全面预算管理在企业成本管理中的应用

王孟轩 陆军装备部装备审价中心

引言

近年来，我国经济建设环境不断优化，传统商业竞争模式根本无法满足企业发展要求。企业要进一步拓展经营范围，严格控制经营成本，构建健全的商业管理体系，政府部门逐渐提高对预算管理体系的重视程度，从原来的项目支出预算管理到全面预算管理，将国内实际情况和全面预算管理体系相互结合，提高企业综合实力，促进其实现健康发展。同时，在企业成本控制管理过程中，要将全面预算管理理念应用到成本管理各环节中，结合企业实际发展情况，进一步完善全面预算管理机制，合理企业日常运行成本，将成本支出控制在行业标准范围内，加强企业核心竞争力。基于此，本文通过阐述全面预算管理概述为基础，让相关人员对全面预算管理内容有初步了解，有利于其充分发挥全面预算管理机制的真正作用，再从不同方面分析全面预算管理在制造企业成本管理中存在的问题，针对问题提出有效解决方法，保证全面预算管理作用能达到预期效果。

一、全面预算管理概述

近年来，我国企业预算管理方式较多，通常是融合不同预算模式，形成新型全面预算管理体系。通过分析既有全面预算管理模式，发现我国预算管理方式过于滞后，在预算管理方面存在各种问题，严重影响到企业内部成本管理质量，甚至出现严重的经济损坏。同时，在全面预算管理过程中有多样化管理模式，如参与性预算管理模式、结合协商型管理模式等，而想要充分发挥全面预算管理效果，必须所有人员积极参与，且随着高级管理层不同出现对应改变。约翰曾明确指出：想让企业在发展过程中具有较强的竞争优势，企业管理人员应合理运用各种能力，提高企业整体运行效果和各部门独立运行效果（如图1 所示）。另外，预算管理部门自身具有较强特殊性，其是由不同部门共同构成，不仅负责预算工作，还要分析相关数据内容，制定合理的考核标准，改善会计机构组织结构，丰富会计人员工作职能，加强会计数据处理能力[1]。

图1 全面预算管理组织结构

二、全面预算管理在企业成本管理的意义

（一）帮助企业完成战略发展目标

企业全面预算管理主要目的是实现战略发展目标，这表示日常管理活动是给企业完成战略发展任务进行服务。因此，相关人员在考虑企业战略全生命周期的同时，要注重对长期预算和短期预算进行管理工作，确保两者能相互衔接，给各项目的预算管理工作打下坚实的基础。同时，企业通过全面预算管理不仅能提高现有资源配置的科学性，全面控制各种资源，如设备、信息、资金等资源，还能加强成本管理控制能力，给各部门资源动态流通提供专业途径，无形中提升企业资源利用率，防止产生资源浪费问题，促进企业实现健康持续发展。全面预算管理作为企业全面预算管理的重要环节，其自身具有较强的程序性，无形中提升全面预算管理的约束性，充分发挥全面预算优势，帮助企业达到预期的发展目标。另外，全面预算管理给企业各项目实施成本管理活动提供依据，工作人员能通过该依据判断成本管理活动的合理性，监督各环节运行情况，激发工作人员成本管理积极性，科学控制企业运营成本[2]。

（二）有效规避全面预算风险

企业在全面预算管理过程中，易受到多样化外在因素的影响，如预算审批决策不专业、预算不准确、预算目标不合理等因素，导致企业出现各种运营风险。针对该种情况，工作人员提高对全面预算风险预防的重视程度，结合企业实际情况制定战略发展目标，预测企业未来一段时间的财务消耗情况和运营情况，合理控制企业现有资源，管理资源应用过程，并将管理结构传输到上级部门，有利于上级部门全面掌握企业运营信息，科学调整不规范的运营决策，确保企业在规定时间内完成战略目标。同时，企业为避免成本管理风险给未来发展带来严重影响，要将全面预算管理应用到成本管理中，完善全面预算管理机制，发现企业成本管理中存在的问题，如业务端预算控制不到位、成本管理目标和企业战略目标不同等问题，预防企业出现成本管理风险，有效提高成本管理执行、管理等方面的质量，给企业未来发展打下坚实的基础。

