辽宁省中小企业税收优惠政策探究

□文/冷虹霖

（辽宁对外经贸学院经济学院 辽宁·大连）

［提要］辽宁省中小企业处于发展转型阶段，普遍存在产业规模较小、抗风险能力弱、融资困难、技术创新不足、人才流失严重等一系列问题。为帮助中小企业度过“疫情”寒冬，政府及时出台税收优惠政策。本文首先分析中小企业面临的困境，介绍疫情期间所出台的部分税收优惠政策；其次，分析财税政策对中小企业的影响，总结疫情防控常态下辽宁省税收优惠政策存在的不足，并提出相关参考建议。

一、疫情防控常态化下辽宁省中小企业发展现状及困境

（一）辽宁省中小企业发展现状。大力发展中小企业是东北地区“振兴东北工业基地战略”优化经济结构、提高市场化、实现产业现代化的有效途径之一。中小企业的发展关系到社会稳定。中小企业解决了我国大部分人的就业问题，对经济、社会的重要性不言而喻。因此，怎样让中小企业蓬勃发展、走出困境是研究的重要问题。了解是研究的第一步，要了解中小企业在疫情防控常态化下的发展状况。根据辽宁省工业与信息化厅最新公布的有关中小企业发展的政策方针和国家统计局最新发布的数据，通过整理2019～2021年的统计数据，可以大致掌握中小企业在疫情防控常态化下的总体发展情况。辽宁省的中小企业体量小，且相较于发展较早的江浙地区明显存在巨大差距。截至2020年末，广东省有586万家中小企业，浙江省达到了250.09万家，而辽宁省截至2021年8月中小企业数仅有63.6万家。辽宁省是全国最后退出计划经济的省份，受到计划经济较深的影响，直到1998年以后经济体制改革才取得一定成效。因此，辽宁省的中小企业相较于其他省份整体起步晚，仍处于发展与转型的阶段。

（二）辽宁省中小企业发展面临的困境。2019年末，突如其来的疫情，让正在缓慢发展的辽宁中小企业面临更加严峻的考验。一是固有的问题，如发展规模偏小、融资困难、技术创新能力不足、人才流失严重、信用状况不佳、抵抗风险能力弱等问题。二是新型肺炎疫情下，大量中小企业面临程度不一的新困境。例如：生产要素价格上涨，导致生产成本上涨。根据国家统计局数据显示，2021年PPI同比上涨8.1%，生产资料成本增幅较大。CPI与PPI剪刀差在疫情期间进一步扩大，说明企业的生产成本提高且增速较快，同时又无法有效传导到下游消费者，使得企业处于利润被压缩的状态，长期如此，若政府不加干预，中小企业极有可能面临破产，尤其是前期投入大、利润空间较低的高新技术行业。同时，金融市场整体信心低迷，使得融资更加困难。另外，疫情导致营业收入下降，相较正常营收之下税费负担加剧。根据2020年辽宁省统计局发布的《2020年1-6月份全省规模以上工业企业主要经济效应指标》，私营企业营业成本增加16.3%，利润总额下降1.6%。数据显示，疫情的冲击已经影响到中小企业的发展。

中小企业面对疫情的冲击，融资能力弱的短板加大了财务脆弱的风险；企业与融资市场的信息不对称，让企业难以融资；中小企业融资渠道单一；整体的中小企业融资体系的不完善等问题都被“放大”了，导致疫情还未结束就面临倒闭。想让中小企业渡过难关，政府采取结构性减税政策是最迅速有效的措施之一。

二、疫情防控常态下企业对于政府政策的诉求和实际颁布政策

（一）疫情防控常态下企业对于政府政策的诉求。根据朱武祥等（2020）针对疫情冲击下中小微企业的调研发现，一半的企业希望政府对于成本支出（租金、“五险一金”、员工薪资等）给予补贴与减免，其次希望政府能够减税，从而减轻企业压力。

（二）疫情防控常态下政府出台的税收优惠政策。疫情爆发以后，国家迅速展开疫情防控工作，中央到地方积极配合国家防疫工作，出台了一系列的税收优惠政策，以帮助中小企业纾困，快速复工复产。与中小企业有关的政策和优惠主要内容有：

（1）增值税：①小规模纳税人发生增值税应税销售行为，季度销售额未超过45万元，免征。②自2020年3月1日到2021年12月31日，除湖北省以外的其他地区的小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收。2020年3月1日至2021年3月31日，湖北省小规模纳税人暂停预缴增值税，2021年4月1日后与其他省份相同。

