全流程，提出切实可行的意见和建议，促进企业规范管理。

（六）国铁企业内部审计人员自身限制，要求必须开展专项审计

国铁企业现有审计人员年龄结构、知识储备与开展审计工作的要求不匹配，已明显影响审计质量提高，导致审计风险加大。审计人员需要利用开展专项审计项目的机会，深入了解各系统作为整个生产链中的一个环节，承担的工作任务、发挥的作用、存在的个性化风险，不断完善自身业务知识储备，构建铁路系统业务知识框架，为从全局性的高度看待问题，提出合理有效的审计建议，促进国铁企业规范管理奠定基础。

三、国铁企业开展专项审计的意义

（一）专项审计可以更好地提高审计工作的质量和水平

各铁路局集团公司下属企业较多，含车、机、工、电、辆、客、货等多个系统的运输站段和房建集团、经营集团等多个非运输企业。专项审计能扩大审计监督面，实现以点带面的审计效果，扩大监督的深度和广度。同时，内审机构利用专项审计，可以摸清相关单位同一审计事项的家底，为今后开展常规审计提供信息，有效缓解审计任务重 、人员少的突出矛盾。

（二）专项审计更有利于为集团决策层和管理层提供决策依据或提出管理建议

专项审计多数情况下是针对影响集团改革、发展 、稳定的全局性或在某一方面带有普遍性、典型性、倾向性的问题，即 “重点、难点、热点” 问题。通过深入调研、跨部门协调、与集团内部管理层共同研究，提出切实可行的意见和建议，为决策层的决策和管理部门完善管理制度提供服务。

（三）专项审计更有利于发挥审计的监督与服务作用

通过专项审计，既可向决策层和管理层反映问题，从体制、机制上提出有益于被审计单位的建议，被审计单位也可以通过审计，加强与各专业部门的协调与沟通，解决存在的困难和问题，从而实现内部审计监督与服务作用。

四、国铁企业开展专项审计现状与成效

以某局集团公司今年来开展的专项审计项目为例。近年来，开展专项审计情况如下：

1.开展客运设备设施维保业务委托及支出情况专项审计，加强客运设施设备管理管理。通过检查被审计单位客运设施设备维保单位的确定依据、维保协议和安全协议签订及合同结算情况，关注是否存在虚报完成工作量、虚列维保费用等问题，促进补充完善客运维保信息系统，规范设备设施管理。

2.开展2015年—2017年集团公司客车厂修情况专项审计，为依法合规签订补充合同提供依据。根据合同、竣工记录、车辆送修及回送电报等原始资料，分标的、分合同、分工厂、分车型逐项对比，出具专项审计报告，作为集团公司确定客车厂修相关数量、费用的依据。

3.开展经营绩效跟踪专项审计，促进节支创效取得实效。对集团公司某客运段等11个单位加强全面预算管理，推进节支创效消化疫情影响的各项措施落实情况、新冠疫情防控经费支出情况开展动态跟踪审计监督，促进节支创效取得实效，争取最好经营结果。

4.实施八项规定精神专项审计，促进八项规定精神有效落实。细化审计实施方案，将审计内容分解到制度建设、决策落实、业务开展、报销核算等具体项点，查纠出无计划和支出预算召开会议，相关费用挤列福利费和办公费的问题并狠抓整改落实，帮促单位深挖管理缺陷、防控风险隐患，切实将中央八项规定精神落到实处，切实发挥审计监督作用。

5.实施劳动生产组织专项审计，提出优化用工审计建议。对某客运段劳动组织情况展开专项审计，同时对集团公司劳卫部测算的劳动总定员进行综合分析，并结合运输站段生产人员定员标准、相关专业管理规定以及劳动生产率等因素进行差异分析，进一步规范补充用工、完善业务分工、控制用工规模。