（三）提高企业资金安全性

项目全面预算管理目标是合理应用每一分钱，全面提升项目成本管理作用和水平，避免预算资金出现严重浪费现象。因此，在进行项目总成本和分年度成本管理前，工作人员要提高对全面预算管理的重视程度，带领相关部门根据往年预算管理任务，建立项目申请预算的金额和指标考核制度，进一步规范成本管理要求，构建健全的预算管理机制，保证预算管理工作能应用到项目成本管理各环节中。同时，要注重分析项目实施的必要性，预算项目运行总金额，实时监督资金运行情况，提高资金安全性。目前，预算管理主要包括财务预算、经营预算、资金预算等环节，制造企业要将全面预算管理和成本控制相互结合，科学配置成本资源，真正做好开源节流，不仅能给企业日常发展提供充足资金，还能提高其经济效益，给企业未来发展打下坚实的基础[2]。

三、全面预算管理在制造企业成本管理应用中存在的问题

（一）预算编制不规范

在编制预算计划时，经常出现预算编制和实际发展情况存在严重差异性，预算管理失去应有引导作用。在正常情况下，从事预算编制工作的人员是财务人员，注重了解企业财务方面的情况，对其他部门运营情况了解程度较低，一旦各部门人员配置程度不足，很容易影响到预算编制方案的完整性，和企业实际运营情况存在差异性，给预算管理效果带来不同程度的影响。同时，在预算编制时，要先经过部门进行申报，再经过预算委员会进行审批，当这两项工作全部合格后，才能开展预算编制工作。但各部门为抢夺资源，过于追求编制速度，给预算编制质量带来严重影响，导致其所提交的预算计划缺乏完整性，提交的数据过于滞后，造成预算评委要耗费时间去考察，才能做出正确评审。另外，在日常预算管理中，由于预算编制科学性有待提升，给后期预算执行工作带来严重影响，无形中影响到成本管理效果[3]。

（二）预算执行不彻底

从目前企业预算执行情况来看，部分企业在进行全面预算管理时，和其他国家预算管理方法相比，其预算管理方法过于滞后，预算实施时间较短，预算管理体系完善程度不足，传统预算编制方法已无法满足预算编制流程需求，也不满足企业成本管理需求。而增量预算法作为最常用的预算编制方法，是以财务数据为基础来增加金额预算，其具有操作简单、容易被执行单位接纳、对预算人员要求不高等特征，但该种方式默认往年度预算金额为管理数据，这样无法有效消除部门收入和支出不匹配问题。同时，由于部分企业对全面预算管理认知程度不足，没有根据预算管理要求进行成本管理，严重影响到其执行程度。目前，很多工作人员将预算管理工作看成财务管理内容，对其认知程度过于片面，将其作为财务部门本职工作，不提供任何支持，影响到预算管理效果，限制预算管理自身价值[4]。

（三）预算考核不深入

站在制造企业实际情况进行分析，完整的预算考核体系是保证全面预算管理工作正常运行的基础，但由于部分企业对全面预算管理认知程度过于片面，在预算管理实施方面未严格遵循预算管理要求，制定健全的考核机制，无形中影响到预算管理效率，给提高工作人员预算管理水平带来严重影响，无法给成本管理工作提供支撑。同时，在部分企业成本管理中，缺乏统一预算管理考核标准，并未将预算编制管理内容应用到绩效考核范围，严重影响到全面预算管理效果，甚至影响到企业成本管理能力[5]。

