养老保险基金审计问题与对策

□文/黄 丹

（黑龙江科技大学 黑龙江·哈尔滨）

［提要］养老保险基金在我国属于基础性支出，养老保险基金的审计也越来越受到重视。本文对养老保险基金审计中存在的问题进行解析，结合新时代发展特点和科技进步，提出对策建议。

一、绪论

（一）研究背景及意义

1、研究背景。我国在改革开放40多年来，逐步建立了多种类型的社会养老保障制度，对退休人员的基本生活、经济发展、维护社会稳定发挥积极作用。但是随着经济发展和改革深化，我国的经济结构发展不合理、就业压力不断增加、社会保障体系不健全等问题凸显，因此制度运行需要进一步完善。胡锦涛在十七大报告中指出“保障人民基本生活，达到老有所养，老有所依”的水平，强调养老保险的重要性。

2、研究意义。开展养老保险基金审计有利于监管政策实施和社会安全。养老保险为老年人提供了基本生活保障，老年人口数量越来越多，保障老年人的基本生活相当于保障了社会部分人口的基本生活，有利于社会安全、稳定。

（二）研究方法

1、文献研究法。通过搜索的方法，搜集和阅读了大量相关的文献资料，梳理并整理资料，初步掌握了养老保险基金审计的相关理论和研究成果，对养老保险基金审计有了整体的认识。

2、比较分析法。参考国外的相关文献，借鉴国外养老保险基金审计的方法，并结合本国情况，给出适合的解决办法。

二、养老保险基金审计理论

（一）养老保险基金。养老保险是我国较为家喻户晓的一种保险，主要指国家根据立法强制征集社会保险费用而形成养老基金，当劳动者退休后支取保险金用来保证生活基本需要的社会保障制度。我国现采用的养老保险基金制度是现收现付和积累制结合的统账结合，即“社会统筹+个人账户”的形式。企业为员工上缴的养老保险费用是社会统筹资金的重要来源，经过社会公平、公正地进行资源再分配，这就是现收现付的模式；个人账户是由个人和工作单位共同承担，为实现效益的最大化，这是资金累计的模式。

（二）养老保险基金审计。养老保险基金审计指为确保养老保险基金收支的真实性和公允性所开展的独立监管活动，是为了更好地发挥出养老保险基金在现代文明和谐社会构建中的作用。总体来说，我国开展养老保险基金审计工作的时间较为短暂，积累的经验和手段不足以解决在实施审计过程中面临的全部问题。养老保险基金的数额巨大，关联到多部门的经济效益，部分基金的流失会损害人民群众关心的核心利益，因此更需要养老保险基金审计部门及审计人员采取有效且权威的措施来维护养老保险基金的规范、合理性及权威性，加快养老保险基金政策的改进步伐，不断完善与优化养老保险基金审计的综合体系。

（三）我国养老保险基金审计方案设计及实施

1、养老保险基金审计方法

（1）微观审计与宏观分析相结合。宏观决策要有审计的依据，通过政策层面引导和强化管理，从根本上进行优化、完善，解决根本性的问题。

（2）充分运用计算机数据审计。养老保险基金与多个单位、企业和劳动者有直接关系，劳动者众多，业务数据庞大繁冗，运行信息化程度高。计算机可以对数据进行归类，分类整理、分析，这样不仅提高了效率，也保证了审计质量，有效地降低审计风险。

2、养老保险基金审计方案设计

（1）审计目标。我国养老保险审计的总目标为通过审计全面掌握社会养老保险基金的收支规模、基金结余分布及基金管理运行情况，揭露资金筹集、管理、使用存在的问题，加强基金管理，落实各项社保政策，保障基金的安全完整，维护人民群众的切身利益。

（2）审计范围。养老保险基金审计范围包括收入和支出。收入包括基本养老保险费收入、利息收入、财政补贴收入、转移收入、上级补助收入、下级上解收入、其他收入。支出包括基本养老保险待遇支出、转移支出、补助下级支出、上解上级支出、其他支出。

（3）审计对象。养老保险基金的对象就是到了离休、退休年龄的人们，对于退休后的生活，国家所给予的基本保障，是为兴办、维护和发展养老保险事业而储备的专项基金，具有社会性、储蓄型和互助性的特点。

