新时期加强财政税收征管审计的策略研究

李静

财政税收是国家政府职能顺利实现的基础，财政审计也成为政府审计的核心，为最大限度地保证国家财政安全，要求财政税收征管审计工作人员具有高超的专业技能水平，通过合理运用财政审计政策，提升审计工作能力，并在审计过程中及时揭示经济收入领域的相关问题，为未来政府部门完善经济政策提供依据，保证社会经济稳步发展。因此，为适应新的经济社会形势，应积极构建现代化财政税收征管审计策略。

一、加强财政税收征管审计的重要性

财政税收征管审计在推动财税改革中发挥着重要作用，例如审计部门通过“所得税核定征收制度”与“征税成本”等内容的审计，可深入了解当地税务现状，并且审计结果也进一步加快了土地出征政策调整、内外资企业所得税合并等工作，为政府部门宏观决策提供支持。

财政税收征管审计也是完善税务部门征管、稽查工作的重要组成部分，在审计期间核对纳税人税款缴纳信息，并了解税务部门是否公正、合规地开展工作等。财政税收征管审计人员也要核对税务征管系统的各项工作，如信息资料输入是否健全、发票管理是否规范等，对当地经济发展产生深远影响。以河南省某地区为例，2021年为检查税款征收的真实性，财政税收征管审计工作人员根据增值税入库数据，逐一核查纳税人是否足额且及时缴纳城建税、地方教育费附加等内容，根据对比结果发现，当地企业存在欠缴上述费种共计约103.82万元。根据上述案例的经验可发现，地方通过财政税收征管审计的方法，可有效预防税务工作漏洞，凸显审计工作的重要性。

二、提升财政税收征管审计水平的策略分析

（一）了解税收征管审计工作要点

1.深入了解税收政策执行情况。财政税收征管审计的主要目的，是了解税收部门在执行工作中是否严格执行国家相关标准，及时指出明显违反《税收征收管理法》的情况。

2.从地区经济发展形势出发，审计人员应掌握地方稅收的规模、结构等，尤其要掌握“减、免、缓、欠、退”。

3. 了解审计税款入库情况。财政税收征管审计的主要目的是核对税收是否按照期限实现“应收尽收”，应了解有无变换税种混淆入库甚至挤占上级收入等问题。

4.详细了解税务登记情况，根据审计工作规范，逐一核对税务登记范围、登记程序、登记资料等内容，避免因为关键数据缺失而影响工作。

5.详细审计各类代开发票管理现状，审计工作目标是了解当地代开发票管理行为有无行为缺失，或者地税部门代开发票内控管理制度是否存在漏洞等；同时也要检查代开发票征税所涉及的款项是否第一时间入库。

6.了解税务稽查情况。在财政税收征管审计中应注意检查税务部门有无及时下达税务稽查工作计划，并根据实施结果评估稽查执法工作质量。

（二）完善审计实施路径，加大审计力度

在财政税收征管审计中，应制订翔实的实施方案，在兼顾方案可操作性的基础上，提升审计质量。其工作重点包括：

1.财政税收征管审计中应贯彻“税收征管质量”的工作主线，要求审计人员能够深入了解税收收入数据变化，了解有无税务结构改变等情况，进而提升纳税用户监管能力，消除税收审计风险。

2.明确审计工作内容。在审计中依照《税收征收管理法》等权威规定，了解当地税务征收中的薄弱环节，并将上述环节作为审计的重点内容，如审计当地是否存在“有税不征”或者“征过头税”等问题。

未来为进一步提升财政税收征管审计工作水平，需要完善工作方案，加大审计力度，主要包括：

1.延伸审计纳税户。审计人员根据税务单位提供的资料、内控制度等展开审查，一旦发现疑点，应及时与纳税户展开交流，核对数据的真实性，根据多方反馈形成最终审计结果。

2.开展税收征管档案审计。审计人员应逐一核对税收会计管理的相应数据与纳税户申报数据，根据数据对比结果可以判断税务部门是否严格按照规定征税。

（三）创新工作方式，提升审计水平

为全面提升审计工作能力，审计人员应掌握日常工作技巧，通过创新审计方法等手段提升工作效率。

1.工商税务信息对比，预防税源流失。在审计中根据工商注册信息可保证税源信息的真实性，也是审计人员核对税收征管范围的重要依据。因此，为提升工作质量，审计人员可将同级别工商行政部门纳入审计外调对象，根据计算机信息反馈结果了解当地企业、个体户的登记情况，并且按照经济体的注册明细，对比实际纳税申报明细数额，检查有无为避税正常户转非正常户、为逃税更换证等问题。因此可认为，审计人员通过地税征管系统与工商信息系统之间的资料对比，达到预防税源流失的目的。

