建筑业中高新技术企业的税收策划研究

孙宗静

引言

就建设工程项目来说，税务规划是以税务、工商管理等相关法律、法规为依据，采用恰当的财务手段，以各种合理、有效的方式进行税务征收。税务筹划是指利用税务制度及相关法律法规对税务工作进行科学的规划，以保证税务工作的实效性。就国内建筑公司的经营范围而言，从各类房屋建筑、道路建设以及其他建设项目等方面进行剖析，其具体的盈利手段是通过建设工程获得收益，而利润来源相对单一，收益渠道相对较少。除了施工获利之外，还能从建筑服务、安装等方面获取收益。建设工程建设工程项目运行过程复杂、生产过程漫长、固定资产种类繁多、投资金额庞大、固定资产比例高、在生产和管理过程中税收种类繁多、计算过程复杂。因此，建筑企业具有较大的税收规划余地，通过适当运用税收、工商行政法规等手段，可以减轻建筑业的税费负担，从而增强其税收筹划的效力。

一、税收筹划概述

（一）税务规划概论

税务筹划，是在遵守税务法规的基础上，运用税务法律所赋予的有关的优惠政策，在事先作出选择和筹划后，对企业或个体的经营行为进行合理的规划，以节省纳税，并协调企业战略、经营、财务、税务等方面战略。针对缺乏资本和财力的中小施工单位，从根源上进行税务筹划，是保证企业依法、降低税费负担、促进政府宏观调节、优化社会资源的根本途径。

（二）税务规划特征分析

1.合法性：税务规划合法性是税务规划得以实施的先决条件和依据。

2.目的性：作为一种旨在减轻税负的企业，税务规划具有很强的目的性。

3.前瞻性：是指企业或个体在进行生产、经营、投资等方面的预先规划与筹划。在现实的经济活动中，税务行为存在一定的滞后现象，这给税务机关的事前规划带来了机会。

4.综合性：是指不同的税收基础互相影响、互相干涉，某一种税收基础发生了变动，而另一种税收基础发生了连锁的改变。所以，在筹划纳税时，也要从全局出发，着眼于全局的纳税的份量。

（三）建筑施工单位税务事项

施工单位与普通的生产经营单位是不同的，施工项目的特殊性决定了其与普通的单位具有明显的区别：施工周期长，异地施工普遍，贷款利息高等。施工企业由于其自身的特点，其经营过程比较简单，其税务事项包括：增值税、城建税、土地使用税、房产税、印花税、企业所得税等（主要税收计算如下表）。

表1 企业税收计算

二、建筑施工企业纳税筹划的方式

首先，加强对固定资产的核算，通过对固定资产进行核算，使其价值下降，从而减轻税款；二是通过承包、分包等方式来决定收益的发生和决定时机；三是依据成本和支出情况，决定成本和支出种类，并按照生产经营的具体情况和结转周期，以对项目进行合理的计划。根据施工单位自身的特点，可以充分发挥其税收优惠的作用。国家通过对符合要求的高新技术产业实施一系列税收优惠措施，以缓解其税负，从而推动国民经济的发展，增强企业的科技实力。

当前，国家对高新技术企业的所得税已作出了明确的规定，只要是符合高新技术企业类别的，都可以享受相应的所得税优惠。首先，高新技术企业在税率上可以享受减按15%的税率，比一般的企业优惠10%。其次，对于高新技术企业来说，可以在创业前期加大新工艺研发获得一些优惠，从而能够更好地适应企业的发展。第三，高新公司因其技术先进，在生产和经营中也会发生技术转移，因此，为切实支持高新技术企业，政府会对高新技术产业给予税收减免，并且只要是在规定税额以下的转让过程，都可以享受减免政策。最后，高新企业对其研发支出的减免，确保其在研究开发中的成本得以加计扣除，从而符合高新技术产业的发展需求，从而减少高新技术产业的税收负担。