3、养老保险基金审计方案实施。一是初步业务，确保审计人员具备独立性和专业胜任能力，进一步掌握各项法律法规、政策和制度在养老保险基金审计中的应用。二是审计策略，确定资金的范围、方向，对资金的总体结构、来源渠道以及分配支取的去向掌握大概的情况。三是具体审计计划：（1）风险评估程序，审计人员审阅财务报表和统计报表，对数据和指标进行总体和趋势的分析，评估资产负债表和养老保险基金收支表的重大错报风险；（2）计划实施进一步审计程序，针对上一步发现的重大错报风险领域，主要包括控制测试和实质性程序。

三、国内外养老保险基金审计对比分析

（一）国外养老保险基金现状——以日本为例。二战后，日本建立完善了养老保险制度，主要包括国民年金（基础年金）、厚生养老金和共济养老金三部分。在养老保障制度出现财务危机时，日本政府制定了一系列的改革措施，主要体现在：一是建立立体化、多支柱的制度架构。在日本，养老保险制度又称为年金制度，是把本国老年人的基本情况结合起来，建立养老保险架构，主要包括企业补充养老金制度、个人储蓄养老金制度以及公共养老金制度。二是在20世纪80年代，将各自独立的公共养老金制度统一为现在的二层年金制度，然后根据老龄化与少子化等人口问题、经济低迷与失业率增加等社会问题不断进行完善。在1985年，日本陆续通过《国民年金法》《厚生年金法》和《共济年金法》修正案，完成国民年金的整合，建立全民适用的基础年金制度。

（二）国内人口和养老保险基金现状

1、中国少年人口的变化。2011年11月中国各地全面实施双独二孩政策，2012年出生人口略微回升；2013年12月，中国实施单独二孩政策，2014年出生人口和出生率都有所提升，但幅度不大；2015年10月，实施全面二孩政策，2016年人口出生率有了较大幅度提升。但二孩需求释放后，2017年出生人口、生育率分别降至1，723万人、12.4‰，2018年新生人口进一步降低至1，523万人，而出生率低至10.94‰。由此可见，近年来中国少年人口大致呈现“先增加，后减少”的趋势，随着时代的发展不断改变，国家及时出台了相应的政策。

2、中国劳动年龄人口的变化。劳动年龄人口下降，老龄化程度加深，但劳动力资源仍然丰富，潜力很大。2018年末，全国0～15岁人口为24，860万人，占总人口的17.8%；16～59岁人口为89，729万人，占64.3%；60岁及以上人口为24，949万人，占17.9%，其中65岁及以上人口为16，658万人，占11.9%。与2017年末相比，16～59岁劳动年龄人口减少470万人，比重下降0.6个百分点；老年人口比重持续上升，其中60岁及以上人口增加859万人，比重上升0.6个百分点；65岁及以上人口增加827万人，比重上升0.5个百分点，人口老龄化程度继续加深。当前我国人口发展处于重大转折期，随着年龄结构的变化，自2012年起，我国劳动年龄人口的数量和比重连续7年出现双降，7年间减少了2，600余万人。受劳动年龄人口持续减少的影响，劳动力供给总量下降，2018年末全国就业人员总量也首次出现下降，预计今后几年还将继续下降。

3、中国老年人口的变化。1950～1975年，为老年人口平稳发展的时期。在这期间，老年人口占比从1950年的4.5%到1975年的4.4%，每年变化最大的不超过0.2个百分点。1975～2000年，为老龄化的前期阶段。在这一期间，老年人口比由4.4%上升到6.8%，有所上升，但仍未达到老龄化的程度。2000～2030年期间，为老龄化调整阶段，又可以分为两个阶段：一是2000～2015年，少儿人口增长缓慢，劳动人口增长迅速，老年人口也加快增长；二是2015～2030年，少年人口开始减少，劳动人口也逐渐下降，老年人口迅速增长。数据显示，2019年末我国60周岁以上人口达到25，388万人，占总人口的18.1%，其中65周岁及以上人口17，603万人，占总人口的12.6%。不难想到，到2050年后我国应是高水平的老龄化国家，速度虽会有所减慢，但仍然是处于较高水平上。