（2）印花税：自2018年1月1日至2023年12月31日，对金融机构与小型企业、微型企业签订的借款合同免征印花税。

（3）企业所得税：对经省级金融管理部门（金融办、局等）批准成立的小额贷款公司取得的农户小额贷款利息收入，在计算应纳税所得额时，按90%计入收入总额。

（4）残疾人就业保障金：2020年1月至2022年12月31日，企业职工总数30人（含）以下，暂免征收。

（5）疫情中高风险地区所在的县级行政区域内的服务业小微企业和个体工商户承租国有房屋的，2022年减免6个月租金，其他地区减免3个月租金。

三、税收优惠政策对中小企业的影响

（一）税收优惠政策有助于中小企业缓解经营压力。中小企业相较于大型企业，经营规模小、现金流有限。根据调查显示，中国80%以上的中小微企业，现金流无法支持企业运转三个月以上。在面对风险时，现金流是衡量企业抗风险能力的重要指标。此时，中小企业不仅抗风险能力弱，而且在疫情期间，还要面对生产要素价格上涨的压力。根据中国国家统计局发布的数据，2021年5月份PPI同比上涨9.0%，环比上涨1.6%。其中，生产资料价格上涨12.0%，原材料工业价格18.8%，加工工业价格上涨7.4%。企业利润缩减，更加难以为继。同时，市场中因疫情影响，消费者信心减弱，消费减少。两种因素叠加形成的局面使企业生产成本增加，营收下降。此时，政府的优惠政策就成为了“及时雨”。政府迅速出台税收优惠政策，一方面降低了企业的生产成本，释放了更多的利润空间；另一方面中小企业税收减轻最终减少了消费者的赋税，刺激消费，扩大内需。

（二）税收优惠政策有利于中小企业可持续发展。中小企业的发展长期受到技术、设备、融资、人才等方面的制约，在市场竞争中长期处于弱势地位，使得中小企业很难做到可持续发展。从融资方面看，国家通过税收优惠政策，如满足条件的纳税人与金融机构签订合同免征印花税、中小企业融资担保机构有关准备金企业所得税税前扣除等，帮扶中小企业，一方面有助于企业积累自有资金；另一方面税收政策提供了一个政策向导，刺激资本市场的资金供给者，从而解决企业融资困难的问题。从核心技术方面看，税收优惠政策减少了纳税额，企业有更多的流动资金可以投入到核心研发技术中，使企业在市场中具有较强的竞争力。从人才方面看，适当的税收刺激会调解企业的资源配置，将资源倾斜到创新人才需求上。

四、疫情期间辽宁省税收优惠政策存在的不足

2019年末疫情爆发，为了人民的生命健康，国家不得不采取“停工停业”的措施。在党中央的领导和各族人民的不懈努力下，疫情得到有效的控制，各地区陆续复工复产。此次疫情存在反复性、顽固性等特点，因此部分地区的经济发展受到一定的阻碍。例如，辽宁省大连市疫情在三年内反复7次，导致大连经济发展缓慢。大连市的经济对于整个辽宁省的经济有着重要的影响。因此，辽宁省的经济也受到了一定的影响。2020年前三个月，辽宁省GDP位列倒数，整体经济不景气，极大打击了辽宁省中小企业的发展。其他地区也存在类似情况。国家为了缓解中小企业的经营压力、减轻税收负担，刺激中小企业发展，制定了许多税收优惠政策。同时，地方政府也及时发布了一系列税收优惠政策来帮助本地的中小企业。但实施效果与预期还存在一定的差距。回顾过往，发现税收优惠政策在实践过程中存在一些问题。

（一）政府角度

1、税收优惠政策不完善。我国的税收政策内容冗杂，税收优惠政策涉及各税种、法律法规、部门规章制度等，且具有分布零星散乱的特点。我国税收政策的这些特点使得中小企业解读起来较为困难。同时，国家会根据发展状况调整所颁布的税收优惠政策，在此基础上，辽宁省税务机关为了满足中小企业因地制宜发展的需求，也发布了许多优惠政策。多种优惠政策之间常会出现自相矛盾的局面，使得税收优惠政策无法真正达到激励的目的。

2、税收优惠政策缺乏稳定。目前，我国中小企业的存活率比较低。每年都有大量的中小企业倒闭，尤其是前期投入大、无法立刻获取利润的高科技型中小企业。国家为了缓解中小企业的经营困难，发布了许多优惠政策，但这些政策的时效都较短，例如房地产税、城镇土地使用税减半征收执行期限是2020年2月至4月，政策就具有临时性。新冠肺炎疫情在辽宁省呈现反复性，各行业常常被迫停产停工，2个月的减税政策显得杯水车薪，这些中小企业被迫停工时间都较长，还没复工就要缴纳全额税费。中小企业享受此类优惠税收政策受到了极大限制。可以根据地区发展特点、实际情况等因素将税收优惠政策时间进行延长。

