如何做好施工企业的税收筹划

文/李德武

随着我国经济水平的提升，施工企业的竞争形势也更加严峻，基于一带一路政策的实施，施工企业不再仅限于国内市场，更加国际化。施工企业走出去这一过程中不可避免会遇到税收问题，各个国家具有不同的税收政策，若筹划不合理，会对企业发展造成负面影响。基于税收筹划对成本进行降低，预先筹划境外税收事项，提升业价值，增强企业综合实力和财务管理水平。

前言：

当前社会市场竞争已经发展到非常激烈的程度，由于不重视税收筹划，对施工企业自身造成严重影响的事例不胜枚举，税收筹划和企业经济效益之间关系密切，所以，施工企业需要对相关涉税业务进行分析，对税收政策进行充分运用，提升税收筹划措施的效果，提升企业经济效益[1]。

一、对营业税的筹划

1.1 提供业主甲供材料筹划。通常情况下，业主购买甲供材料，全额抵扣拨付工程款，过程中没有发票，对营改增需求不符。施工企业采用集中采购或者招标方式购买材料，会对材料单价严格控制。工程公司长期和相关供货商合作，支付可按比例或延迟，不但价格实惠，并且降低了财务费用和材料费，利润显著提升。所以，如情况允许，不要和业主进行甲方供料合同的签订。

1.2 利用工程合同价款的税收筹划。施工企业实施工程安装过程中，由于不属于一般纳税人，所以其进项税难以变成购设备成本，工程安装过程中，施工企业应避免将安装工程产值和设备价值画上等号，机器设备可由业主提供，施工企业只赚取安装费，进而节约税款，减少纳税数基。

1.3 对分包工程的筹划。建筑工程承包单位经建设单位同意或者承包合同，将部分工程发给相关单位。根据相关规定，工程总包方收入申报纳税为取得的价外费用和价款再减掉其他单位分包款，不属于施工分包方扣缴义务人，需要对缴纳税款分别申报。分包和总包项目登记办理地点必须在劳务当地进行，项目开票包括先分后总和见票抵票两种方式，先分后总：施工分包将纳税开票交给施工总包方，总包方根据此发票差额纳税。见票抵票：施工总包方要对分包方发票金额进行抵减，先要获得有效建筑发票，系统检索后，确定发票的真实性。施工总包方需一次性抵扣分包方发票，已经被抵扣的发票不能再次抵扣。所以，施工企业应采用以上方式，减少营业税的重复交纳。

1.4 对劳务费用的筹划。施工企业可以通过劳务公司招标或者直接聘用的方式进行用工，第一种方式工程发票的税前扣除可在上海等地进行，第二种方式风险较多，因为劳务人员如果长期聘用，就会转为正式员工，导致企业压力，另外劳务人员薪酬提升，会对相关税务风险有所涉及。同时，劳保部门规定劳务用工的社会保险需要企业承担，对企业造成不小的压力。建筑劳务公司对其营业税税率适用，营业税征收按照3%进行。目前国内部分地区规定当地实施劳务注册备案的公司，例如无锡、上海、北京等地区，科迪营业税抵扣政策适用，个人所得税无需代扣代缴，并对综合社会保险的缴纳有效回避。所以，施工企业需要对当地政府相关政策积极了解，并保持和税务部门的密切联系。

1.5 利用纳税地点的税收筹划。根据相关规定，施工企业如实施建筑安装，本企业建筑工程如应用其附近设立的车间和共厂，需要征收增值税。但直接用于工程中的预制构件无需征收增值税。所以，施工企业应尽量在施工现场生产建筑材料、水泥预制构件、桥梁等项目，避免缴纳增值税，交纳较低营业税。

二、对企业所得税的筹划

2.1 利用折旧政策进行筹划。地铁项目盾构、铁路项目架桥机等大型设备在施工建设中较为常用，这会增加工程项目部的固定资产价值，若施工收入不变，固定资产折旧额和应纳税企业所得额成反比。固定资产折旧通过企业所得税法，企业所得税法中明确规定了净残值率和折旧率，工程项目部折旧可通过税法中的最低年限实施，将当期应纳企业所得税进行降低。税务机关若同意施工企业加速折旧，能够将当期应纳企业所得税降低。以上方法能够对企业资金压力进行缓解，推迟纳税义务时间。

2.2 利用融资租赁的税收筹划。专业化施工设备在地铁或铁路中的运用较多，企业如果较少使用部分专业设备，为了减少资金占用，无需直接购买，想要使用设备可通过租赁融资方式获得，并且该设备能够计提折旧，减少纳税企业所得税基数，并在税前扣除设备租金利息。融资租赁通过抵扣和开增值税发票对营改增需要进行适应。

2.3 利用集团优势进行筹划。施工企业平衡税负，可对公司架构进行调整优化，提升公司纳税主体的利润，优化税收。工程项目的不同存在不同利润空间，每个企业的所得税税率也不一样。局集团可以让存在亏损情况的工程公司施工高利润工程项目，降低税负。还可以利用企业所得税高低对盈利进行控制，降低税负。同时局指挥也可对税负进行调节[2]。

