高新技术企业税务筹划和管理着力点研究

■董月文

（北京合工仿真技术有限公司）

引 言

高新技术企业借助自身技术优势、创新优势，并且拥有核心知识产权，将研发过程中产生的研发结果转化为生产技术推向市场，其作为国家先进生产力的代表，受关注程度较高。政府部门为保障高新技术企业平稳发展，从多个维度出台政策鼓励高新技术企业保持迅猛发展势头，其中税收优惠政策对企业的影响最为突出。高新技术企业可利用税收政策实现税负减轻、利润提高，从而增强自身竞争实力，企业背靠政策优势积极实施税务筹划活动，能够合法合规筹划涉税事项，合理避税，有效控制企业的税务成本。

1 高新技术企业经营阶段税务筹划着力点分析

1.1 筹划研发费用

研发费用具体指的是高新技术企业在一个纳税年度内生产经营中用于研发技术、产品的各项费用，企业在对研发费用进行筹划过程中最关键的一步是核算研发费用[1]。研发费用核算是一项系统性工作，研发人员和财务人员应加强合作，共同梳理和控制研发项目流程，从研发项目源头开始把关，准备好所有的原始凭证，并及时将凭证反馈至财务管理部门，由财务人员负责核对原始凭证并计算研发成本。对高新技术企业而言，其研发活动的核心不仅仅是技术创新，精确核算研发费用更为关键，只有精准计算各项研发费用，方可成功享受国家税收优惠政策以及增加申请国家科研经费优势。

虽然政策规定企业在所得税汇算清缴时无需提供资料，但是企业仍需将相关的资料数据留存备用，减少汇算清缴之后税务机关对企业稽查中的风险。同时高新技术企业的研发费用分配归集是否合理，直接影响企业的研发费用加计扣除金额，而准确归集分配研发费用单独依靠财务部门显然不现实，研发部门、财务部门之间的配合较重要，两者联合处理费用归集问题，财务部门基于研发部门提供的数据以及相关凭证，可排除不属于研发费用行列的费用支出，同时将未计入的研发费用及时纳入扣除范围[2]。

1.2 筹划固定资产

通常情况下高新技术企业的固定资产价值高，且更新迭代速度快，针对固定资产的税务筹划可从以下几方面入手：

（1）固定资产原值筹划，对于价值高昂的资产，企业在采购阶段可通过银行借款、融资租赁方式采购高价值资产，以此减少固定资产所占用的流动资金。其中以银行借款形式采购固定资产，实际借款费用可以全部作为固定资产原价，计入折旧额扣除，并且促使企业所得税纳税义务履行时间提前。假使高新技术企业的固定资产是由其他单位捐赠，则企业在接受捐赠时应当一次性确认收入，尽量在企业享受“两免三减半”低税率期间计入应缴所得税额，减轻企业的税负压力。

（2）固定资产折旧筹划，高新技术企业可从平均年限法、工作量法、年数总和法以及双倍余额递减法中选择合理的一种进行固定资产折旧。企业对于符合折旧条件的资产，建议采用加速折旧方式进行折旧计提，以此获得较大的节税效益。关于资产折旧筹划，高新技术企业应当注意区分可以进行加速折旧的资产，并且筹划折旧时间，以便于企业实现递延纳税效益最大化。

（3）固定资产维修筹划，按照税法规定，企业纳税年度内产生的资产设备维修费用，可在税前作为费用一次性扣除，但是此类费用必须是长期费用。高新技术企业对资产维修费用进行筹划则需要注意：①固定资产维修支出费用，若维修支出费用超过固定资产计税基础50%及以上，则无法在纳税年度内以费用为名在税前一次性扣除，可将其视作长期待分摊费用，在固定资产预测使用年限内平均扣除[3]。②考虑高新技术企业的盈利情况，假使企业目前和未来一段时间处于亏损状态，企业则需减少资产维修费用支出，将资金投入固定资产中，增加后期固定资产折旧额，将税前扣除金额向下一纳税年度递延；假使企业处于盈利状态，则企业应固定投入到资产设备维修的费用。

1.3 筹划无形资产

高新技术企业对无形资产进行筹划，可从以下两方面着手：一是筹划无形资产原值，企业在购入无形资产期间产生的费用尽可能计入期间费用，并且自主开发无形资产过程中，判断企业处于免税期或是亏损期，及时将无形资产开发中的费用归集为资本化费用，便于后续进行摊销处理。二是无形资产转让筹划，按照税法规定，纳税年度内居民企业技术转让所得不超过500万元的部分免征所得税，基于高新技术企业可将技术转让中超出规定的部分所得结转至下一纳税年度，以此合理避税。

1.4 筹划销售业务

高新技术企业筹划销售业务思路如下：①混合销售业务筹划，高新技术企业在向客户销售产品时需要提供相应的技术服务，因此在同一个销售业务内存在混合销售问题，针对此问题企业则需准确区分销售业务中的产品收入和技术服务收入，在销售合同内准确列示两者适用税率，准确开具发票并完成核算，控制增值税风险。②技术服务筹划，高新技术企业可根据当地政府部门提供的业务合同模板，与客户签订合同条款，合同管理人员和税筹人员需向相关部门了解技术服务合同签订的注意事项，就企业业务模式、技术水平向专业部门咨询，尽可能将技术服务业务向增值税免税认定范围靠拢。③销售结算方式筹划，高新技术企业的研发生产耗时长、占用资金量大，建议高新技术企业采用预付款方式，要求客户在研发过程中先预付部分合同资金，在产品研发成功推行上市后支付尾款，以此结算方式达到推迟纳税义务目的，并且同步减少企业流动资金占用压力和客户的资金压力。

