企业应收账款内部控制相关问题思考

赵培培

（中国南玻集团股份有限公司，广东 深圳 518067）

近年来我国市场经济体系不断发展，在激烈的市场竞争中越来越多企业通过改变自身的销售方式促进企业发展。赊销作为使用广泛的一种促销方式，不仅能够提高企业的存货周转率，还能够改善企业的资金流转效率，提高企业总体销量。但是应收账款并没有实现现金流入，如果应收账款无法及时收回将影响企业正常的经营和管理，产生资产减值的风险，甚至可能导致企业资金无法正常周转。因此企业在未来发展的过程中，需要认识到应收账款的工作要求，结合企业实际完善应收账款管理体系。本文针对应收账款内部控制工作进行研究，从内部控制的视角探讨了改进企业应收账款管理的思路，对于企业提高应收账款管理水平具有一定的借鉴意义。

一、企业应收账款内部控制的原则

企业的应收账款管理活动和企业经营活动有紧密联系，要保障内部控制体系得到高效管控，需要结合企业的实际设置合理的内部控制制度，在满足客户需求的同时保障企业的款项及时收回，与客户进行交易时做好对风险的防范措施，帮助企业防患于未然，结合企业与客户交易过程中的问题进行分析，将企业的风险降至最低。

内部控制作为企业管理工作中的重要管理工具，企业的应收账款内部控制需要结合企业的实际特点分析内部控制工作中的关键流程，制定合理的应收账款内部控制原则需要遵循以下方面的要求：首先，合理管控授信额度。企业在经营过程中要实现有序发展，需要防范盲目赊销，结合客户的实际特点制定恰当的赊销政策，因此企业需要结合自身的实际情况制定恰当的赊销机制，避免应收账款无法收回给企业带来的问题。其次，权责相符原则。企业在应收账款内部控制的过程中，需要结合企业的经济业务特点对企业各环节工作进行分析与管理，确保企业内部的各层级人员实现权责对等，通过完善管理机制对企业内部的员工工作进行约束，以提高员工工作的效率和工作积极性。再次，相互牵制原则。企业需要对内部的各部门员工工作进行有效牵制，明确各岗位的工作要求，确保应收账款管理活动中各项工作都得到了有效的牵制，通过约束各部门和员工的工作要求，落实岗位牵制的要求，以保障内部监督的作用有效达成。最后，协调配合原则。企业要实现对各项活动的有序管理，需要加强员工之间的协作，引导各岗位的工作实现相互协调，防范企业在管理过程中产生的问题，以保障内部控制工作的要求按照既定规划完成。

二、企业应收账款内部控制相关问题

（一）应收账款内部控制环境管理不当

很多企业内部的成员不重视应收账款管理，一味追求提高销量，主要原因是企业没有形成应收账款管理的意识，内部的员工没有认识到应收账款管理的重要性，再加上企业没有成立专门的部门对应收账款进行统一管理，阻碍了应收账款的有效管控。

（二）应收账款风险管理粗糙

很多企业认为完成了销售就完成了所有工作，没有认识到只有款项收回才代表企业销售的完成，对于后续款项收回过程中的风险没有予以足够的重视。部分企业的人员由于自身思想麻痹大意，不了解应收账款管理的具体要求与流程，给企业的应收款回款工作带来巨大风险，不利于帮助企业提高应收账款管理水平。

（三）应收账款控制活动不合理

首先，很多企业的授信活动不合理，在企业授信过程中没有针对客户的情况分析客户的回款风险，制定的账期与赊销额度不科学。部分企业存在盲目授信的问题，不利于帮助企业及时收回应收账款。其次，很多企业的合同管理工作不完善，没有针对合同签订、实施的全环节进行监督和跟踪，不利于帮助企业针对合同回款的问题进行跟进。

（四）应收账款信息沟通不畅

首先，很多企业内部的成员之间缺乏沟通，在应收账款收款的流程中各部门成员没有针对客户的相关信息以及回款的情况进行及时交流。其次，部分企业也没有与客户进行及时的沟通，不利于引导客户主动按照应收账款回款的要求回款。

（五）应收账款监督乏力

当前很多企业没有针对应收账款的回款情况建立监督机制，企业内部的成员没有认识到应收账款管理中相互监督的要求，也不了解应收账款管理全过程的合规工作，在合同签订等各环节风险管理意识不强。

