“走出去”企业税收筹划探究

朱明辉?杨学贵

摘 要：随着企业走出去的步伐不断加快，如何在国际市场竞争中开展税收筹划，成为我国企业海外经营管理的重要内容。开展税收筹划是“走出去”企业在法律范围内维护自身利益的正当权利，有利于为企业发展壮大提供竞争实力。本文分析了“走出去”企业税收筹划的动因、在国际市场上的主要方法，就如何防范税务风险、更好地开展税收筹划提出相关建议。

关键词：走出去；税收筹划；税收风险

在国际市场上，大多数跨国企业通过税收筹划降低税费、提升整体实力，有力推动了企业可持续发展。随着我国“一带一路”战略性决策和相关法律法规的推进，我国“走出去”企业在加快海外经营活动的同时，对税收成本进行合理筹划提出了更高的要求。

一、“走出去”企业税收筹划的内涵和原则

“走出去”企业税收筹划是在有关国家和地区税法许可的范围内，通过对经营、筹资、投资、收益分配等经济活动进行合理的筹划和安排，使其整体税负下降，实现利益最大化。

“走出去”企业税收筹划遵循的原则主要为：

1．合法性：“走出去”企业应当以税收法律规范为依据，在遵守税法的前提下，选择税负更低的途径。

2．前瞻性：税收筹划是事先规划，企业应结合运营管理业务事先进行调整和安排。

3．整体性：“走出去”企业税收筹划要从整体立足，对生产、经营、投资、筹资等经济活动全过程进行筹划。

4．全面性：“走出去”企业税收筹划要全面考虑各个税种，分析税收筹划对企业财务状况、经营成果、社会效益的影响。

5．时效性：国内外税收法律政策是不断调整的，税收筹划方法应根据新法律、新政策及时进行完善。

二、“走出去”企业税收筹划的主要方法

世界发达国家的跨国公司如亚马逊、谷歌、苹果等，通过运用税收协定、税收优惠政策等开展税收筹划，实现降低集团整体税负。“走出去”企业税收筹划有利于促进海外运营良性循环，节约运营成本，推动优化海外战略布局。“走出去”企业税收筹划的主要方法有：

（一）享受国际避税港税收优惠政策

一些税收负担较轻的国家或地区被称为税收避风港，主要包括：无税避税港、低税避税港、特惠避税港。“走出去”企业为了规避某些国家高昂的税率，采用在避税港设立企业的方法。国际上大多数跨国经营的公司在避税港地区设立了企业或者实体，充分利用税收优惠政策减轻企业税负。

此外，一些国家或地区的税收协议优惠政策较多，对外资企业也提供了较为优惠的政策，在国际上成为“准避税港”。例如希腊、爱尔兰、加拿大、荷兰等国家有较为灵活的税收优惠政策，成为“走出去”企业建立控股公司的热点地区。由荷兰、比利时、卢森堡和爱尔兰等几个国家构成的资金转移与调配通道，也为跨国公司提供了服务和便利。

（二）企业组织形式及投资控股架构的选择

“走出去”企业在海外投资设立分支机构时，一般有两种组织形式，即具有法人资格的子公司和不具有法人资格的分公司。兩种组织形式的企业所得税负担不同，“走出去”企业应当结合分支机构盈亏预测情况、当地所得税税率高低选择恰当的组织形式。

“走出去”企业在海外投资中主要有两种控股模式。一种是采用直接控股模式，优点是架构简单、设立和维持成本较低、降低重复征税的风险、境外税款抵免最大化等，缺点主要是缺少海外投资平台、难以在海外开展资金积累和再投资、无法延迟纳税。另一种是“走出去”企业通过间接控股模式搭建海外中间控股架构，设立海外投资平台，有利于灵活高效地调配资金、发挥延迟纳税以及降低整体税负的作用。

（三）充分利用税收优惠政策

随着国内外经济形势的深刻变化，税收政策处于不断调整和完善过程中。特别是受到疫情影响，世界各国经济相对低迷，减税成为刺激经济增长的主要手段之一。国内外税收政策的变化直接影响到“走出去”企业经营活动的方向和决策。“走出去”企业应实时掌握国内外相关减税降费政策和措施，充分利用税收优惠政策，为海外经营争取更多的发展空间。

