新政府会计制度实施对高校财务的影响研究

宁珊珊

摘 要：本文以S学院为案例，从财务核算、财务报告和财务管理三方面研究新政府会计制度实施对高校财务的影响，发现其存在的问题，并提出了相关对策建议。

关键词：新政府会计制度；高校；财务管理

一、研究背景

自建国至2018年，我国经济不断发展、政治体制不断改革、政府职能扩展广泛，政府会计制度也随之不断变革。2017年10月财政部印发了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》（财会[2017]25号）及相关的补充和衔接规定，确定新政府会计制度自2019年1月1日起正式执行。该制度的实施对政府会计制度标准体系建立具有划时代的意义，标志着政府会计制度改革进入了一个全新的阶段。高等学校是具有人才培养、科学研究、社会服务及文化传承等多项职能的事业单位，是执行新政府会计制度体系中最重要的组成部分。本文以S学院为案例研究新政府会计制度实施对高校财务的影响，分析其存在的问题，并提出了相关对策建议。这推动了新政府会计制度在高校的实施，完善了高校的财务管理制度和内部控制制度，优化了高校的财务管理水平。

二、新政府会计制度实施对S学院的财务影响分析

（一）对财务核算的影响

1．固定资产和无形资产的核算

S学院资产的主要构成为货币资金、固定资产和无形资产。2018年年末固定资产占总资产的87.26%，无形资产占总资产的3.95%，固定资产和无形资产的总和占总资产的91.21%。可见，新政府会计制度实施对固定资产和无形资产的核算影响最大。新政府会计制度下S学院资产核算变化情况如表1所示。

由表1可知，2018年及以前年度补提累计折旧和2019年新增资产累计折旧总额为74，400，923.83元，累计摊销为1，549，007.83元，总计为75，949，931.66元，占2018年总资产比重的54%。资产核算方式的改变，直接导致S学院2019年总资产减少75，949，931.66元，剔除了资产价值的虚增，真实反映了学院的资产情况。

2．坏账准备的核算

原高校會计制度下，S学院发生坏账，在上报批准核销后经由“待处理财产损益”科目转列支出。在2019年新政府会计制度实施后，S学院增设“坏账准备”科目，不再直接冲销坏账。新制度要求，各单位应于年末及时核查收回后不需要上缴财政的应收款项，确定其可收回性，及时进行坏账准备处理。S学院于2019年年初对符合范围的其他应收款进行了分类核查，通过个别认定法发现一笔其他应收款——维护费200000元长期挂账，已无收回的可能性，对其进行了账务处理。

借：坏账准备——其他应收款坏账准备 200000.00元

贷：其他应收款 200000.00元

借：其他费用——坏账损失 200000.00元

贷：坏账准备——其他应收账款坏账准备 200000.00元

由此案例可见，新政府会计制度下S学院及时对应收往来款项进行了减值测试，计提坏账准备，避免了资产价值的虚增。坏账准备的核算满足了会计信息质量的谨慎性要求，提高了学院对应收款项的风险管控能力，增强了学院资产负债表中资产负债的真实性。

此外，S学院业务活动较为简单，无长期股权投资、长期债券投资事项，也无基建项目开发等事项。

（二）对财务报告的影响

对财务报告的影响主要体现在财务报表编制方面。新政府会计制度实施对S学院财务核算的影响主要体现在资产方面，影响最大的就是资产负债表。首先从资产负债表的报表结构来讲，结构更加清晰完整，流动资产和非流动资产分类明确，科目设置更贴合实务。从资产负债表的报表数据来讲，可每月显示资产折旧变化情况，并将固定资产和无形资产的净值在报表中直接列示，让数据更新及时、准确。同时，S学院及时分析其他应收账款的减值损失，并以其他应收账款净值列示，真实反映了学院的资产、负债及净资产状况，保障了会计信息的质量。

（三）对财务管理的影响

新制度实施对S学院财务管理的影响主要表现在以下三个方面。第一，表现在资产管理上。S学院于2019年年初对资产进行了全面核算清查，将其分固定资产和无形资产，按照规定年限计提了折旧。同时，在2019年-2021年间每年对资产进行减值测试，对无实用价值的资产进行清理核销，减少了资产价值的虚增，增强的资产管理的有序性，提高了资产管理水平。第二，表现在预算管理上。S学院对收入支出的明细划分更为清晰明确，能够更加清楚地区分每一笔预算资金的来源与使用情况，优化了预算会计的绩效评价。第三，表现在制度管理上。S学院重新编制了学院的相关财务管理制度，《财务内部管理制度》《预算业务管理制度》《收支业务管理制度》《政府采购业务管理制度》《建设项目管理制度》《资产管理制度》等，并将其编写进学院的内部控制手册中，完善了学院的财务管理制度，提高了学院的制度管理水平。

三、新政府会计制度在S学院实施中存在的问题

从财务核算、财务报告和财务管理三方面入手分析新政府会计制度对S学院的影响，发现新政府会计制度的实施对S学院的财务管理和预算管理等都有着积极的作用，但在实施过程中也发现了一些问题。

（一）固定资产核算存在不足

首先，固定资产初始确认时间滞后。据调查得知，S学院财务处是在资产使用部门报销付款时或者政府采购货物验收入库结清尾款时，才凭借资产入库单确认资产。资产使用部门报销时间延后或者资产管理处入库时间延后都导致资产入账时间延后，使得资产初始确认时间延后，从而计提折旧的时间也延后。这导致财务报表不能及时、真实地反映固定资产信息，降低了会计信息质量。其次，无法根据受益对象来计提折旧。S学院财务处通过资产大类进行折旧核算，但没有区分受益对象。例如将房屋建筑物的折旧统统记入行政管理费用，没有将学生用教学楼折旧区分记入教育事业费用。这导致财务人员无法对固定资产折旧进行费用化核算，无法满足成本管理的需要。此外，不合理的固定资产折旧方法，不规范的后续计量模式，都会影响固定资产的核算。

