高等学校财务分析体系设计与应用研究

曹 伟

一、引言

在开展高等学校财务管理工作的过程中，通过财务分析能够提升财务管理水平以及促进高等学校健康长远发展。所以，高等学校应该摒弃长期以来所使用的主观评价模式，根据自身实际情况建立健全财务分析体系，确保该体系能够真正展现学校财务管理具体状况。另外，高等学校还需要正确有效利用分析方法，客观分析各项财务指标，从而优化财务管理。

二、高等学校财务分析体系设计

1.基本财务状况指标设计

高等学校具有非营利性的特征，即使无需编制损益表，但仍需正确合理编制资产负债表以及收支表，同时客观准确分析相关财务指标，那么可对三项指标加以分析，分别为学校经费总收入、收入结构比率、支出结构比率。

高校经费收入总和为：政府拨款+学费收入+科研服务收入+附属单位缴款+其他收入，其中其他收入包括捐赠收入和投资收入等；

高校收入结构比率为：各项收入/总收入；

高校支出结构比率为：各项支出/总支出。

在以上指标的分析过程中使用了对比分析法，以本期实际和历史的比较为重。

2.预算执行情况指标设计

通过预算能够全方位体现高校事业计划以及任务，并且在高校财务工作开展中作为一项重要的基本依据。这一部分的分析主要涉及实际收入、实际支出和预算差异以及收入预算完成率、支出预算完成率。

针对预算支出，借助这些指标分析其实际完成情况和预算有所差异的原因。

收入预算完成率为：高校实际收入总额/预算收入总额；

支出预算完成率为：高校实际支出总额/预算支出总额；

预算完成率为：高校预算支出/（高校上年结余预算收入+高校本年预算收入）；

人员经费、公用经费以及专项经费在高校预算总支出中所占比例。

3.财务风险指标设计

近些年高等教育逐渐改革深化，在此过程中高等学校的自主权不断增大，但同时也让高等学校面临更加严峻的挑战。为尽量避免风险发生，应当科学合理设计相关财务风险指标，客观准确分析并说明高等学校当下需要应对的风险情况。这方面一般有以下指标：

（1）反映偿债能力的指标资产负债率

高校资产负债率为：负债总额/资产总额。当高校使用债权人资金进行业务活动时，该指标是其该方面能力的一项衡量标准，同时可以体现债权人资金安全程度，并且能够评价高校资产负债情况。

（2）反映年末货币资金构成的指标

非自有资金余额在年末货币资金中的占比为：（年末借入款+年末应缴财政专户+年末应交税金+年末应付票据+年末应付及暂存款）/（年末银行存款+年末现金）。

这项指标应当不断降低，当达到较低程度时表示已经拥有的货币资金可由高校自行支配，而非债务形成。

自有资金余额在年末货币资金中的占比为：（年末事业基金-投资基金+年末专用基金-留本基金）/（年末银行存款+年末现金）。

这项指标应当不断提高，当达到较高程度时表示高校已经拥有的货币资金由历年滚存结余形成。

4.资金运用情况指标设计

这一部分的指标体现出高校资源具体配置情况，能够反映出高校资源安排是否合理以及是否达到较高利用率。这方面的指标能够帮助高校加深对资金使用效果的研究探讨。一般包括生均事业支出及增长率、科研经费增长率、经费总支出增长率、公用支出占事业支出比率等。

（1）生均事业支出增减率

生均事业支出为：年教育事业支出/年学生平均人数；

生均事业支出增长减率为：（本年生均事业支出一上年生均事业支出）／上年生均事业支出。

（2）科研经费增长率

科研经费增长率为：（本年科研经费-上年科研经费）/上年科研经费，该项经费主要包括科研经费拨款、科研事业收入、科研奖励经费等。对于高校科研实力以及办学水平，需要将该项指标作为一项重要衡量标准。

（3）经费自给率

经费自给率是所有自筹收入总额（不包括财政补助收入和上级补助收入）与全部业务支出总额的比率。对于高校组织收入能力以及满足经常性支出的具体程度，可将这项指标作为一项重要衡量标准。

经费自给率为：（事业收入+经营收入+附属单位缴款+其他收入）／（教育事业支出+经营支出）。

在上述公式中，支出即为经常性支出，需要扣除一次性、临时性大额支出。

5.财务绩效分析指标设计

近年来高等学校不断深化改革，在此背景下国家在教育方面投入更多资金，高等学校利用不同途径筹措资金，并且其财务分析体系发生转变，已经成为将绩效分析作为核心的财务分析体系。对于高等学校财务分析体系而言，应当体现高等学校对特殊人才的教育培养以及对科学的探讨研究。对于以上中心任务，高等学校需要提供相应运行费用。怎样使用一定资金实现效益最大化，可体现为财务绩效，其指标设计一般涉及高校教学绩效、科研绩效、自筹能力、资产绩效。

（1）教学绩效指标

生师比为：年平均学生人数/年平均教师人数。

该项指标反映出高等学校人力资源利用率，并且间接体现出高等学校财务运行效率。这项指标越高表示高等学校所达到的管理水平越高。

生均事业支出为：高等学校全年教育事业支出/年平均学生人数。

通常而言，学校实力随着其层次的提高而增强，同时其培养学生的经费也随之增多。不过在条件相同的情况下，不考虑学生培养质量方面的差异，该项指标越小，所体现的高校办学成本越少，那么办学效益越理想。

