浅议电力企业固定资产技改投资存在的问题与应对策略

李文广

（国电电力发展股份有限公司，北京 100101）

1 引言

为了保障电力企业安全生产，弥补设备缺陷，满足节能环保要求，电力企业每年需要投入大量的技改投资。作为企业基建期以后的主要固定资产投资支出，技改投资的成效直接决定着电力企业的生存和发展，重要性不言而喻。随着技改投资支出的增加，管控标准越来越严格，技改投资支出的问题也日益凸显，为加强技改投资管控，论文从大量实践案例中总结出财务视角下技改投资常见问题，并提出解决对策，帮助企业有效应对技改投资风险。

2 电力企业固定资产技改投资问题研究应对的意义

2.1 有助于促进资产保值增值目标实现

电力企业固定资产技改投资涉及保障企业人身、设备和电力系统安全可靠所必须的更新改造，是利用国内外成熟、先进、实用的新技术、新工艺、新设备、新材料，对现有设备和设施进行更新的资本性支出，包括提高机组安全性能的项目、满足节能减排等升级改造项目、完善生产设备设施等项目和生产型零星购置项目等。通过技术改造以保持资产继续创造价值的能力，所以加强技术改造项目研究对于电力企业非常重要，是企业实现正常生产经营的客观要求，能够有效促进资产保值增值，实现可持续发展目标。

2.2 有助于提升企业会计信息质量

固定资产技改项目投资不是计入当期损益，而是最终形成固定资产或者无形资产，是企业投资管理的重要内容，全过程涉及工程物资、建筑安装、价款结算、资产确认、资产处置等多个环节和业务，加强固定资产投资研究有助于深入了解经济事项实质，帮助企业财务人员客观准确作出职业判断和会计处理，提升会计信息质量。

2.3 有助于提升企业科学决策水平

固定资产技改投资是对企业原有生产能力的保持和升级，是投资管理的重要内容，需要企业内部进行决策审批后才能实施。加强固定资产技改投资研究，分析总结技改投资中容易发生的问题，并有针对性地提出解决对策，可以有效规避风险，帮助企业管理层有效决策，提升决策科学性水平。

3 电力企业固定资产技改投资易发生的问题

3.1 立项不规范，实施方案不科学

固定资产技术改造项目未按要求编制立项申请报告，未深入分析研究系统或设备的基本情况、主要问题以及项目实施需要解决的问题等，调查研究不科学，未从技术、经济、效果等方面论证其实施可行性、合理性、存在问题和解决办法。实施方案制定不科学，项目主要内容、实施步骤、主要设备材料等考虑不全面，操作性较差。立项报告和实施方案未经过层层评审，科学性合理性不强。

3.2 未制定投资预算，项目资金来源未落实

应该定期评估企业设备安全、环保、节能等有关情况，提前制定投资计划纳入年度投资预算，确保项目资金有效落实。部分企业未及时编制上报固定资产技术改造项目资金计划，致使项目需要实施的时候没有资金来源，项目费用无法处理，甚至有些企业挤占其他项目的费用的情况，技改项目实施不畅，给企业生产经营带来一定影响。

3.3 未实施技改工程虚假结算，虚列暂估投资挂账

部分企业经批准纳入年度预算的技改项目，由于各种原因未及时组织实施，项目搁置，为了有效占用年度投资金额，错误地采取虚假开票结算挂账的现象，造成企业投资不实，虚假挂账容易与供应商发生纠纷风险。

3.4 费用化检修、修理等项目搭车技改项目，调节会计利润

部分企业为了量化企业经营利润，满足考核指标要求，将部分日常修理、检修等应该费用化的项目资金列入技改项目投资额度，多计资产、少计费用到达调节利润、美化考核指标的目的。

3.5 技改用工程物资管控不到位，收发存管理不规范

部分企业对于技改工程物资管理不到位，工程物资与生产物资混放，收发存账务处理不及时，领用未及时计入技改投资，剩余物资未及时进行退库处理，致使技改项目投资不实。

3.6 项目过程结算不及时，投资核算不准确

部分企业未及时根据技改项目实施进度情况实施过程结算，对于部分安装工程、隐蔽工程等完工进度掌握不及时，结算进度与工程实施进度不符，待项目完工进行统一结算，工程是否实施以及工程量等难以准确核实，造成结算不畅。

3.7 项目验收不及时，未进行转增固定资产处理

部分企业对于达到预定可使用状态的项目未及时组织验收，或者验收通过后未及时进行转增固定资产处理，按照资产类别确定使用年限、折旧率进行处理，致使资产价值不实，通过折旧调解企业利润。