三、纳税筹划基本原则

（一）依法办事原则

税务规划要建立在合法、守法的基础上。施工单位的日常经营各方面都要遵守国家有关法规，不能违背法律法规和宏观法规。一旦发现有违规的情况，要立即上报给当地的税务、工商部门，并进行处置，以避免问题的进一步发展。中国的经济体制下，偷税现象由来已久，然而最后的结局却是要被强制缴纳税款，还要负上一些刑事责任。税务规划是一种法定的行为观念，它是建立在遵循法律规范的基础上的。依法纳税是区别纳税筹划与逃税的一个主要依据，在从事生产和运营过程中，遵循法律法规是一个基本的条件和依据，必须严格执行国家有关的税收规定，并及时向有关部门反映建设单位在税务方面的违规现象。建筑企业必须根据自己的情况制定一套科学、合理的会计核算体系，严格遵守法律法规，以确保企业的合法、健康发展，从而达到企业的长期发展战略目的。

（二）收益最大化原则

由于税务规划是为了减少建筑企业在法律上的开支，提高其运营收益，使其收益最大化。所以，税务规划要全面地考量其目标。按照相关的税制规定，对建设单位今后的发展筹划进行认真的研究。针对企业融资需要，采取合理的税务避税措施，使税务规划真正起到了应有的积极效果。要实现利益最大化，既要确保施工单位的经营活动，又要制定出一个科学的发展筹划。通过合理、科学的核算，对企业发展所需的经费进行适当的配置，以保证工程建设的平稳发展，进而推动整个国民经济的发展。在对企业自身进行税务规划时，虽然要按规定缴纳税款，但作为以赢利为目的的生产、运营企业，要保持充足的资本支持其正常发展，而不应在没有税务规划的前提下，一味地缴纳税款，从而影响其运营。所以，在建设单位税务规划中必须要以确保自己的利益最大化为前提而进行。

（三）风险与收益平衡原则

税务规划作为一种既能减少企业的经营活动，又能提高企业的收益，又能有效地规避企业的经营活动。随着企业的扩大和增加的收益，需要交纳更高的税收。要避免施工单位自身的特殊状况，在施工单位的经营活动中，往往会出现财务断裂的现象。每次清算后，可以将剩余的资金存入紧急资金储备。所以，在进行税务规划时，应遵循利益与风险均衡的原则，以保障施工单位的正常运营与发展。企业发展中面临的风险与收益是共存的，企业的经营范围愈大，收益愈高，所需交纳的税费也愈高，而风险与收益则是并存的。所以，施工单位在进行税务规划时，应把节税的危险与节税效益有机地统一在一起，并对两者的优劣进行科学的衡量，以保证企业的经济和发展的稳定性，追求利润的最大化。

四、高新技术企业实行会计税务筹划的科学策略

（一）定义企业收入，扣除税款而不计算税额

高新技术企业在项目中的收入多少不仅决定企业应缴纳的增值税、城建税、教育费附加等的费用多少，而且会直接对企业的获利总额造成影响，最后决定企业应缴所得税的数量。有关税法的有关条文明确指出，施工单位可以依目前完工数量和完工进度，分阶段确定收入，但高新技术企业建设项目周期长，不可能在一年内全部完工，故应在税法容许的时限内，依其具体条件，按完工进度及完工交付日期确认收入，从而递延缴税时限，最大限度地发挥无息缴税的作用。此外，研发费用加计扣除对高新技术企业的收入有很大的影响。在税收法律规定的条件下，应当提前估算可能发生的经济损害，以降低税收基础，降低企业的所得税。首先，对国家允许的高新技术企业的研发投入如直接研发投入、人员工资费用、研发其他费用等进行单独列支核算，这样，可以合理减少账目上的企业利润，合法减少所要缴纳的税务费用。其次，要对一些可能出现的经济损失和费用提前进行计算和记录。最后，对于税法规定的有列支限额的费用不要超过最大限额。

（二）秉承科学原则，创设显著效益

高新技术企业单位的纳税申报必须遵循科学性、遵章办事、依法纳税、彻底地分开避税，并严格执行税务法规，实行违法性的报告和监督。同时，还要构建与企业自身特征相适应的、科学化的财务工作制度，遵循法律法规，推动企业的健康、可持续发展。尤其是在税收筹划中，要按法律规定缴纳税款。没有进行纳税筹划，就不应该进行盲目征税，从而给企业的发展和运营带来负面的后果。在高新技术企业的日常工作中，往往需要进行大量的账务操作，因此在处理诸多成本时往往存在一些混乱。因而，企业将不可避免地要面对更大的税务负担，从而使其不能科学、准确地运用财务核算。通常情况下，项目成本将会超出项目的税前扣除，从而提高项目的收入。要有效地预防这一问题，必须从实行节支制度的前提下，对高新技术企业的财务核算体系进行有效的调节，以避免问题的产生。