（三）国内外养老保险基金审计对比结果。同处亚洲，日本已进入老年人增多，年轻人减少的超老龄社会，劳动力短缺，养老金负担的加重，因此提高生育率、实现人口结构平衡发展成为维持社会的可持续发展、保障养老金财政稳定的首要任务。我们可以借鉴他国的措施，结合本国实际做出应对：

1、我国养老保险基金制度要与本国人口国情、经济发展相适应。由于中国养老金制度覆盖面不全且不完善，还有好多人不愿加入缴纳养老金的行列，国家要完善制度内容，增强企业和个人缴纳养老金积极性，因此须带有一定的强制性。

2、完善养老金制度的审计管理方法，纳入国家预算，统一调配。在我国，养老金的管理由县级以上地方人民政府社会保险行政部门负责本行政区的社保管理工作，实行属地管理政策。层级的管理模式极易出现挪用资金用于兴建、改建办公场所，支付人员经费，充当管理费用、运行费用或是改用其他用途的问题。因此，有必要在管理上实行全国统筹，统一征收、管理和发放。

四、我国养老保险基金审计存在的主要问题

（一）养老保险基金审计监督职能受限制。目前我国的审计工作受两级单位的双重管理领导，导致审计部门进行审计时发现问题会有所顾忌，这就大大削弱了审计部门的独立性，进而引发一系列的矛盾。审计部门的资金来源于地方、国家财政，因此审计单位处于较特殊的中间位置，既要接受政府的委托，审查被审对象是否存在财务违法违规的行为，还要维护区域利益，保护地区资金的平稳流通，所以审计单位在审计实施过程中难免处于如何平衡利弊的境地，执行难度加大，降低了审计单位的独立性。

（二）审计人员素质欠缺，审计手段落后。时代在发展，审计方法技术也在不断提高，计算机信息系统逐渐成为重要的审计手段，这就要求审计人员有更高的自我要求与更强的专业性，也要求社会对人才的培养要多元化、专业化，以适应21世纪中国新时代发展的经济文化需求，为我国养老基金审计行业的发展添砖加瓦。

五、我国养老保险基金审计完善对策

（一）健全法律体系，充分发挥监督管理职能。完善的法律体系可以保证我国养老保险基金审计的正常运行。审计人员才能有法可依，并得到相关部门的配合与支持，如果没有法律的保障，各相关部门对审计工作大多是不情愿的态度，导致审计人员在工作中找不到统一的标准来对结果进行评价，更难以衡量审计的水平。

（二）加强养老金法律制度建设，健全养老金制度体系。为从实际上提升养老保险基金审计工作的质量与效率，进一步强化执行力度，相关工作人员要充分发挥养老保险基金设计与法制管理的相互效应，以法律法规作为养老保险基金审计的基本理论依据，提升审计期间的强制性和规范合理性，督促企业和单位依法按时缴纳养老保险基金，对违法收支行为加大惩戒力度，杜绝资金的流失。

（三）提高审计人员素质，更新审计手段。人才强国，人才战略不管在哪一个方面都是备受关注的，是强国之道，亦是安邦之路。在审计事项方面，需要采用与时代共进步的手段，在养老保险基金审计方面可以采取以下几种方法：第一，采用云计算审计。这一项技术重点可以细分为：（1）访问控制技术的应用。在访问窗口下实行实名认证的方式，通过身份验证控制用户访问数据的权限，让非本人用户无法越过权限进入系统获取数据；（2）数据加密技术的应用。第二，采用大数据审计。我们应该顺应时代的发展，技术在不断地更新，养老保险基金审计也要注重信息化技术，未来大数据审计将会成为主流。另外，在数据接口方面要制定统一的标准，以便于数据的采集。

综上，在我国老龄化日益严重的情况下，要转变观念，以社区、自我、集体为新型养老模式，使老年人在养老问题上有更清楚的认识，同时减少现代年轻人养老方面的压力。养老金的审计要由专人专管，减少资金中间的流转；审计人员要提高专业素养；要完善各项制度，经办部门和财政部要协商好经费的使用，给社保部门营造一个好的财政环境。做好养老保险基金的管理工作，最终目的是促进我国经济的发展，保障国民的健康生活。