科研事业单位财务审计现状与创新策略

■王志恒

（山东省花生研究所）

在市场经济高速发展的进程中，创新成为必不可少的推动因素，而科研事业单位作为创新的重要中坚力量，其发展的稳定性及合规性尤为重要，财务审计工作作为保障科研事业单位平稳有序发展的重要工作之一，目前在实施过程中存在着一定问题，因此推动财务审计工作流程及方法创新已经势在必行，进而完善科研事业单位的财务管理制度，提高财务审计的效率及水平，保障科研经费的安全运转，防止国有资产的流失。

1 科研事业单位加强财务审计的现实意义

1.1 有助于提高单位财务管理水平

科研事业单位在我国属于公益行业，其财务管理质量能够在一定程度上影响着该行业的社会形象。通过财务审计工作，可以及时发现单位财务管理制度在实施过程中遇到的问题，并进行纠正，改进财务管理薄弱环节，完善财务管理制度，提升财务管理水平。

1.2 有助于加强单位财务核算监督

科研事业单位以科研经费为主要资金来源，通过财务审计工作，可以发现科研经费在运转报销过程中存在的问题，并及时改正，弥补单位财务核算监督过程中出现的漏洞，并进一步完善单位的内部控制制度，确保提高国家拨付科研经费的使用效益。

1.3 有助于确保国家资产的安全

随着2019年政府会计准则的出台，国有资产流失现象有所减少，财务审计工作能够在一定程度上增强单位国有资产的核算及监督过程，确保国有资金资产的安全，有效地防止国有资产的流失和损失。

1.4 有助于确保实现社会服务目标

科研事业单位作为科研创新的中坚力量，其成果转化具有较大的社会公众效益，且其资金来源多为国家财政拨款，资金去向受社会公众广泛关注，加强财务审计工作能够为科研经费的安全运转及科研成果的高效转化提供保障，从而有助于社会服务目标的实现。

2 科研事业单位财务审计工作存在的主要问题

2.1 财务审计独立性受到制约

从目前我国的体制关系来看，在行政级别上，有些科研单位与审计机关行政级别基本一致，甚至可能会是审计机关的上级机关或者领导部门，进而导致了审计机关与科研单位具有行政级别的不平衡性，审计机关在对被审计单位进行审计时会面临一定的外在压力，涉及相关方利益时易受干扰，进而对审计业务的独立性产生不利影响，进而影响审计机关发挥其审计监督职能。

2.2 绩效审计发展缓慢

政府绩效审计围绕经济性审计、效率性审计、效果性审计三个核心方面进行，兼顾公平性审计和环保性审计。目前，针对科研事业单位绩效审计发展较为缓慢，一是体现在财政预算编制不够完整，不够细化。在预算编制过程中，多数依赖以前年度财政预算进行编制，涉及科研经费预算时，多数编报专用材料费时而没有细化至劳务费、委托业务费、印刷费等具体内容，进而造成预算编制不够细化，影响绩效审计工作的实施。二是体现在审计技术有所欠缺。绩效审计对象范围广泛，审计过程中往往是多种方法交叉使用或同时使用，而现有的审计技术在绩效审计的应用中还存在不足和欠缺，导致绩效审计发展缓慢。

2.3 对财务审计工作的重要性认识不足

当前形势下，很多科研事业单位的领导对财务审计工作的重要性缺乏认识，还有很多领导认为科研事业单位就靠着“吃皇粮”过活，不需要去进行财务管理，更别提财务审计工作了，领导干部的意识落后，单位管理人员的审计意识淡薄，会计工作人员认为财务工作就是简单记录账务，从上到下都没有把财务审计工作作为保证单位健康有序发展的重要工作来执行，会导致单位内部均缺少良好的财务监管意识，审计工作流于形式，科研资金使用状况缺乏有效、合理的审计机制进行监管。