（三）对企业组织形式进行改变

高新技术企业在进行税收策划时，可以通过对自身的组织形式的改变来实现。通过改变企业组织形式实施的税收筹划的方式可以分为三种。第一，组建一个集团企业，以均衡税收负担；其最大的优点是可以全面调整子企业的组织结构、登记地点、经营模式、经营模式，并能从全局角度进行税务规划，实现各子企业的税负均衡，降低纳税金额，提高企业的税后收益。第二，充分发挥高新技术企业的优势，获得有关税务补贴和优惠。我国出台了关于高新技术产业的税收优惠，鼓励其发展壮大，高新技术企业要充分发挥其优势，将其与之配套的技术资源结合起来，在一定程度上减轻税务负担。第三，通过并购等方式，高新技术企业可以获得损益补偿的税务减免。税收法规明确，如果企业并购或者并购了一个亏损的企业，可以将该企业的财务报告进行整合，在接下来的五年里，企业的损失可以由企业的利润弥补。因此，在并购的过程中，企业可以在一定的时间里，对被并购企业的损失进行补偿，减少企业的税费负担。

五、利用高新技术企业税收优惠的措施

（一）开展高新技术企业的评估

高新技术企业是指能够自主进行科技研发和成果转化的居民企业，并且要求在境内注册成立时间在一年以上，目前我国主要通过《高新技术企业认定管理方法》来确定是否符合高新技术企业条件，完成相关认定工作。在该管理方法中明确规定，要成为高新技术企业，不仅要属于高新技术企业的经营领域，如电子信息、生物与新医药、航空航天、新材料、高技术服务、新能源与节能、资源与环境等，而且要达到高新技术企业的绩效要求。只有达到上述条件，建筑施工企业方可通过高新技术企业的认证，从而在税收优惠方面享有相关的税收优惠。例如明确企业被认定为高新技术企业后，可以减按15%的税率征收企业所得税；企业研发费用经过国家有关部门确认后可享受所得税加计扣除优惠；企业经过官方机构登记的技术开发、转让、咨询合同可免征增值税。而地方层面的税收优惠政策则散见于各地的政策文件中。比如上海张江园区对首次认定为高新技术企业的单位或新引进的高新技术企业给予25万元事后一次性支持，苏州工业园区一次性奖励10万元,新疆乌鲁木齐高新区最高可获得一次性30万元的高新技术奖励,深圳则按照比例补助其研发经费等优惠政策。

由此可以看出，国家及地方对高新技术的认定有着很高的要求，优惠力度也是较大，但想要成功获得高新技术企业的税收优惠难度同样较大，而建设工程企业要想获得高新技术企业优惠政策，就必须要不断地提升其员工的技术水平，不仅要主动聘请高新技术的人才，同时还应当确保高新技术人才在企业中占比得到全面提高，达到科技企业的标准。在此基础上，要建立起自身的“智慧财产权”观念，运用已有的技术手段来购置、获取自己的核心技术，以确保其作为企业的核心价值。积极申请高新技术企业，并在税收上享有相关税收优惠。

（二）企业增加研发投资或与科研机构合作，提高研发经费的投资

在高新技术产业发展中，可以享受政府给予的新产品研发的一些税收优惠，从而可以有效地降低研发费用。在此项规定下，企业可以通过新的开发项目，将其部分资产扣除，从而达到降低科研费用的目的，如目前高新技术企业加计扣除比例是75%，科技型企业加计扣除100%。所以，若建筑工程企业不符合高新技术企业的认定标准，可以自行选定研究项目，或与研究单位合作开发新技术、新产品、新工艺进行抵扣，既能够提高企业自身的创新能力，也可以利用科研费用进行抵扣，以减少企业应缴纳的所得税。

六、结束语

综上所述，建设单位要根据自己的实际情况，立足于企业的长远发展，充分理解高新技术企业的税务政策，采取各种手段，根据企业税务筹划的原则，主动统筹安排，从组织、财务等各环节，尽可能地提高企业的节税能力，使企业经济效益的稳步增长和企业资金使用的良性循环。