行政事业单位会计风险防范及其控制探讨

刘霞 山东省东营市东营区史口镇文化服务中心

会计风险防范和控制作为行政事业单位会计管理核心内容之一，需对其加以重视，受多方面因素的影响，行政事业单位会计面临多个风险，不利于其未来发展。为从本质层面改善上述现状，应深层次掌握会计风险及其形成原因，选取合理的控制方法和策略，显著提升行政事业单位会计管理水平，防范内部风险、提高工作效率，促进行政事业单位的良好发展。

一、行政事业单位会计风险防范及其控制的重要性

（一）有助于规范会计核算工作

行政事业单位不断规范会计核算，可以保证会计信息质量。目前，随着会计电算化的普及，行政事业单位借助财务软件，提高了会计核算效率，但同时也增加了会计核算风险。财务人员增强风险防范意识，并将风险控制措施融入会计核算的每一个环节，有利于提高会计核算的规范性，并在此基础上提升行政事业单位会计信息的完整性、真实性、准确性，从而提高财务管理水平。

（二）降低行政事业单位的会计风险

行政事业单位预算编制是会计核算的基础，也是加强会计风险控制的重要手段。各科室需要根据下一年度的业务规划，合理地编制预算；财务部门应该根据各科室申报的预算情况进行汇总审核，然后提交财政部门审核；财政部门对各单位编制的年度预算进行统筹安排、综合平衡。行政事业单位在审核各科室预算的过程中，保证预算编制的合理性、科学性、完整性，可以降低会计风险。

（三）保证国有资产安全完整

行政事业单位作为国有资产的使用者和管理者，肩负着国有资产管理职责。行政事业单位的财务部门通过与资产管理部门相互协调、互相配合，严格执行资产管理制度，可以在进行资产购置时，严格审核预算，避免风险；在资产核算入账时，准确计算固定资产的入账金额，从而保证国有资产的完整性。

（四）减少违规行为

行政事业单位掌握着各种资源，在进行资源分配和使用的过程中，由于政策理解偏差、人员业务素质等原因，可能会出现一些违规行为。行政事业单位加强会计风险防范，加强财务部门与业务部门的协调，能够有效地减少违规行为，促进行政事业单位各项工作落实。

二、行政事业单位会计风险的具体表现

（一）发票风险

发票是最基本的会计原始凭证之一，是在购销资产、提供或接受服务等业务活动中所开具和收取的业务凭证，是会计核算的原始依据，也是审计机关、税务机关、纪检监察等部门执法检查的重要依据。发票在会计工作中的作用和地位非常重要，行政事业单位在会计工作中要特别注意防范和控制好发票风险。在实际工作中，发票风险表现为：无具体的经济事项，利用虚开发票或假发票进行报销；发票审核不严，超标准报销发票；应该取得没有而取得发票入账等，都大大地增加了会计风险。特别是现在电子发票的普及，电子发票的法律效力、基本用途等都与纸质发票相同，电子发票在保管、查询、调阅时更加方便，提高了工作效率。但同时，电子发票报销入账时，由于电子发票可以自行打印、重复打印和复印，加上原来发票的物理防伪性能都取消了，如何鉴别真伪、防范重复报销，这些都大大提高了发票方面产生的会计风险。

（二）政策法律制度执行风险

防范和控制会计风险，不但需要熟悉和掌握会计知识，还需要熟悉相关政策法律知识和单位的其他相关业务知识等，如果会计工作相关人员的整体思想政治、业务水平相对较低，对于最新会计制度的变化了解不够充分、不透彻，对于最新的会计准则了解不全面、不及时，政策制度执行过程中就会出现偏差，导致会计处理不规范、不准确，加大了会计风险；更有甚者，为了谋取自己的利益，故意违反法律法规及其他有关规定，不遵守相关内部会计控制的要求，对内控制度执行不到位，或者虽然执行但流于形式无法有效地执行，违规建立账外账，私设小金库，滥发钱物，私分、私吞国有资产；或不按规定保管会计资料，致使会计资料毁损灭失等等，都会加大会计风险。