2 高新技术企业提高税务筹划和管理水平的策略

2.1 树立综合税务筹划理念，明确税务筹划目标

高新技术企业应当改变固定刻板的筹划思想，结合企业的经营特点、发展战略对企业的投融资、研发生产、营销等多个环节进行筹划[4]。在税务筹划过程中企业既要考虑税务成本，也要重视非税成本、隐形成本，将税务筹划和法律、管理、经济、财务等糅合，实施科学的税务筹划活动。高新技术企业需要坚持综合税务筹划理念，将税务筹划目标与企业经营目标融合，考量财税人员培训费用、向专业机构咨询税务问题费用等非税务因素，有效平衡税务筹划效果和成本之间的关系，在税务筹划过程中寻找“最优解”[5]。

2.2 加强成本控制，预测税收政策趋势

税务筹划过程中企业应遵循成本效益原则，严格管控税务筹划成本，推演税务筹划产生的税收收入，并计算税务筹划成本和企业损失，经过比较后，税务筹划方案执行后产生的税收收入高于筹划成本和损失之和，方可表明税务筹划方案的可行性高。关于控制税务筹划成本，高新技术企业应加强税务筹划过程中的审计监督，审查筹划中的不合规行为、与政策相悖行为，及时反馈税务筹划不合理之处，以便于税务筹划人员及时调整方案，避免税务筹划方案被税务机关认定为逃税，导致税务筹划失效。高新技术企业税务筹划方案执行的最关键一步是通过税务机关认定，因此，高新技术企业必须与税务机关保持良好沟通，及时就税务筹划中出现的矛盾问题向税务专管员咨询，寻求专业意见帮助，而且在税筹期间，企业税筹负责人可向税务机关了解最新的政策变化，由税务机关指导企业解读应用税收政策，减少筹划期间的政策风险。

2.3 从整体利益和长远利益角度科学设计税务筹划方案

高新技术企业的税务筹划活动是一项系统性、前瞻性工程，也是财务管理的主要内容，企业进行税务筹划的核心目的是减少纳税额从而实现企业价值最大化。在设计税务筹划方案时，高新技术企业需要从整体利益角度和长远发展角度开始，既要保证企业的税负最轻、应缴税额最小，也要平衡企业的整体税负和发展目标，设计可行性高的税务筹划方案，尽可能减少因为短期税筹利益而忽略企业的长远价值目标。税务筹划过程中应当高度重视税收政策运营，现阶段税收政策机制改革力度加大，各类减税降费政策出台为高新技术企业提供了较大的筹划空间，比如“六税两费减免”政策，高新技术企业以项目为单位设立新企业，并登记为增值税小规模纳税人，则可直接申报享受该项政策优惠；留抵退税政策，高新技术企业需对政策享受条件进行分析，关注自身留抵税额数据、纳税信用，保证在申请退税前不存在骗取留抵退税行为、虚开发票行为、未被税务机关处罚两次以上、未享受即征即退政策，对内涉税事项进行有效筹划，满足以上政策条件后向税务机关申请退还增量留抵税。

2.4 完善税务风险管理体系，强化风险控制

针对严峻的风险环境，高新技术企业必须尽快完善税务风险管理体系，在现有基础上持续强化风险控制工作，首先，高新技术企业需打通各个职能部门之间的沟通渠道，在税务筹划期间各部门彼此沟通协作，配合财务部门的税务筹划工作，支持税务筹划决策制定，消除信息不对称现象，减少影响税务筹划的风险因素。其次，完善财务制度，建立税务风险预警机制，一方面，对高新技术企业内部已发生和预测发生的税务风险进行总结，将相关风险影响因素融入税务风险管理系统内，借助信息系统自动识别评估和预警风险，另一方面，对标同行企业公布的税务风险类型，完善风险预警机制，防患于未然。

2.5 组建专业税务管理团队，提升筹划人员综合素养

税务筹划不仅涉及财务、税务层面，同时也涵盖管理、经济、法律层面，因此税务管理团队人员的知识体系结构多样化是必然的要求，高新技术企业可组织精通财务、税务、管理、经济、法律的人才进入税务管理团队，或是继续细分税务管理团队结构，从企业内部选拔顶尖人才成立税务管理团队。高新技术企业提升税务筹划人员综合素养可从以下几点入手：①加强税收政策和会计准则的培训指导，以月或是季度为单位组织培训活动，要求相关人员准时参加，如果税收政策突然发生变化，则企业要立即组织税务管理人员学习理解政策变化，更新税务筹划方案内容。②在企业专业人才短缺的情况下，高新技术企业可从外部聘请专家，对税务管理人员以及非税务部门人员进行实践案例方面的培训指导，一方面，丰富税务筹划人员的实践经验，另一方面，则可结合具体涉税业务深化其他部门人员对税务筹划的认知理解，进而积极配合税务筹划活动，落实执行税务筹划方案，实现税务筹划目标。③高新技术企业税务筹划人员需秉持终身学习思想，在企业激励下不断更新自身税务管理知识体系，积极学习新的管理内容，关于企业激励可以是技术入股、股权激励形式，将企业的经济利益与员工个人紧密融合，以利益共享、风险同担的方式留住人才。

3 结 语

综上所述，高新技术企业当前所处的市场经济环境中，风险、机遇、挑战并存，如何应对复杂多变的市场环境以及紧抓政策优势，是高新技术企业现阶段的主要任务。税务筹划和管理作为企业财务管理中的核心内容，高新技术企业需集中精力优化税务筹划管理工作，从企业全局角度出发，对所有涉税事项进行精准筹划，在合法合规条件下最大程度地减少企业税负，节省税务支出，将节省资金投入研发项目中，助力高新技术企业实现价值增长，巩固经营目标落实基础。