“走出去”企业应充分发挥税收协定的作用，税收协定的主要目的是避免或消除重复征税，是“走出去”企业税收筹划的重要法律依据。税收协定不仅能够使“走出去”企业在税收筹划中享受相关优惠政策，同时还可以通过双边磋商机制有效解决常设机构判定、境外税收抵免、跨境纳税人双重征税等争议。

（四）合理利用所得来源地的确定与转移

一般情况下，所得来源地的国家对该所得享有征税权，“走出去”企业可合理利用所得来源地差异降低税收负担。不同国家的企业所得税率不同，如果将所得来源地转移到税率较低的国家，则企业的税负就会降低。例如不动产转让所得一般都要在不动产所在地纳税，通过境外设立的公司持有不动产，在法律范围内将不动产转让所得转化为股权转让所得，通过所得来源地差异降低税收负担。

转让定价是跨国公司关联企业之间或企业内部机构之间按内部交易价格进行结算的一种税收筹划手段。“走出去”企业运用转让定价开展关联企业或内部机构商品交易、固定资产投资、提供服务、销售有形资产等经济活动，按高于或低于正常市场价格可以适当提高低税国企业的利润额，减少高税国企业的利润额，实现节税作用。

（五）运用合适的融资方式

“走出去”企业的融资类型主要有两种。一种是负债融资，支付的利息可在税前扣除；另一种是权益融资，支付的股息不得在税前扣除。两种融资方式对企业税负影响存在较大差异，适当提高负债融资的比例、减少权益融资的比例，能够有效降低税收负担。

三、“走出去”企业税收筹划风险

虽然“走出去”企业税收筹划可以推动企业提升市场竞争力，但也会产生或放大税务风险。特别是近年来一些国家和地区的税收监管逐渐加强，日常税收随机抽查和重点税收专项检查频次增加，“走出去”企业税收筹划的风险管理的重要性更为突出。税收筹划风险主要体现在以下几个方面：

（一）政策风险

“走出去”企业在税收筹划中面临着政策不确定性风险，其原因是税收筹划方案是以现行经济政策特别是税收政策为基础制定的。由于面临不同国家和地区政策法规变动较为频繁，使税收筹划方案选择、计划执行存在不确定性。

（二）经营风险

“走出去”企业税收筹划是结合企业现行经营情况或经营计划而制定的调整和安排，它具有前瞻性的特征，受到企业生产经营活动执行情况的制约。国际市场环境瞬息万变，如果“走出去”企业生产经营活动与预计方案计划存在较大偏差，将导致税收筹划方案与经营计划难以衔接匹配。

（三）税收争议风险

“走出去”企业在不同国家地区开展经济活动时面临的税收环境相对陌生，相关国家地区税务机关的执法程序、执法尺度存在较大差异，“走出去”企业在对执法认定的理解和操作存在偏差時，会面临税收争议风险。“走出去”企业与东道国进行相互协商时，也会因数据审查、税务主管部门主观判断出现税收争议。

（四）反避税调查风险

国际反避税调查主要是打击国际避税行为，避税与反避税是征纳双方博弈的表现形式。在税基侵蚀与利润转移行动计划（BEPS）中，已经对滥用国际税收协定的避税行为予以限制和打击，以负面清单、制定利益限制条款等方式明确税收协定优惠资格，以进一步堵塞漏洞。

一些跨国集团运用资本弱化的方式降低税收负担，但是无限制地提高负债融资比例，超过了有关国家或地区规定的债权股权比例，不仅要补缴税款，还会面临被罚款。一些“走出去”企业未在合法的范畴内确定内部交易价格，当关联方之间的交易价格与常规交易价格差距较大时，会被税务机关勒令调整相应价格，甚至被处以高额的滞纳金和罚款。