（二）坏账准备核算存在不足

调查发现，2019年落实新政府会计制度后，S学院增设了“坏账准备”科目，并于每年年末对收回后不需要上缴财政的应收账款和其他应收款进行核查。但在实际操作时，S学院采用个别认定法分析其可收回性，对于长期挂账的其他应收款没有进行账龄分析计提坏账准备。这种做法仅仅是在确认损失的时候通过这一会计科目进行核算，实际上仍延续原高等学校会计制度下坏账损失的处理方法，在发生坏账损失时转入支出，实则与新制度的宗旨严重背离。这导致S学院无法及时提足应收账款及其他应收款的坏账准备，无法真实反映资产价值。

（三）财务管理制度不完善，内部控制制度执行不到位

新政府会计制度实施后，S学院根据要求及时调整了学院的相关财务管理制度。但新制度的制定仅仅只是财务人员对新政府会计制度的生搬硬套，并没有结合学院的实际情况，对于一些细节化的工作并没有相应的制度规范，实务操作无据可依，影响了新政府会计制度在学院的财务核算效果。同时，内部控制制度执行不到位。财务管理人员无法及时做到风险识别及评价，内部各部门间信息不对称，无法相互协调配合，致使内部控制制度执行力度不够，执行不到位，无法达到内部控制实施的预期效果，影响学院的财务管理水平。此外，监督机制运行不到位，无法做到事前、事中、事后全过程的实时监控，影响了财务核算和内部控制的实施效果，S学院的财务管理体系仍需要继续完善。

（四）财务信息化建设水平有待提升

新政府会计制度实施后，S学院实施财政信息系统一体化平台，该平台拥有预算项目库模块、预算执行模块、会计核算模块、政府采购模块、非税收入管理模块、资产管理模块等财务核算系统，财务信息化水平有了大的进步。但截至目前，该系统各个模块之间的互联互通程度还不够，各模块之间信息共享水平有待提高。此外，目前S学院的财务处使用财政信息系统，资产科使用固定资产管理系统，教务处使用教务系统，学生处使用学生管理系统等，然而各个系统之间相互独立，无法实现数据对接，各关键业务部门无法共享数据信息，一定程度上降低了工作效率，影响了财务核算及管理水平。

四、建议

现就前文分析的S学院在执行新政府会计制度存在的问题提出以下相关建议。

（一）加强固定资产管理，规范核算方式

高校应该根据学校自身发展的特点及时修改完善固定资产实施细则，把固定资产按照类别及使用部门的不同分别确认折旧年限计提折旧，明确受益对象，便于高校的成本费用核算。其次，认真梳理固定资产购置流程，从事前的预算、审批、购置，事中的使用、折旧、维修，事后的變更、报废都要有规范化资产管理规定，做到全流程控制。此外，开发合理有效的资产管理信息系统，对资产的购入、领用、折旧、修理及处置等进行全过程跟踪管理。将资产管理信息系统嵌入财务管理系统中，使财务部门能实时监测到资产购入信息，并及时督促资产使用部门进行报销，确保资产在财务部门也能及时入账，解决高校固定资产入账不及时的问题。

（二）加强往来款管理，防范财务风险

加强往来款管理，特别是其他应收款的管理。这可以促进高校及时收回应收款项，确保高校资金安全，防范财务风险，也为将来编制财务报告提供准确和可靠的依据。首先，有效利用辅助账核算功能。财务人员可以从辅助账中可详查每笔往来款的具体信息，实现应收款项的追踪管理，同时定期督促各单位及时核销款项。其次，高校应定期对其他应收款进行清理核查，鉴别是否有需要上缴财政的款项，若无须上缴财政，则对其可收回性进行全面监测，对于无法收回的应收款项计提坏账准备。最后，根据高校自身特点选择合适的坏账准备计提方法。

（三）加强信息化建设，提高财务信息共享水平

首先，建议相关技术部门尽快对财政信息系统平台进行优化升级，实现预算编制、预算执行、会计核算、政府采购、非税管理、资产管理等财务核算系统的互联互通，提高财务会计信息的共享水平。其次，建设业财一体、数据共享的信息化平台。平台建设要能全方位覆盖学校管理的方方面面，使学校各部门都能建立与财务信息数据的对接，做到数据共享，提高各部门之间的沟通协调能力，优化财务管理，实现学校的信息化管理。

（四）加强财务人员培训，提升财务人员的综合能力

首先，高校应该加大对财务人员的培训力度。一方面要重点关注新制度理论和实际账务处理操作，夯实其专业基础；另一方面要加快其思想观念的转变，提高其主观能动性，督促财务人员不断提升自身的职业素质和专业能力，使其积极参与到新制度实施中去。其次，高校应引进高学历人才，优化财务人员年龄结构。缩短轮岗时间，使财务人员加快熟悉高校的各项财务业务。在此基础上着重培养财务人员的综合业务能力，增强其财务分析能力及财务管理水平。最后，有关部门定期召开财务人员交流会，积极讨论新政府会计制度在实施中出现的问题及解决办法，集思广益，促进新制度的实施及优化改进。

新政府会计制度实施对高校财务管理工作而言是一项巨大的机遇和挑战。高校财务人员应该在未来的财务工作中，不断解决新政府会计制度实施在高校中存在的各类问题，提高高校财务管理水平，促使高校实现可持续发展。