2.4 大数据审计的推广不力

虽然，国家大力推行大数据审计方法，但是目前为止，大数据审计推广较为缓慢，一是表现为信息化平台建设较慢。随着时代信息化进程的加快，行政事业单位已广泛应用信息技术，但部分科研事业单位由于地理位置等因素影响，还未全面推进信息化平台建设，例如，位于其他城市的独立法人单位，信息化平台建设进程会落后于上级主管部门。二是数据采集较为困难。由于大数据审计是利用数量巨大、来源分散、格式多样的经济社会运行数据开展审计业务挖掘与分析，数据涉及范围广，采集起来较为困难。三是审计技能未能适应。目前，审计机关工作人员的审计知识多数停留在传统审计方法上，虽然近几年国家修订了多个审计准则，如函证、货币资金审计等等，但这些准则在审计机关财务审计的应用上存在滞后性，导致审计机关的审计技能不能完全适应大数据审计模式。

2.5 复合型审计人才严重不足

我国审计机关工作人员基本都是以从事行政管理工作为主，其财务专业水平与综合素养总体来说不如第三方服务机构注册会计师，与此同时，新形势下行政事业单位改革正在进行，复杂性业务随时出现，对审计机关工作人员的专业水平提出了更高的要求，兼具审计知识和管理能力的复合型审计人才出现严重短缺的现象。同时，如何进行人员年龄结构及工作经验的协调管理，也给审计机关带来了相应的挑战。

2.6 审计结果公告力度不够

目前，多数科研事业单位审计结果只在体系内部公开，并没有在社会公众熟知的网站上进行公开，公告力度不够，缺乏社会公众的监督，导致科研事业单位并没有主动推进财务审计工作的动力，从而在思想上出现懈怠心理，只是应付审计机关的监督检查，使内部财务审计工作流于形式，从而无法针对单位运行过程中出现的财务管理问题提出有效的解决方案，无法对财务管理制度及内部控制制度进行完善，阻碍了科研事业单位的健康有序发展。

3 科研事业单位财务审计工作的创新策略

3.1 完善体制机制，增强财务审计独立性

财务审计的独立性原则是充分发挥其有效作用的基础和保障，其重要性不言而喻，面对审计机关在执行财务审计过程中容易出现缺乏独立性的问题，需要完善体制机制，增强财务审计工作的独立性。

首先，在执行财务审计工作之前，审计机关工作人员应当全面掌握被审计单位的发展状况、行业特点以及财务收支数据，可以采取不预先通知科研事业单位的方式，制定审计计划时，选用与以往不同的审计方法，选用被审计科研事业单位难以预料的审计手段，防止被审计单位提前采取措施应对财务审计工作。

其次，尽量选派上级审计机关来对下级部门执行财务审计工作，避免二者行政级别不平衡而带来的影响独立性风险。

最后，科研事业单位应单独分化出专门的部门或小组负责单位的财务审计工作，分化出的部门或小组应独立于科研事业单位的各项业务之外，且与各课题组及行政管理部门没有直接利益往来，或由单位党委会赋予该部门或小组以权限，使其在执行财务审计工作中，保持独立性不受侵害。同时，在涉及复杂业务或严重影响独立性业务的情况下，可以聘请外部第三方审计机构执行财务审计工作。

3.2 完善财政预算编制，大力推进政府绩效审计

首先，在对往年预算进行审计的基础上，加强对科研事业单位重点项目资金使用情况进行审计，了解科研事业单位人员及公用经费拨付管理情况，全面掌握各项财政结转资金情况，严格三公经费审计，杜绝腐败现象发生。

其次，在编制科研项目预算过程中，尽可能细化，根据上一年度项目预算执行情况，预估专用材料费，劳务费，印刷费，委托业务费，及间接费用的金额，准确编报预算，严格预算执行。

最后，大力推进政府绩效审计，运用因素分析法、层次分析（AHP）法、统计分析法、数据包络分析（DEA）法、分析程序法等先进的绩效审计分析方法，对科研事业单位经济性、效率性、效果性、公平性及环保性实施全面审计，确保预算编报的规范化，预算执行管理的有效性，逐渐提升科研事业单位财政资金使用绩效。