2.4 对工程收入及成本筹划。施工企业需要对企业所得税分期预缴，通过少确认利润总额和营业收入，可对所得税的支付延缓，节约资金成本，降低企业压力。工程项目按照合同完工进度对合同费用以及收入进行确认，基于税法，对主营业务收入合理确认，能够对企业所得税延迟缴纳。工程项目部应对支出的成本费用合理列出，发票入账已发生成本费用，及时计价结算预付工程款，及时计价结算专业分包工程，材料已到发票未到，需要对其领用和入库及时估价入库，通过预提费用措施对合理预计发生额进行预列，按月入账没有按时发放的奖金和工资。

2.5 利用高新技术企业进行筹划。高新技术企业税率为15%，其资格认定工作需要根据相关文件规定进行申报或认证。如单位已经对高新技术企业进行认证，，应对资格复审和认证认真对待。若企业情况允许，应尽量认定成为高新技术企业，获得税收优惠。

2.6 利用研发费用加计扣除进行筹划。根据相关制度，可加计扣除研发费用，企业所得税额下降，利润增加。并且项目研究活动实际在纳税年度中的支出可以按照规定扣除，企业需要对此高度重视，建立专门的责任部门，对研发项目事先筹划，并对财务核算进行规范，归集研发费用。加强和相关部门的沟通，做好中介鉴证、涉税备案等工作，对税费优惠政策充分利用。

2.7 利用资产损失所得税税前扣除进行筹划。年度末时企业需要根据相关规定对资产损失进行申报，根据申报内容和要求，申报形式分为专项和清单申报。清单申报企业汇总、归类会计核算项目，送至税务机关，留存备查相关纳税资料和会计核算资料。专项申报企业需要在清单申报基础上，逐项报送申报。企业需要尽量降低税负，对资产损失定期清理，选择合理的申报措施，确保所得税税前抵扣能够最大化。

2.8 利用固定资产优惠进行筹划。施工企业应对专用设备税收优惠政策进行利用，根据相关法规制度，施工企业在购买生产专用设备时需要购置规定范围内的，按专用设备投资额10%在五年内可对企业所得税应纳税额进行抵免，若不足抵免，可后年实施，但一般不超过5个纳税年度。

2.9 对免征政策的利用。根据相关政策规定，2013年和以后个人和企业取得的个人所得税、免征企业所得税、政府债券利息收入，所以企业应积极和税务部门、财政部门沟通，深刻掌握各地政府和各个国家的免征税费政策，对其税收政策进行充分利用。

三、其他方面的税收筹划

3.1 个人所得税筹划。为激发员工积极性，工程项目中可对个人税负进行降低，施工企业生产期间，需要确保职工收入平衡，个人所得税的计算可通过其全年一次性奖学金等，全年员工只有一次奖学金的发放，以此处以全年月数，速算扣除数和适用税率根据商数确定，从而减少税金交纳。为员工交纳失业保障基金、职工教育基金、医疗保险基金、养老保险基金等统筹基金，职工住房公积金交纳采用国际最高限额，提升员工福利。

3.2 对出口退税优惠政策的利用。根据相关政策规定，施工企业在对外提供加工修理修配劳务或者出口货物方面可对优惠政策进行使用，所以，企业应对出口退税相关政策的改变调整进行重点关注，并对该企业出口货物进行有效梳理，对退税需要的相关资料进行收集，根据有关程序或规定及时完成一系列申报工作，例如出口退税申报、内容变更认定、出口退税资格认定等。企业需要针对自身的实际状况进行筹划，可从境外关联交易、转厂出口、出口内销比例、适用税目税率、原材料采购方式、出口方式等。

3.3 对BT/BOT项目税务筹划。对BOT以及BT业务，我国税务总局尚不具备规范的处理措施，基于地区的不同，其在处理BT业务时具有不同的税收政策，举例如下：重庆税务局中表明BT模式中管理营业税征收，建筑业总承包方在所有情况下均属于融资人，营业税征收时采用建筑业税目。融资方取得的合理回报、管理费用、融资费用、工程建设费用等回购价款，营业税需要全额缴纳，并开具发票。广东税务局中表示其他施工企业若是承包了建筑安装工程，则该营业纳税人为施工企业，工程承包总额为计税营业额。建设方进行建筑安装营业税缴纳时，需要根据支付给施工企业承包总额后回购款项中的余额。我国目前还没有统一对BOT以及BT业务的处理规范，不同地区认定该业务方式不一样，为了避免征税重复等现象的出现，实施建筑项目之前需要积极和相关机构进行交流，统筹考虑企业所得税、营业税，确保筹划的科学性。项目公司如在当地成立注册，需要申请当地政府税收返还和税收优惠[3]。

四、结语：

综上所述，施工企业应对税收筹划相关工作进行认真处理，企业需要对国家宏观税收政策和税收法律法规进行掌握和学习，对税收政策科学合理的运用。并且还要对税收优惠政策进行科学利用。施工企业中具有非常明显的特点，例如异地施工、周转时间长、风险高、投资大等，根据以上特征，对地区、行业的税收优惠政策进行充分利用。另外，施工企业会进行多种税种的交纳，具有较广阔的筹划空间和发挥空间，因此企业财务工作者和领导者税收筹划过程中，应针对相关制度和税收政策，以及施工企业的实际情况，对企业税负中多种影响因素进行综合思考，考虑到企业的未来，多种措施共同实施，降低税负，确保施工企业能够将自身的经济效益最大化。C