（三）会计信息风险

会计信息主要是行政事业单位对发生的各项经济业务或事项进行会计核算所产生的数据，会计信息在行政事业单位的地位非常重要。通过对会计信息的分析能帮助行政事业单位领导进行合理决策，及时发现工作中存在的问题，做出调整，及时采取措施，改善管理。会计信息风险，一是会计信息不真实准确。如果单位会计人员没有严格遵守各项法律法规，规章制度，就会造成的单位的会计信息与单位实际情况不符，使相关会计信息失真。二是会计信息保存风险，行政事业单位的会计电算化，利用现代信息技术手段生成会计信息，通过网络系统，使会计业务处理高度自动化，会计信息高度共享。由于财务数据通过网络流动，不可避免地会带来一些风险。比如，网络计算机病毒不仅能对计算机中的财务软件造成破坏，还可以对保存在计算机硬件中的会计资料和信息造成损坏，从而造成无法挽回的后果；三是内部会计信息使用者方面，如果使用权限划分不当，内部控制不严，相关人员利用网络，轻而易举的就可能造成单位的会计信息滥用，泄漏单位相关的财物信息等。

三、行政事业单位存在会计风险的主要原因

（一）行政事业单位内控制度不健全

内部控制体系建设是一项十分复杂的工作，部分行政事业单位由于难以得到科学的指导，所以不同程度地出现管理制度不完善、不健全、执行不到位等现象。具体表现为：一是有的行政事业单位在制定制度时，照搬照抄其他单位的，好高骛远，不切实际。二是有的行政事业单位虽然制定了制度，但是在实际工作中不按制度按程序办事。三是有些行政事业单位预算编制仍然比较粗糙，没有根据自身的特点和业务进行预测，没有细化到具体项目。四是有的行政事业单位预算刚性不强，预算约束力弱，支出缺乏计划性，在年度内频繁调整追加预算。五是有的行政事业单位国有资产管理基础工作薄弱，账实不符，家底不清的现象仍然存在，很多行政事业单位仅对固定资产进行管理，而忽视对流动资产和无形资产的管理，特别是忽视对债权债务的清理，出现一些应收余额大、账龄长，甚至形成不良资产和呆账、坏账。六是许多行政事业单位国有资产的存在使用效率低下问题，资产长期闲置；在资产处置时，不按规定程序评估、论证和报批。七是有的单位擅自处理资产，甚至隐匿、私自截留，挪用资产处置收益，直接造成国有资产流失。

（二）会计基础工作薄弱

行政事业单位在会计基础工作方面依旧薄弱，主要表现为：一是原始凭证审核不严格，不合规合法；二是会计核算不符合制度的要求，存在不规范问题，自行设置，随意使用会计科目，混用会计科目的情况时有发生。有的单位存在会计人员一人多岗，岗位之间没有起到互相牵制互相监督的左右；三是未按相关要求向社会公开单位财务信息，或者信息公开不及时，遭受社会质疑，影响单位形象。

（三）会计人员专业技能、综合素质不高

会计工作是一项系统工程，其中涉及国有资产管理、政府采购、合同管理等方方面面的内容，是一项技术含量相当高，责任非常重大的工作。因此，会计人员需要具备符合岗位任职条件的专业理论知识，较高的业务素质和政治素质。但是，由于历史原因，长期以来形成复杂的会计人员结构，没有经过专业培训，身兼数职，老龄化严重，非科班出身，专业技能参差不齐，职业素养千差万别，对财务信息系统的熟练程度不够等影响会计风险偏高的因素。另外，行政事业单位工作相对比较稳定，单位领导不重视财务工作及财务人员，财务人员事业上升空间非常有限，使得会计人员主动学习、主动提高的意愿不强。

（四）监督机制待完善

部分行政事业单位会计监督内容上存在片面性，会计监督检查仍局限于会计法律、法规执行情况等监督，对会计核算的运行过程的监督检查留有空白。从重点来看，只是针对收支情况进行资金监控，而对会计科目是否设置不当、会计核算是否规范、预算管理与资产管理是否相结合、与具体工作是否相对应这些程序性监管却很少。部分行政事业单位的职能部门在履行监管职责的时候，会计监督方式上呈现单一性，以事后监督检查为主。通常为在一个会计年度终了后，对预算单位以前年度会计核算情况进行检查查处，违法违规行为已成事实。同时，监管体制不健全，各部门间信息不够畅通，缺乏有效交流学习，各不相谋，形成不了合力，监督出现 “缺位” “越位” 情况。而对单位内部的纪检监察人员大部分非财务科班人员，缺乏专业的财务知识和专业技能，无法运用职业判断，在会计风险防范上很难起到监督的作用。另外，一部分行政事业单位不愿意制定、不愿意执行限制自身权利、约束自身行为的监督政策和制度。

