论加强行政事业单位会计内部控制的有效策略

施维 武汉市江岸区商业企业促进中心

行政事业单位的日常事务展开有着它本身的特殊性，因为其开展的目的并不仅是为营利，而且进行了社会的服务和对社会的管理等，所以其内部控制等日常事项的进行，也就必须按照行政事业单位内部财务管理所必须具备的特性展开。在社会主义市场经济的带动下，中国的政府审计部门工作方式出现了很多的改革，通过使用更符合社会主义市场经济要求的会计工作手段，可以更有效地提高单位的效率。政府事业单位财务管理部门在重视自己工作质量的同时，还必须对会计工作的质量管理加以关注，并对这一工作的过程进行了整体性优化。

一、会计内部控制的相关工作

会计内部控制系统的相关工作，可以促进单位管理层在各种细致化的数字资源中，获取决策意见。在目前的信息技术要求下，会计核算的内部控制系统工作，还必须使用相应的计算机系统进行辅助完成工作。这样，所可以获取的信息就比较具体。在会计内部控制的范围中，可以利用对经济的管理建立完善的系统，在不同的岗位中产生实质性的管理效果。政府事业单位的管理，不可以忽略当前我国的市场化发展，与此同时还必须对新制度的有关规定加以关注。所以，在政府事业单位的管理层，必须运用行政单位内部管理的各项方法，使个人的绩效和组织的工作效率得以有效地提高。同时，在对各项事务的决策中，还必须依据政府管理会计的有关意见，从单位财务管理的角度考虑，科学合理地对工作实施有效管理。在这个整体性的经济发展形式中，政府事业单位的各个部门也可以通过相关的数据信息，对自己的工作目标加以明确，并精确地在不同工作中对财务的开支加以管理。通过财务预算的管理，也可以保证财务项目的实施具备较好的科学性，减少资金的损失。

二、加强内部控制对事业单位的价值分析

（一）对政府事业单位来说，进行财务会计内部控制也有着重大的作用

因为行政事业单位内控制度本来就存在特殊性。中国的行政事业单位内控制度是行政单位与事业单位的合称，是中国特色的政治体制。和一般的经营公司不同，行政事业单位的管理功能和经营功能的融合，在行使权力的过程中必须按照党和国家的要求与规范。尤其是对于我国行政事业的财务系统与营利性财务系统来说，二者在履行职能、发挥作用中都存在着一定的区别。但无论是参与政府职能还是进行营利性活动，都需要行政事业单位的财务部门的资金支持，从而达到效益最大化。同时基于我国行政事业单位的特殊性，其资产是由国家统一分拨管理，行政事业单位的资产都来自我国的税收，而在我国的税收向来是取之于民、用之于民。我国行政事业单位内控制度必须全面实施财务会计内部控制，一方面是提升国家资金的效率以及促进我国行政事业单位内控制度资金利用的效益最大化，另一方面又是维护我国资金安全的基本保障，对我国行政事业单位内控制度的建设有着重要性。

（二）建立健全完备的财务会计内部控制制度，有助于行政事业单位发挥其自己的职责

由于我国行政事业单位的资产来源于税收，作为国家财产的一部分，如果缺少严格的财务控制，就会出现侵吞、浪费的状况，而这也违背了我国行政事业单位的规范与制度。所以，对于行政部门事业单位财务就一定要形成健全的行政单位财务会计工作内部管理制度，使行政部门事业单位财务的资金运用流程实现透明化，同时规范地进行行政单位财务会计工作及内部控制管理，做到行政单位对行政部门事业单位财务的有效监管，能一定程度上形成对行政事业单位中舞弊行为的有效预防。从而促进行政事业单位能够正常高效的运行，保证其自身的职能能够得到充分有效的发挥。

（三）建立一个严格完整的财务会计内部控制制度有利于我国经济的发展

行政事业单位是我国一个重要的部门，对于连接政府与行政单位有着重要的作用，当财务部门的内部控制做到完善的时候才能够有效地保证国家的各项经济职能与政府的经济政策高效的执行，同时行政事业单位财政部门通过自己的职能也能够有效化解中央与地方、地方与地方、政府与行政单位、行政单位与个人等之间的矛盾。而化解这些矛盾，对于我国的经济建设具有重要意义。