三、企业应收账款内部控制的建议

（一）完善应收账款内部控制环境

第一，构建完善的企业文化。企业文化作为企业的核心，对于企业的全体员工有着潜移默化的影响。企业在建立企业文化的过程中，需要提高企业的价值，重视企业的经济发展，认识到企业的市场竞争在当前不再是销售层面的竞争，转向了企业管理的竞争。企业文化影响企业管理的工作，企业要将企业文化融入应收账款管理的全环节，不仅要求企业的销售部门认识到应收账款管理的要求，还需要让企业的其他部门员工配合应收账款的工作[1]。企业文化的建设是对企业员工价值观念进行重构的过程，也是内部控制工作的重点。企业的应收账款管理体系要得到有效管控，需要企业制定完善的规章制度和行为准则，还需要让企业员工主动遵守各项管理要求，通过企业文化的理念让员工对企业的工作要求形成一致性认识，从而借助企业文化建设为企业的可持续发展提供支持。企业文化建设的过程中管理层发挥着重要的引导性作用，管理层需要对员工的积极性和创新精神进行培养，从而将管理的要求贯彻落实到企业的各环节。企业的管理层需要加强对企业员工创新精神的培养，将企业应收账款管理要求落实到企业的具体工作环节，并在员工入职时就加强对员工的培训与考核。

第二，设置独立的信用管理部门。当前大部分企业的应收账款管理仅针对逾期之后的管理，没有设立独立的信用管理部门。为了确保应收账款得到统一管控与规范化管理，确保在事前就开展应收账款的管理，从根源上预防应收账款管理的风险，企业需要建立独立的信用管理部门，从而健全授信管控机制，帮助企业防范管理中的风险，让各部门之间的配合更加紧密。信用管理部门负责收集客户的各类资料，汇总客户的情况，结合客户的历史结算情况应用专业的分析方法分析客户的支付能力和经营能力，防范客户无法回款的问题。

（二）改进应收账款风险管理

企业的赊销仅实现了账面收入的提高，并没有给企业带来实际的现金流入。如果企业在后期无法及时收回款项，将给企业带来巨大的风险。因此企业需要认识到应收账款的风险，建立完善的应收账款风险评估体系，防范应收账款没有及时收回给企业带来的影响，避免企业发展受到制约的问题。

第一，制定恰当的风险防范目标。企业在赊销中需要结合管理要求对各类风险进行有效识别。首先，需要制定完善的风险评估方法，加强企业内部不同部门之间的协调，明确应收账款管理要求，建立规范化、科学化的风险评估体系，以预防呆坏账风险发生的可能性。其次，企业在与客户签订合同时，就需要对客户的风险进行全面梳理，针对客户不能回款的情况进行分析，并且要求客户及时回款。如果客户未按时回款产生违约的，就需要加强与客户的沟通。最后，企业需要防范由于自身未按时交付货物或未按合同要求交付货物导致客户无法回款的风险。

第二，针对企业应收账款计提坏账减值准备。企业开展应收账款管理需要加强各部门之间的沟通，在对客户情况进行分析的基础上结合客户逾期的情况制定恰当的坏账提取规划。通常而言，如果客户能够在未来预期的时间内回款且客户不存在回款问题的，就不需要计提坏账减值准备，按照应收账款原值确认应收账款。但是如果有明确的证据证明客户有部分的款项无法收回，那么这部分款项在未来可能收回的额度就是零，应该结合坏账认定方法将该部分款项认定为坏账。如果企业既不能证明客户在短期内能够回款，又不能证明客户无法回款的，就需要结合账龄分析制定恰当的坏账减值准备计提方法提取坏账减值准备。不同企业提取坏账减值准备的比例具有一定差异性，需要结合行业特点和经营实际进行合理提取。

例如A企业对于逾期一年以内的提取5%的坏账减值准备，逾期1至3年的提取10%的坏账减值准备，逾期超过三年的提取30%的坏账减值准备。企业在制定了坏账减值准备计提依据的基础上，还需要结合企业的实际情况进行分析和评估，对坏账减值准备进行适当的调整。