四、行政事业单位会计风险防范控制措施

（一）以会计预算为核心防控会计风险

会计预算缺乏规范化作为会计风险产生的核心因素，应对其加以重视，需积极重视会计预算执行成效，将其作为核心抓手，持续性选取可行性较高的策略和方法，保证会计预算更具合理性、规范化，为后续各环节工作高质量落实提供支撑。为进一步应对企业收入风险，需积极树立正确的风险意识，构建专项的风险管理部门，设岗设权、明确权责，布设全方位的风险辨识指标和风险防控措施，对企业面临的风险进行合理监测和预警，针对已经发生的风险及时做好评估，降低收入风险带来的干扰。会计预算作为会计风险管理初期环节，应构建完善的预算编制流程，实现内部制度规范化。行政事业单位发展过程中需持续性提高自身资金预算管理水平，只有采取强有力的措施做好资金预算管理工作，方可消除各类财务风险，增强资金应用率，实现行政事业单位良好的发展目标。会计预算正式编制过程中，为保证其质量达标，始终以严谨的工作态度为核心，实现行政事业单位项目精细化管控，按照初期设定目标做好业务预算监管，促使各项预算成本支出实现可追溯性。

（二）保证行政事业单位信息传递与沟通畅通

高质量的内部信息传输和共享，作为行政事业单位提高自身会计风险防控水平的前提，应结合实际状况，全面、精准收集各类信息，为后续会计风险管理提供参考。一方面，灵活性应用现代技术，构建信息共享平台，实现内部信息共享。行政事业单位职工应掌握单位现下战略目标、规划和会计风险，积极建立较佳的沟通和交流机制，保证内部信息传输畅通，为会计风险防控提供信息支撑。另一方面，随着事业单位融资逐步实现多元化，市场信息对会计风险防范至关重要，需结合实际状况建立健全信息收集、处理和分析机制，为会计风险防范奠定基础，促使各项工作高效化落地。

（三）加强事业单位会计内部审计监督

会计控制监督不到位，不同程度影响事业单位各项活动的实施，无法获取较佳的工作成效。为积极解决该困境，应重视内部审计监督，提高其角色和定位，优化内部监督计划和方案，提高其监督成效。行政事业单位为防范会计风险，需进一步强化内部审计监督，促使各项资金应用合理，为显著提升会计审计监督成效，应积极建立完善的会计审计监督机制体系，促使其监督工作高效化落实。一方面，设置独立的会计审计监督小组，选取高素养的审计监督人员，明确监督小组人员工作职责，明确其自身权责，促使其公正行使权利，为会计审核监督树立威信，为其提供较佳的服务，助力行政事业单位良好发展。另一方面，完善会计审计监督机制体制。综合性分析行政事业单位实际发展状况，构建规范化会计审计监督体系，立足战略层面高度建立和完善审计监督作用机制。同时，会计审计监督机制体系完善，应明晰相关人员自身权限及职责，选取人员相互约束方式增强制度约束力。

（四）建立完善的单位内部控制体系

行政事业单位开展各项活动时，内部包含多方面会计风险，为积极避免和降低此类风险，需建立完善的内控体系。首先，明晰政府与行政事业单位间的关系，确定核心管理者，将我国法律、政策等为核心依据和参考，严格依法治理、管理行政事业单位，促使其处于良好发展状态。其次，我国行政事业单位内部会计机构和人员角色应及时变更，做好其定位变更，会计工作人员不仅承担记账、算账工作，还需全方位入驻整个会计数据资源管理中，与各部门做好协调和沟通，最大限度提升资金使用率，凸显会计对单位内各项活动支持和保障作用。为积极控制企业管理风险，应把控以下几方面措施：首先，明确受托责任、完善公司治理，从公司组织结构上控制企业经营风险，进而明晰各利益相关的权利和义务，促使其充分发挥各自的功能。其次，建立有效内部控制，为实现行政事业单位经营效率和效果，财务报告可信性及相关法律的遵循等组织目标提供合理保证。

五、结束语

行政事业单位要想有效履行工作职责，提高公共服务质量，必须提高会计风险防范水平及会计风险控制能力。新政府会计制度实施，使行政事业单位的会计核算工作更加规范。新政府会计制度下的会计核算模式为双报告、双基础、双功能，在原有的收付实现制核算的预算会计基础上，增加了以权责发生制为基础的财务会计，降低了会计风险的发生概率，增强了会计风险控制能力，有利于行政事业单位提升内部管理水平。