四、全面预算管理在企业成本管理中的应用对策

（一）优化预算编制方式

为充分发挥预算编制结果，要根据企业实际发展情况，进一步完善预算编制模式，淘汰传统预算管理思维。在预算编制过程中，引导各部门人员积极参与到预算编制环节，从经济规划、成本管理等方面分析，提高预算编制方案的可行性，保证成本管理能满足预期要求。同时，在日常预算管理编制时，为满足预算编制结果和企业战略发展相互吻合，要结合实际预算管理人才情况，定期培训预算管理人员，帮助其积累大量预算管理经验和专业知识。因此，企业要提高对管理层责任的重视程度，起到领导层的标榜作用，由领导人员带头进行预算编制工作，合理控制预算管理工作质量。另外，在预算编制过程中，为提高预算编制结果的准确性，要优化现有预算编制方式，将滚动预算模式、零基预算模式应用到全面预算管理中，进一步完善预算编制方案，给后期管理工作打下坚实的基础。为提升不同部门的配合程度，要实时监督预算管理过程，一旦出现企业在资金流动方面存在漏洞，要组织专业人员进行管理，并将管理数据上传到上级部门，由上级部门制定修改方案，从而达到成本控制效果，合理控制企业运营成本。

（二）加强预算执行管理

很多企业在进行全面预算管理时，过于注重预算编制管理，对预算执行管理重视程度严重不足，无形中影响到预算管理效果。因此，为提高制造企业全面预算管理水平，在执行预算管理中要根据企业实际运行情况，积极引进现代化预算管理模式，全面提高企业预算管理水平，增加企业经济效益。要严格执行项目预算绩效管理工作，遵循谁支出、谁负责、谁审批、谁负责原则，要实现项目全过程项目绩效跟踪机制，如实施阶段、项目决策阶段、项目完成阶段等，企业最高管理机构要根据提前规定的项目运行方案和标准，分析项目投资额度、采购方法、运行方式。财务人员要结合遵循成本控制标准，设置预算管理目标，合理控制成本控制内容，进一步分析不同项目的预算信息，给后期执行预算方案提供丰富的数据资源，全面提高预算管理工作效率。同时，企业要提高对预算执行管理的重视程度，定期开展日常培训工作，加强工作人员预算执行能力，详细记录各种信息数据，提高信息内容的真实性，及时发现预算管理中存在的问题，提高预算管理方案合理性，提升企业整体成本管理水平。

（三）完善预算考核机制

首先，在建立预算考核机制时，要按照国家规范进行，结合企业实际运行情况，从根源上保证预算管理机制的合理性；其次，企业要根据自身发展中存在的成本管理问题，改革传统预算管理机制。同时，要分析项目实施资金数量，结合相关企业经济情况，合理设计项目资金结构图，拓展资金筹集渠道，准确计算出预算资金额度，编制相关图表，上传到企业决策部门进行分析，避免出现盲目决定现象，要保证预算编制工作的合理性，充分发挥项目全面预算管理作用。另外，相关部门要根据不同部门实际情况，建立预算管理目标，审计部门和财务部门要严格审计目标，针对未完成项目指标的部门进行通报批评，甚至将其落实到部门每个工作人员身上，和工作人员工资挂钩，激发员工预算管理积极性，正确使用预算资金。在编制预算管理中不仅要体现出企业实际运行情况，还要实现项目技术开发、投资预算等，一个完整的预算管理机制能提高预算管理效率，全面监督企业实际运行情况，促进企业实现可持续发展；最后，企业在日常预算管理过程中，要完善预算考核机制，加强专业人员的专业知识，提高企业整体预算管理水平，综合评估企业运营情况，将部分非财务指标应用到预算考核机制，如产品创新指标、客户满意度等，提高预算管理的专业性。

结语

综上所述，成本管理效果和运营成本支出有直接联系，如果能提高成本管理效果，进一步降低企业运营支出成本，就可以促进企业经济效益实现可持续发展。因此，在企业日常运行中，要提高对全面预算管理的重视程度，将其应用到成本管理活动中，不仅能提升企业成本控制水平，还能控制成本消耗量，实现预期的战略计划。