（三）细化应收账款内部控制活动

第一，制定恰当的销售政策。首先，对客户的信用风险进行全面分析。企业在对客户进行授信时，需要全面了解客户的相关情况，确保对客户的情况进行详细掌握。只有全面掌握客户的相关信息，才能形成对客户风险的准确识别[2]。企业需要通过关注客户的基本信息，防范应收账款无法收回等方面问题发生时给企业带来的影响。企业需要对客户的信息进行识别，分析客户的偿债能力、盈利能力等方面的指标，判断客户企业是否在短期内有偿债能力。通常而言，速动比率应维持在1∶1左右，若客户的速动比率存在问题表明客户可能在短期内无法及时偿还款项。在对盈利能力进行分析时，企业的盈利能力越强表明企业在未来获利能力越强，能够偿还款项的能力越强。企业在对客户的盈利能力进行判断时，需要结合客户的市场发展情况、竞争力等因素进行分析，同时需要对客户的历史回款情况进行分析，如果存在历史违约的问题，就表明客户的信用风险极高，不应该开展赊销业务。相关部门在获取客户信息时，一是可以通过与客户在合作过程中的各类情况获取客户的信息，判断客户的企业合作的情况。二是可以对客户进行实地拜访等了解客户的经营能力以及经营实际。三是企业可以通过网站等了解客户口碑等方面的信息。通过掌握客户各方面的信息，了解客户企业的发展趋势，以合理判断客户的情况。

其次，构建客户信用风险评价指标。企业要认识到客户无法回款在很大程度上是由于客户的信用风险造成的，企业在对客户的风险进行全面识别之后，需要分析各类潜在风险的大小，并通过恰当的管理指标对风险进行量化，合理构建信用风险评价规划对客户的信用风险等级进行细致梳理，从而降低企业应收账款风险。通常而言企业在确定客户的信用风险评价指标时，可以按5C评价法对客户的信用风险进行分析，5C评价需要分析客户的品质、偿债能力、资本、抵押、条件5个方面的情况，形成对客户情况的细致梳理，从而制定更为科学的授信政策（详情见表1）。

表1 A企业客户信用风险评价表

第二，加强合同管理。合同作为企业应收账款管理工作中的重要组成部分，合同也是保障企业合法权益的基础，企业要重视合同管理。企业应在信用管理部门中设置合同管理岗，负责合同的签订、审批、履约监督等方面的工作，针对合同进行全过程监督。企业所有的业务都必须签订完整的合同，并重点针对合同内容进行梳理和监督。为实现对合同的有效跟踪监督，企业信用管理部下的合同管理岗需要针对合同进行分析，针对合同制定统一的编号进行管理，当客户未按合同约定回款时需要针对未回款原因进行跟进，并针对问题及时沟通，以保障合同得到有效管理。

（四）畅通应收账款信息沟通

企业在赊销的过程中，从与客户洽谈到达成合作整个环节环环相扣，企业应收账款的收款需求发生之后，随着项目的实施就会出现不同比例的应收账款，企业为提高自身的经济效益并防范风险，需要加强对应收账款的跟踪，建立与客户的沟通机制，并且在内部需要进行有效的沟通。首先，企业需要加强内部沟通。企业的应收账款管理涉及企业的信用管理部、财务部、销售部等部门，各部门针对客户的信用情况、款项收回情况等方面的信息需要进行积极沟通与配合，以确保应收账款回款目标顺利达成，确保应收账款管理的相关信息得到及时传递。其次，加强与外部客户的沟通。企业在与外部客户沟通的过程中，需要针对应收账款的问题进行及时沟通，通过与客户保持良好的沟通，能够加强与客户的合作，让企业跟进回款工作，并通过与客户的回访能够了解客户的情况，引导客户回款[3]。

（五）强化应收账款监督

企业在应收账款管理中可能会存在一定风险，因此企业需要针对应收账款管理全环节进行监督。企业可以由专门的部门负责对应收账款管理工作进行监督，也可以让企业内部各部门之间进行监督，针对授信、催收等流程性重点监督，并且需要加强企业内部人员对应收账款管理知识的培训，让员工了解签订合同等各环节监督的要求。在监督完成之后，对于监督发现的问题需要及时落实整改要求，让员工及时改进应收账款的管理活动，解决应收账款管理中存在的问题，确保应收账款管理工作趋于完善。

四、结束语

本文以企业应收账款管理为研究对象，从内部控制角度对应收账款管理进行分析，认为企业要确保自身的业务有序开展，需要有足够的资金开展应收账款管理，保障企业应收账款管理机制更加科学。若企业应收账款管理不当，将导致企业的资金无法正常周转，甚至产生资金链断裂的问题影响企业的正常发展。因此本文针对企业应收账款管理的各环节进行分析，能够确保企业的应收账款管理要求得到落实，提高应收账款管理的科学性。