三、新时期行政事业单位会计内部控制存在的问题

（一）缺乏较强的会计内控意识

在行政机关事业单位财务的内部管理中，有些人员没有对内部控制工作的深度认识，例如，对财务管理内控的认识存在着一定的片面性，没有将其提高到更高的层面上。有些行政机关事业单位财务在培养财务人员的同时，没有加强内控方面的整体把握。部分责任人未能有效执行内控制度，其内部管理的作用受到削弱。从社会的环境考虑，人民群众无法深入有效地监管政府事业单位的工作人员，无法有效履行财务和会计各部门的职责。

（二）缺乏完善的内控管理制度

事业单位内控制度没有受到行政单位内部管理的重视，也导致事业单位内控制度没有完善的内部管理框架。在现实的行政单位内部管理中，内部控制工作没有更大的执行效率。这导致行政事业单位无法建立健全的内控制度，使得行政事业单位内控制度中存在较高的经营风险，阻碍事业单位内部控制的有效实施。

（三）缺乏监督管理和严格的考核

政府事业单位在对领导人员实施考评的时候，很长时间都把利润和绩效目标当作主要的依据，忽略内控的实施状况，没有合理的考评指标体系。这使某些领导干部想要增加政绩，很有可能会导致会计信息失真。此外，也有一些领导干部对事业单位效益不够关注，对实际条件有所忽略，或者过高的设定发展指标，这样的做法很容易对行政单位经济效益过度的要求。由于上述情形的存在，对政府事业单位的经济发展产生了恶劣的负面影响，极易造成社会不正之风的产生，事业单位对于此类问题也必须加强监督意识。

四、行政事业单位强化会计内部控制的措施

（一）增强单位内部控制的意识

为了行政事业单位能够持久稳定的发展，单位的管理者应该明白内部控制的重要性，全力提高内部控制的能力。此外，单位的管理人员应该知道内部控制的影响，清楚自己的工作职责。在财务会计的工作过程中，落实工作的同时也要在单位的综合发展中驻足，并且还需要注重单位的内部发展计划和发展策略。单位领导应该高度重视内部控制工作，让工作人员了解财务会计工作不是一份简简单单的资金增减方面的工作。建设内部控制制度不仅仅需要一个部门的参与，还需要财务管理部门、单位领导等多个部门全部参与，才可以建设好一个有用的管理系统。事业单位的各级领导干部必须认识内部控制的重要意义，积极建立和学习内部控制的基本内容，重视事业单位的内部控制体系构建，积极成立事业单位内部控制工作组，以创造良好的事业单位内部控制氛围，提高事业单位对财务会计管理工作的服务力，促进事业单位财会方面的内部控制体系的建立。

（二）强化队伍建设，提高内控人员的素质

决定行政事业单位的内在控制执行过程中的有效性，大多来自内部控制工作人员的综合素养。在内部控制中，内控人员扮演着重要的人物，他不仅仅是内部控制的主体，同时也是内部被控制的主要对象。在事业单位内控制度不断完善的大背景下，内部控制工作人员不但要改进行政单位会计核算管理水平，还必须进一步提高事业单位内部财务工作能力，以建立崇高的道德标准和强烈的法制观念。但是在现阶段，政府事业单位的内部财务会计工作人员，主要以单纯的会计记账、算账和报账等管理工作为主，不能充分地发挥好行政单位内部管理的作用，因此怎样加强队伍建设，提升行政单位内部控制工作人员的业务素质水准，已成为很迫切的一个课题。

首先，政府必须建立基于行政事业单位工作人员的岗位责任的领导机制，并针对行政单位的不同工作岗位建立与其相对应的职责体系，明确确定权力、职责，以及任务和考核之间的相应联系。其次，政府对于行政事务单位有关的岗位人员，对其实施了科学的招聘机制，但同样政府也要发展建立对人才的激励机制，按照量才聘用的原则，与财务人员共同建立规范且有效的招聘流程，从员工的才德角度优化招聘流程，废除了一直存在的政府事业单位财务内部招聘结果由领导决定的机制，以保证行政单位被招聘员工都成为良好的复合型人才。再次，需要建立针对行政事业单位财务管理内部控制岗位工作人员的继续教育体系，及时为行政事业单位财务内部控工作人员提供具有前沿性的理论知识和技术，并相应展开内控工作人员职业道德教育，进一步提高工作人员的专业技能、财务管理能力和道德修养。