3.8 项目替换拆除资产处理不当，资产价值核算不准确

部分企业未将替换下来的设备、拆除的资产等进行价值清理处理，一般只是资产拆除替换，价值仍然在原有资产中，致使资产价值虚高，核算不准确。拆除的设备成为账外物资，不能及时处理变现，存在损失风险。根据《企业会计准则第4号——固定资产》“将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当终止确认被替换部分的账面价值”。

3.9 技改项目终止或者实施未达目标，长期挂账未处理

部分技改项目由于政策调整或者技术更新淘汰等影响，实施部分后长期停滞挂账未进行处理，成为低效无效资产，甚至未与施工单位协商一致，引起法律纠纷。部分项目实施后未达到设计目标，无法发挥投资价值，成为企业投资损失。

4 电力企业固定资产技改投资管理易发问题主要原因

4.1 制度体系不健全

未建立健全技改项目管理制度、技改财务核算管理办法，未明确技改项目管理要求、主要业务流程以及配套的财务核算要求，致使技改项目实施过程中遵照依据不足，管理标准不一。

4.2 管理职能和岗位职责不清晰

企业未明确具体部门归口管理技改项目投资，部分技改流程环节存在管理漏洞，甚至技改管理部门、计划部门和财务部门之间相关扯皮的现象，技改投资计划、结算入账、验收转固等主要流程环节存在管理混乱现象，业务流程与财务流程不匹配。

4.3 制度流程执行不到位

企业管理职能部门人员素质参差不齐，或者未配备相关能力的管理人员，对制度理解和执行上存在偏差，根据工作经验开展工作，致使技改项目管理上出现不规范行为。

4.4 经营业绩考核指标驱动影响

企业为了完成年度经营业绩考核指标，如投资计划完成率、技改项目完工率、利润指标等考核指标，管理人员有了舞弊的动机，造成技改项目虚假入账、费用化项目列入技改资本化处理、多计技改替换资产处置收入等不规范行为，以此来粉饰考核指标的行为。

4.5 对技改项目监督检查不到位

企业未对技改项目实施进度、完工验收情况进行跟踪检查，未建立技改项目后评价管理制度，有效检查评价技改项目实施情况，监督缺位，未能反向促动技改项目规范管理。

5 电力企业固定资产技改投资风险分析

5.1 技改投资管控不到位，影响企业可持续发展

技改投资关系着企业未来生产能力，技改项目实施不到位、不及时，相关技术标准不能及时转化为企业生产力，国家节能环保等重大政策措施落实不到位，会致使企业发展后劲不足，甚至停止生产经营的风险。

5.2 财务数据不实，产生审计风险

虚假列支技改投资造成资产不实，费用化挤占技改资本化项目造成少计费用、多计资产、多计利润，未按时转增固定资产造成少计提折旧、多计利润，以上影响财务报表数据的真实性，如果达到年报审计机构评估重要性影响额度时，可能造成出具非无保留意见审计报告的风险，如果是上市公司还可能产生其他负面影响。

5.3 虚假业务数据，产生税务处罚风险

虚假技改业务以及财务数据，导致企业在进行税务处理时与实际产生偏差，如增值税、企业所得税、印花税计税依据不准确，造成多计、少计税款的情况，税务机关进行检查时容易造成处罚风险。

5.4 技改业务不真实，产生廉政风险

企业虚列技改投资，虚挂往来款项，容易使企业内部人员与外部供应商造成利益往来，产生廉政风险。技改项目剔除物资，回收处置不规范，容易造成资产损失，甚至小金库，带来巨大隐患。

6 加强电力企业固定资产技改投资管理对策建议

6.1 加强制度建设，明确技改投资项目管理标准

根据国家、行业及集团有关管理标准，结合本企业具体情况制定技改项目管理流程、质量管控标准、后评价管理等各项管理制度，经企业决策机构审议后印发执行，用于规范技改项目管理，指导相关业务人员开展技改项目工作，并根据实际情况不断优化完善，经巩固建立长效机制。

6.2 严格技改投资项目立项评审，确保立项科学合理

建立完善技改投资项目可行性研究和立项评审机制，立项前做好项目实施方案，科学合理编制项目投资预算，认真分析技改项目支出成本与效益，组织多部门的或外部专家参与的立项评审机制，财务部门要积极发表专业意见，确保技改项目立项科学合理，实施后能够给企业带来效益。

6.3 明确职责及人员，配备技改专职管理人员

结合企业实际情况，设置技改投资管理部门或者明确专职人员负责技改项目管理，整体做好技改投资项目制度建设、长期规划、年度计划、实施管控等具体工作，实现统筹管理，协调统一推进，提升技改项目管理的系统性、科学性。