6.开展工务系统业务外包专项审计，促进工务系统业务外包管理。组织对集团公司某工务段、工务机械段开展业务外包专项审计，从业务外包决策与审核、发包、过程管理验收、结算和统计各个环节深入调查、剖析，提出审计问题及管理建议，促进集团公司修订完善了《业务外包管理办法》，进一步规范和完善业务外包经营行为，实现集團公司整体效益最大化。

五、对如何更好地开展国铁企业专项审计进行初步探讨

（一）深入开展重大政策和决策部署落实情况专项审计，助力履行国铁企业担当和责任

深化重大政策和决策部署落实情况审计，坚持以党和国家重大政策和决策部署在铁路落实落地为首要监督职责的审计工作定位。对铁路服务国家区域协调发展战略、国家重大铁路建设项目、铁路定点帮扶项目等重大政策和战略部署以及国铁企业重大改革举措和增运增收、节支降耗措施等决策部署落实情况进行持续监督。注重总结政策落实过程中的经验， 积极反馈和助力政策措施执行中难点、堵点问题的解决，并注重做好重大政策和决策措施落实情况和成效的评价。

（二）聚焦主责主业，科学合理确定专项审计选题，提高企业防范化解重大风险能力

要发挥好审计围绕中心，服务大局，保障落实，防控风险的作用，就必须聚焦主责主业，种好“责任田”，干好“分内事”。国铁企业两级审计机构要加大专项审计项目开展力度，每年在车、机、工、电、辆、客、货等铁路系统选取一个或几个重点环节，或在经营开发、物资采购、财务管理、资产资金管理以及重大投资等重点管理领域选取一个或几个项目。注意要明确调查的目标，突出调查的重点内容、重点环节和重点单位，不要面面俱到、贪大求全。要集中审计资源，有的放矢，深度挖掘，深入分析，确保审计调查的深度。并从宏观的角度加以剖析，透过现象看本质，由表及里，分析问题产生的深层次原因，从体制、机制上提出有针对性的管理建议。

（三）加强组织协调，更好地利用专项审计项目提高审计质量，防范化解国铁企业重大风险

为统筹处理好审计时间和审计任务、审计队伍量能矛盾和专业能力不适应等问题，进一步提高专项审计效率和效果。一是可安排国铁企业两级审计机构坚持问题导向，保障对重点领域、关键环节和重大事项的全面审计监督，分系统、分区域对选定的专项审计审计项目、全路性系统审计项目分工实施，国铁集团审计局负责梳理分析，举一反三，全路推广。二是如审计任务重、审计人员不足，无法单独安排专项审计项目，应处理好专项审计与常规审计的关系，在工作上统筹安排，在实施常规审计时确定好专项审计项点，突出重点，与常规审计有机结合，但需要单独出具专项审计项点的报告，上报国铁集团审计局并组织全路推广。同时利用好开展专项审计的机会，促进国铁企业内部审计人员积累专业知识和审计经验，加强审计队伍建设，取得提高审计质量的长效内驱动力。

（三）利用垂直管理与分级管理相结合的审计管理模式，强化国铁集团对全路审计工作的统筹管理，提升专项审计效果分享

利用国铁企业内部审计垂直管理与分级管理相结合的审计管理模式，强化国铁集团审计局对全路内部审计工作指导、监督和管理的职能定位。根据工作需要，结合当年审计重点和计划，在两级审计机构间合理分配专项审计任务，并负责后期审计问题分析梳理，汇总普遍性、典型性、倾向性问题，撰写专项审计指南，传达到各审计机构参照学习。通过加大项目融合力度，加强上下级审计机构的协作配合，科学合理整合审计资源，进而充分共享信息数据和审计成果，提升专项审计工作效率和效果，提高内审工作能力和审计质量。

参考文献：

［1］李青山.专项审计调查：企业集团内部审计的新宠 ［J］.中国审计，2012（9）：65-67.

［2］ 刘锡平.专项审计调查应处理好五个关系［J］.中国审计，2004（19）：46.