（三）强化现代化建设，完善电算化内控策略

行政事业单位利用现代化手段，把财务过程中有关的各种收支行为控制在现场监控之下，方便监督管理，加强手段使用，进一步建立电算化内控手段。在现代计算机技术的迅速发展背景下，对行政事业单位财务的会计处理速度进行了大幅的改善，但是对会计财务电算化的运用仍然只能局限于对日常会计核算项目的基本核算范围内，而财务管理和财务分析方法也大多还是过去使用的手工方式，并不能和行政事业单位财务的有效控制以及日益增强的市场需求相结合。

对事业单位的内部控制技术手段研究，将重点放在电算化技术层面上的行政单位内部控制建设方面，这也是最根本的。全面推动了手段的革新，运用技术防范工具开始实施硬盘工程，加强对事业单位的电子文档的管理，以规范行政单位数据和对系统资料的管理和确认，并开发了新的安全准入制度，以有效对抗来自事业单位系统外部网站的攻击。采用建立事业单位的财务电算化信息台，来实现信息化控制。同时会计资料保存也要增加保密系数，如会计资料数字化系统或档案库的建立、加强安全防御网、电算化信息的统一管理等，为事业单位内控制度的信息平台建设提供了可靠的保障。

（四）做好监督管控

一方面，需要进行外部监管。指导行政部门事业单位对自己的内部管理制度加以建立与健全。在此过程中，需要明确金融、财税和会计机构的合理划分，对他们的责任进行明晰划分，加强信息沟通的能力，建立强大的监管合力。需要把外部监管视为内控制度建设的一个重点工作，为其开展提供体制保证，充分发挥好社会监管的功能，引导新闻传播媒介对行政部门事业单位财务出现的违法违纪现象加以揭露，也需要把社会舆论的有关规定从事业单位内控制度设计中反映出来，从而保证有关工作的成功开展；另一方面，需要完善内部监督机制。行政事业单位内控制度中必须充分发挥事业单位内部审计的重要功能，以提高内部审计机构在事业单位的领导作用，使之独立起来，为行政单位内部审计的成功开展提供了良好保证。在实施内部控制体系的具体活动中，也必须严格地按照有关规定办理，保证行政单位内部控制体系的正常实施，并利用行政单位内部监督和外部监督之间的密切联系，使审计监督的功能最大程度的充分地发挥出来。

（五）注重对固定资产的管理，提高对风险的识别和防范

在政府事业单位重视行政单位内部控制管理工作的同时，必须对财务数据加以合理地运用，注重对行政单位的有效控制。在盘点和确认行政单位固定资产的过程中，可以根据事业单位的固定资产的种类加以确认，并可以组织各个部门更加广泛地进行固定资产登记操作，以便于更为清楚单位固定资产的所属性质，也更为清楚固定资产的出入库日期和目的性，并且能够采取将纸面与电子记录有机地结合的方法，这样就可以保证入账后的行政单位并没有出现过多的账后资产。行政事业单位财务在对固定资产进行每日盘查以外，还必须对固定资产定期定点进行清查盘问，于年末前对固定资产价格做好明细排查核算工作，以确保对固定资产的价格变化能够做好动态的记载，以防止因为对固定资产的盘点工作而导致行政事业单位财务中出现固定资产短缺的状况。加强内部管理固定资产，可以增强行政事业单位内部对风险的辨识与合理预警，会计内部管理部门利用对固定资产的分类与整理，还可以实施内控风险评估，从而使在审计内控的各个细节中都可以进行风险监督管理，以此提高事业单位对风险的合理辨识，从而做好相关预防管理工作，最大限度地减少财务内控管理风险的出现。

五、结语

在执行内控制度的工作流程当中，必须把会计内部控制的工作过程做到长期化和常态化，同时必须使全体工作人员都可以参与到内部控制之中，并加强相互配合与协作，通过通力合作，采取更加科学的方法来有效实施会计内部控制工作，以便于执行机构的审计内部控制更为有效、更为规范地进行，并合理处理行政事业单位出现的内部控制问题，从而进一步提升审计内部控制的效率，并推动事业单位进一步发展改进。