（五）海外项目退出风险

“走出去”企业在海外投资、经营的业务周期不同，海外项目既有长期项目也有短期项目。结合项目周期合理设计项目完工退出的税收筹划方案，对企业整体税收和运营成本较为重要。“走出去”企业应及时对项目完工后的相关退出事项进行风险评估，在项目结束后对项目财务状况和经营成果进行深入分析。由于不同国家地区对注销机构、注销银行账号、税务账号的要求不同，预缴税款返还要求不同，在项目退出后如果没有及时按程序办理，纳税义务将持续存在，有面临税务检查、稽核、发生税务损失以及滞纳金等税务风险。

四、进一步完善“走出去”企业税收筹划的建议

“走出去”企业要加强税收筹划的事前、事中和事后管理，建立起一套适合本企业的税收筹划方法体系，夯实税收工作基础，有效防范税务风险，保障税收筹划方案有序开展，为实现企业发展战略发挥重要的协同作用。

（一）加强“走出去”税收筹划统筹协调力度

“走出去”企业税收筹划不仅涉及多个部门，也涉及企业运营的各个环节。“走出去”企业应认识到税收筹划的难度和深度，从全局高度加强税收筹划的统筹规划和协调力度，树立税收筹划意识，正确把握税收筹划时机，推进税收筹划工作有序开展。

（二）提高相关人员税收筹划能力

“走出去”企业相关税收筹划人员不仅必须掌握税务相关知识，还需要熟悉管理学、经济学和法律相关知识。税收筹划工作涉及企业发展战略、经营方向、组织架构、经营管理、相关国家和地区税收政策等方面。“走出去”企业开展税收筹划时，相关人员需要结合企业发展战略，充分考虑各国政治因素、经济业务的社会效益、经济效益以及舆情影响等等，需要熟悉相关领域的专业人才共同合作完成。

（三）借助第三方专业咨询机构

“走出去”企业税收筹划涉及面广，合理借助第三方专业咨询机构有助力于提高企业的税收筹划的专业性和精准性，增强税收筹划方案的可行性和实用性。第三方专业咨询机构可以在财税法律法规应用指导、税收健康检查、项目论证分析等方面发挥作用。

（四）优化税收筹划流程

首先，“走出去”企业应在充分了解业务实际和相关财税法规基础上，合理确定税收筹划的总体目标和分解目标。其次，“走出去”企业在合理预测、深入分析涉税问题的基础上，应从不同角度设计多种税收筹划方案进行论证筛选。再次，“走出去”企业对备选方案应就合法性、可行性、成本效益等方面进行综合分析。最后，在税收筹划方案具体实施中，应实时监控、深入评估执行情况和主要问题，并及时进行调整和改进。

（五）建立税收筹划风险管理机制

“走出去”企业要充分识别税收筹划中存在的风险，广泛收集、分析各部门可能发生涉税风险相关的数据资料，建立风险信息反馈机制，谨慎设置税务数据波动范围，发挥风险预警功能。“走出去”企业对识别的税务风险要进行充分评估，分析税务风险发生的前提条件、金额大小、时间节点、对经济效益和社会效益的影响程度等等。按照成本效益原则，尽可能降低税务风险的不良影响。

（六）加强与税务机关的交流与沟通

“走出去”企业要认真分析并充分享受税收优惠政策，营造良好税企关系。税务机关拥有一定的自由裁量权，“走出去”企业要定期与税务机关进行沟通，加强对税收优惠政策执行要求的理解和运用，避免产生双重征税风险，提升税收筹划执行效果。在发生税收争议时，要准备好充分的材料支撑，积极争取税务机关的认同。

（七）加强税收筹划信息化水平

“走出去”企业税收筹划管理水平的高低与其信息化程度紧密相关。企业信息化程度不仅对税收日常管理有巨大帮助，也为“走出去”税收筹划打下良好的基础。“走出去”企业税收筹划的基础信息是基于税务日常核算与管理的基础上的，随着企业业务规模的扩大，税务核算与管理工作量也会成倍增长。同时，企业各种信息系统，比如财务信息系统、生产经营管理信息系统、采购管理信息系统等都会对税收筹划产生重要影响。成熟的信息化系统将有助于“走出去”企业加强信息采集、数据分析、风险提示，为及时、有效开展税收筹划发挥作用。