2.做好车辆管理信息对比，保证数据精准度。目前车辆管理登记信息是核对车辆车船税、营业税与附加税务的重要依据，审计人员为保证数据真实有效，应将依据车辆登记信息审查车船税及运输服务业营业税及附加的征收申报情况，具体实施方案包括：（1）详细对比非营运车辆管理信息与地税系统的数据，通过上述对比方法可判断非营运车辆车船征收信息是否完整，并及时发现问题。（2）对比营运车辆管理信息与车辆车船税、附加税等信息，根据对比结果判断信息完整性。（3）对比车辆纳税地点与车辆地籍等资料，审计有无税款异地征收问题。（4）对比车辆管理信息与《车船税税目税额表》的相关内容，根据对比结果审查税额是否适用，以及纳税人员是否按照规定足额缴纳税款等。

3.做好房产税征收信息与房屋产权、使用登记信息的数据对比。本次对比的目的是要审查出租屋缴纳的税款、营业税与附加计税依据是否一致，根据对比结果判断是否存在将营业税变更成土地使用税或者房产税等情况。同时，要审查房屋产权变更时是否存在未足额缴纳税种的问题，包括契税、印花税、营业税、房产税等，在确定纳税人缴税后，还需要核对税率是否符合现行的相关规定。最后则需要根据国家相关规定，区分当地首次购买唯一住房、房屋产权无偿赠予、购房起始时限等税务信息，审查相关部门是否违规执行国家优惠政策等。

4.做好地税数据对比，提升审计质量。（1）对比地税数据时间，根据对比结果判断税务部门是否存在提前征税等问题。正常情况下，税务部门在未完成税收任务情况下可能要求企业提前缴税，此时的提前缴税主要表现为两种情况：一是指企业将当月发生且应在次月申报缴纳的税金，选择在当月申报缴纳；二是税务机关在本年末为完成税务征缴计划，要求企业提前缴纳次年税收，该情况在对比时可发现明显的税额征收异常，尤其是12月的税额明显异常。针对发现的问题，审计人员可按照上文提出的方法直接将工作延伸至企业，根据企业反馈信息了解税收工作情况，可达到预防提前交税等问题。（2）审计有无延期征税的问题。部分税务部门在年底完成征税任务后，会选择在12月不征税或少征税，将企业应缴税款顺延至第二年。为解决上述问题，审计人员从征收信息表中分别统计纳税户1—11月与12月的数据，其中1—11月缴税数据正常，但12月缴稅金额明显下降甚至为0时，即可认为存在疑点数据，应引起重视。

（四）高度重视审计人员工作队伍建设

为提升财政税收征管审计工作能力，应高度重视审计队伍建设，根据当地审计要求面向社会引入大批量专业人才，使工作人员队伍可逐渐涵盖财务、审计、会计、建筑工程、企业管理等诸多领域，尤其是要提升研究生及以上学历高端人才占比，为提升审计工作质量提供人才支持。从长远角度来看，重视审计队伍应充分考虑未来审计业务开展需求，在条件允许情况下，可通过审计人员选任机制、专业性岗位聘用制度等方法解决目前存在的人力资源不足的问题，甚至以省市一级为单位，对审计人员做统一调配，减少地方政府对审计机关人员的安排与调动，可进一步提升审计单位工作的独立性。

（五）通过信息技术提升审计工作质量

信息技术的发展为进一步提升财政税收征管审计工作质量奠定了良好基础，以大数据为例，传统审计工作中需要针对重要税种单独设置审计报表，并按照不同区域、不同税种比对数据，上述审计工作效率低且容易出现质量问题。而在应用大数据技术之后，在审计信息处理中则可以通过系统自动核对任一区域的税收收入增减变化情况，核对税种在设定税收期间是否出现大规模的入库数额变化情况等。同时，大数据技术也满足税收政策执行评估的工作要求，根据系统反馈结果，审计人员可针对代征代扣服务、收取滞纳金等工作出具报表，并真实反映出其中的数据变化趋势，方便审计人员核对税收征管数据，提升审计工作质量。

三、结 语

在新形势下，全面提升财政税收征管审计工作质量具有必要性，而为适应未来税收审计工作要求，则需要工作人员能够从工作细则入手，根据工作经验掌握审计工作技巧。除此之外，人才支持、信息技术的运用对财政税收征管审计工作同样有重要影响，提示未来审计人员应全面推动本单位人才队伍管理与技术创新工作开展，最终为全面提升财务审计工作质量奠定基础。