生均设备费为：高校全年设备购置支出/年平均学生人数。

要在一定程度上提高办学质量，高等学校一定要将更多资金投入到教学设备上，所以这项指标越大效果越理想。

人员经费在总支出中所占比重为：高校人员经费支出/高校支出总额。

高等院校人员经费在经费总支出中所占比重越大，高校公用经费所占比重便越小，那么实际应用到事业发展中的经费也就越少。

（2）科研绩效

科技支出对收入贡献率为：高校科研收入/高校科研支出。

该项指标反映出高等学校科学研究支出对自身科学研究收入的具体贡献情况，体现出高等学校具备的科研创收能力，这项指标越高所取得的效果越理想。

科研活动收入年增长率为：（高校本年科研活动收入总额-高校上年科研活动收入总额）/高校上年科研活动收入总额。

科技成果获奖率为：高校科技成果获奖数/高校科研支出。

这项指标体现出高等学校对科学研究的投入产出效益，可以反映出高等学校科学研究支出利用率，这项指标越大所取得的效果越理想。

（3）自筹绩效

资金筹集相关指标体现出高等学校从多种渠道筹措经费的能力，比如政府拨款、自筹经费等，不仅可以了解到高等学校在提高自身知名度以及优化办学质量等方面得到政府资金、社会资金等的具体情况，而且也可以了解到高等学校利用一系列手段筹措经费的能力，比如技术开发、兴办校办产业等。

经费自筹率为：高校自筹经费收入/高校收入总额。

这项指标体现出高校依赖于国家的具体程度及其资金自筹能力、实际努力程度。此项指标越大表示高等学校具有较强自我积累与发展能力。

自筹经费年增长率为：（本年学校自筹经费收入一上年学校自筹经费收入）／上年学校自筹经费收入。

该项指标由动态角度切入体现出高等学校自行筹措资金的实际努力程度与具体状况。

（4）资产绩效

固定资产年增长率为：（本年固定资产总额一上年固定资产总额）／上年固定资产总额。

这项指标体现出高等学校实际的资产增速。在具体分析高校固定资产增加和减少情况的过程中，应当以固定资产类别划分情况表为依据，明确高校固定资产减少的类别与增加的类别。针对高等学校仪器设备而言，为考核其实际使用情况，应该利用下列指标进行分析：

仪器设备利用率指标为每年实际使用机时／每年定额机时，该项指标体现出所有仪器设备中被使用的部分以及是否存在闲置的情况。

三、高等学校财务分析体系应用案例分析

1.某高校介绍

某所高校为国家“一流大学”建设高校，其下设20多个学院，开设70多个本科专业，30多个硕士学位授权学科，并设有20多个博士学位授权学科。当前该高校的教职工共有4000余人，同时在校生大约为3万多人，本科生大约1.6万，硕士研究生大约1.4万，博士生大约为5000人。

通过与当地相关高校对比分析可以发现，近年来该高校不断深入发展，加强教育教学改革，改进完善人才培养模式，越来越注重高水平、高素质人才培养并使其满足国家社会发展需求，从各个方面提升人才培养质量和水平，而且承担起近二十项国家级教学质量工程项目以及一项国家教育体制改革试点项目。在实际开展教学的过程中，严格落实教授、副教授为本科生授课制度，以此带给学生更多高质量的资源。与此同时，开设实验班，注重精英人才培养，全方位探寻其个性化发展。此外，还不断加强人才培养模式优化转变，积极联系其他高校，达到联合培养目标，促进名气订单人才培养发展。近来，以研究生为对象逐步投入使用创新能力培养计划，科学合理塑造开放式培养模式，寻求组建创新团队，建立联合培养基地，选派多名研究生实际进入出名高校和地位突出的科学研究机构进行访学互动，因此该高校取得越来越大的科学研究成就。

2.基本财务状况指标分析

该学校2021年的收入包括四部分，一是财政拨款收入，二是事业收入，三是经营收入，四是其他收入。第一项在总收入中占据很大比重，由此可见该高校当前仍旧依赖于财政拨款，如果出现这项收入减少的情况，必定对高校运行产生影响。由支出表格可知，教育支出所占比重较大，由此可见该高校将大量资金和精力投入到师资和教育设施方面，极其注重办学效益。

3.预算执行情况指标分析

该高校在收入预算过程中，当处理财政拨款收入时出现预算过低的情况，较为轻视营业收入和其他收入。基于收入预算完成率较高的状况下，收入预算达到较高完成水平，通过利用一系列有效措施合理管控其收入，保证支出可以具有强大资金保障。然而针对目标高校完成预算收入分析之后发现，其收入预算完成率之所以比较高主要是因为在收入预算过程中处于保守状态，所得到的预算收入缺乏科学意义。另外，结合支出预算完成率进行分析后发现，该高校获取的经济效益相对较低。不过该所高校较高水平地完成了自身发展计划以及事业，因此其预算支出完成率处于正常范围中。

4.财务风险指标分析

该高校的资产负债率相对较小。如果从企业角度看待这项指标可以发现，该高校在日后发展过程中仍有极大财务发展空间。不过高等学校不属于非生产单位，之所以建设高校主要是为了人才培养与科学研究，其收入往往依赖于财政拨款。所以，该高校资产负债率处于正常范围内，由此可见学校债务偿还仍处于相对稳定、安全的状态下。

5.资金运用情况分析

根据科学研究经费增长率提高来看，该高校在一定程度上加大了对科研的投资，换言之，学校越来越重视科研成果，并且其办学效益有所提高。由该高校经费自给率降低可知，其对国家财政拨款非常依赖，若财政拨款降低，势必严重影响该高校。

四、结语

综上所述，在高等学校中构建科学完善的财务分析体系，能够提高财务管理效率和质量，改善优化财务绩效分析，促进高等学校可持续发展。为此，广大高等学校应当优化财务分析体系各项设计，包括基本财务状况、预算执行情况、财务风险、资金运用情况、财务绩效等，并且高效运用财务分析体系，提升财务管理水平。