3、税收优惠政策落地效率低。政府迅速出台政策，但在实际执行时发现税收优惠政策落实存在落地效率低的问题。根据朱武祥（2020年）对疫情冲击中小微企业的两次全国调查问卷分析中，数据显示有70%以上的企业没有获得税收优惠政策，仅有4%左右的企业享受到了增值税优惠。出现这样的情况，有以下几个原因：第一，税收优惠政策是给中小企业纳税人的特殊照顾的规定，到基层实施时需要具体的措施与安排才能更好地执行政策；第二，政府资源有限，因此很难快速实现所有政策，面面俱到；第三，大多数税收工作原本都是线下进行，由于疫情原因，导致无法正常开展，加之线上税收系统还不完善，因此无法及时处理。

（二）企业角度。税收优惠政策执行的重要主体是中小企业，政策执行的状况与其财务人员对税收优惠政策解读是否透彻有着密切的关系。部分中小企业的税务管理意识还较为薄弱，内部财务人员的职业素养较低，无法透彻解读税收优惠政策，做出迅速的反应，并制定相关的财务管理制度。疫情期间发布了许多有关中小企业的税收优惠政策，不同的税收政策有不同的适用范围，财务人员无法及时全面了解这些政策就极容易导致税收筹划风险，从而影响中小企业的持续经营。这一方面是企业内部问题；另一方面反映出政府税收优惠政策宣讲的工作还做得不到位。

五、疫情防控常态下辽宁省中小企业财税政策发展路径

（一）完善税收优惠政策，提高税收政策合理性。整合散乱、复杂的政策，规范税收制度，制定科学合理的税收制度。针对所发布的优惠政策散乱问题，辽宁省税务局可以根据税收种类、中小企业可享受优惠政策等罗列出来。这样中小企业能更加快速查找，减少了搜寻整合的成本。针对税收合理性，辽宁省政府可针对不同类型、不同规模的企业，制定更加合理的税收优惠政策。例如，结合行业特点进行增值税起征点设置，高新科技行业的中小企业营业收入相对较小，可以适当提高起征点；而如制造业类型的中小企业，营业收入相对稳定且较高，可适当降低起征点。

（二）提高税收优惠政策的稳定性。在疫情还未完全消除的现在，省政府应减少政策频繁变动，提高政策的稳定性。过度频繁地进行政策变动，中小企业很难真实有效地从政策中获益。辽宁省政府可以根据地区行业发展的特点，制定发展性、战略性的规划。建议延长税收优惠政策的时间，将部分政策固定下来，加强税收稳定性。

（三）加强税收优惠政策宣传。在疫情防控阶段，提高中小企业的税收管理意识，使其更快速便捷地获取税收优惠政策并快速解读透彻，需要辽宁省税收机构加强税收优惠政策的宣传工作。疫情防控常态化下，不宜聚众进行宣讲活动，应采取“非接触式”宣传。辽宁省税务局可以充分利用互联网进行税收优惠政策的宣讲工作，利用公众号、微博、线上直播、线上问答、QQ群聊等多种方式进行政策宣传。同时，还可以通过采集中小企业信息，建设一个完善的税收问题解决平台，切实解决中小企业在税收政策执行中的困难。

（四）简化程序，提高效率。疫情期间，税收优惠政策迅速出台对于中小企业来说无疑是“及时雨”。地方税务部门在落实税收优惠政策的时候，要进行具体操作规划，在基层落实时，避免因为复杂繁琐的程序导致一些中小企业无法立即获得优惠。地方政府部门在以后的基层工作中应做到“快”“稳”“简”。“快”，快速进行规划，快速落实税收优惠政策；“稳”，稳步推进，不急躁冒进；“简”，简化繁琐程序，让中小企业都能尽快享受到税收优惠政策的福利。

综上，新冠肺炎疫情防控常态化背景下，中小企业不仅要面临固有的发展问题，同时还有疫情所带来的新困境。中小企业是推动经济高质量发展的基础，对于产业转型具有重要的意义，尤其对于想要进行升级产业转型、在疫情防控常态化的大环境下本就发展较缓的辽宁省，更需要加大政府对中小企业的支持与帮助。政府完善的税收政策可以有效地助力辽宁省中小企业摆脱困境，实现扶持辽宁省中小企业平稳健康发展的美好愿望。