6.4 健全技改投资财务核算标准，促进业务和财务联动

要依照会计准则以及上级单位固定资产管理办法、技改投资财务核算管理办法等要求健全技改财务管理标准，及时、客观、准确核算固定资产技改投资有关情况。第一，技改投资项目实施前要提前通知财务部门，财务部门应该按照准则规定，将进行改造支出的部分固定资产转到在建工程科目，并暂停计提折旧。第二，技改管理部门在收到部分待安装设备时，应单独专门保管，及时通知财务入账计入工程物资，领用安装相关设备时，工程物资转入在建工程，计入技改投资。第三，建立技改工程投资过程结算机制，技改管理部门应定期与施工单位开展过程结算，按完工进度确认应计入在建工程的施工费、设备安装费等有关费用，确定计入技改投资的金额。财务部门在收到技改管理部门工程结算单时，按施工单位与技改管理部门结算确认金额计入在建工程，增加应付施工单位相关款项。第四，技改项目完工后，技改管理职能部门要及时组织施工单位编制项目最终结算，确定项目实际投资情况，已领用剩余设备、物资要及时进行退库处理，冲减相应投资。第五，技改项目完工后，技改管理职能部门要组织设计单位、施工单位以及有关职能部门进行验收，以确认技改项目是否达到设计目标，是否满足生产经营需要，达到预定可使用状态。技改项目管理部门要及时根据验收情况，在技改项目资产达到预定可使用状态时，将验收单提交财务部门进行转增固定资产处理。同时，与设备、资产管理部门重新确定资产使用年限、折旧方法等信息，确保资产数据真实、准确，信息详细完整。

6.5 规范被拆除资产管理，推动资产价值回收

实施技改项目拆除的有关设备等资产，应编制拆除资产清单，列明资产名称、数量、价值、状况等有关信息，经技术部门鉴定后及时移交给物资管理部门。对于技改项目拆除报废的资产要按照拆除资产有关价值计入固定资产清理，财务部门应该梳理资产原值、已提折旧、剩余价值等有关信息，组织对报废资产进行资产评估，确定资产评估价值。依照企业相关管理规定，提交有权限的机构决策后进入处置流程，并按照固定资产处置规定确认相关损益及所得税事项，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。

6.6 加强停滞技改项目管理，及时清理低效无效资产

因政策调整、战略变化、立项不科学、实施不规范等造成的技改投资项目停滞甚至终止的，要及时评估项目是否具备继续实施的必要性和可能性，对于需要继续实施的要加快更新调整方案，积极有效推进。对于不需要继续实施推进的项目，要经有决策权限机构审批后，按照审批方案进行处理，及时计提资产减值准备，积极有效推进低效无效投资清理处置，财务管理部门要及时进行投资核销处理。对于造成投资损失的，要按有关规定严格追究有关人员责任。

6.7 加强技改投资监督检查，及时纠正技改项目行为

针对投资额度较大的技改项目企业可以委托外部审计机构实施过程跟踪审计，及时对技改项目实施有关采购、合同、施工、财务核算、结算、验收等实施管理情况进行审计，督促施工单位按项目实施方案有效开展工作，督促技改管理职能部门加强管理，促使部分问题在实施过程中予以解决。同时，外部审计机构可以对技改项目结算情况进行审计，提出审减工程造价建议，出具审计报告，帮助企业有效降低技改工程投资。

6.8 建立合理的考核指标，促进技改项目规范执行

企业应加强对技改投资考核力度，建立技改项目实施进度、投资完成率、工程质量、效果评价等正向考核指标，从正向进行考核激励。同时，企业也应注重建立立项报告失实、工程质量不合格等原因影响项目效益或由于工程管理不力造成项目拖延、超概算等负向考核指标，出现此类情况的应追究有关人员的责任。

6.9 建立技改投资后评价机制，总结应用技改项目实施经验

在技改投资项目完工一定期间后，技改投资管理部门应组织财务、计划、生产等职能部门评价技改投资实施效果，评价应涵盖项目决策阶段、准备阶段、实施阶段和运营阶段全过程。通过评价验证决策阶段分析与预测的准确性、合理性，分析偏差产生原因，提高其他同类项目前期决策水平；通过评价项目实施过程和管理水平，总结经验，帮助解决其他项目同类问题；预测项目未来经济技术指标及存在风险，提出对策、建议。在新技改投资项目实施时，应充分借鉴同类技改项目的后评价结论和主要经验教训，有效提升固定资产技改投资管理水平。