3.3 加强领导重视，提高审计认识

财务审计工作的执行效果，反应科研事业单位财务管理水平的高低，以及单位内控制度设计及运行的合理性，关系着科研事业单位能否健康有序的发展。作为主导财务审计工作的一把手，科研事业单位领导必须在思想上高度重视财务审计工作，科学定位内审工作，并在政策上给予支持，切实提高单位财务管理水平，推进单位财务规范化建设。而单位审计工作人员要加强与领导的沟通，将财务审计工作的重要性随时报送领导。科研事业单位可以将开展财务审计工作的情况作为重要指标进行领导干部的评价和考核。

同时，要在单位内部加强财务审计工作的宣传，增强单位职工对财务审计工作的重视，提升职工对财务审计工作的认识和理解，提高财务风险意识，贯彻落实单位的财务审计制度，推动科研事业单位财务审计工作的开展。

3.4 创建信息化平台，全面推进大数据审计

随着信息化进程的加快，将先进的信息技术应用于科研事业单位中，既能够推动科研事业单位财务管理及内控制度的建设，还可以保证财务审计的可靠性。

一方面，科研单位可以根据业务特点，基于先进的信息技术，创建自己的信息化平台，保证财务审计工作的规范进行，不断提高科研单位的财务审计水平及能力，为我国科研单位的可持续发展夯实基础。随着信息技术全球化进程不断加快，在一定程度上将新的机遇和挑战呈现在我国科研事业单位的财务审计工作中，科研单位的财务审计质量及成效得到了有效提升，创新出了数字化的审批、报销工作，降低了人为因素带来的风险。随着信息化平台的运用，能够保证科研事业单位各项活动的平稳运行，为财务审计工作的有序运行夯实了优良的环境基础。

另一方面，建议采用数据加密方式，确保涉密信息的安全性。建议各科研单位将各项财务数据共享到云服务器上，通过财政一体化平台进行资金的拨付、使用、预算执行、账务处理、决算分析，数据通过后台集中至中心服务器，组织计算机专业人才或聘请第三方软件公司攻克数据采集技术难点，建立畅通的沟通渠道，以便实时解决信息化平台使用过程中出现的问题，积极探索运用大数据审计方法和数字化审计模式，使得审计人员学习新方法，适应新形势，全面推进大数据审计工作。必要时可增加对审计人员的业绩考核力度，实施奖惩机制，提升审计人员工作热情，提高财务审计工作的效率及效果。

3.5 加强业务培训，提升财务审计人员综合素养

审计机关应定期组织审计人员参加业务培训，及时学习新出台的制度及准则，提升审计人员的专业素养，明确审计人员的岗位职责。在遇到复杂审计问题的时候，可以考虑与中介机构合作，中介机构属于第三方审计机构，其具有很好的独立性，而且注册会计师审计经验较为丰富，知识结构较为全面，综合素质相对较高，审计机关可以加强与这部分机构之间的交流与合作，聘用中介机构注册会计师，发挥其专业优势，为审计工作人员提供财务审计方向上的指引，再结合审计工作人员经验，确保审计结果的科学与准确，使审计人员及时了解自身知识的不足，并在实践中总结经验，满足科研事业单位财务审计的目的。

同时，通过业务学习，审计人员可以利用“延伸检查”的审计方法进行科研经费审计，如专用材料费中的试剂耗材采购业务，仅根据供应商提供的发票、出库单及被审计单位的入库单并不能确保此次试剂耗材采购业务的真实性，可以考虑“延伸检查程序”，检查供应商的仓库出库记录，查询供应商的背景信息，对供应商的仓库进行实地走访，观察其生产经营场地，以确保采购业务的真实性。

3.6 加强审计监督，积极推进审计结果公开

各科研事业单位主管部门应敦促各单位加强预算、决算公开，并在公众熟知的网站上进行审计结果公开，接受社会公众的监督。另外，审计机关应加强审计监督，制定政策支持推进审计结果公开，使科研事业单位在社会公众的监督之下，积极完善财务审计制度，针对单位运行过程中出现的财务管理问题提出有效的解决方案，对财务管理制度及内部控制制度进行完善，保证科研事业单位各项财务活动有序进行。审计机关还应该定期加强财务审计工作的宣传力度，将财务审计工作推向社会公众视野，争取其对财务审计工作的监督和支持。

综上所述，当今经济全球化进程加快，我国科研事业单位也在迅速发展。财务审计工作作为科研事业单位可持续发展的重要保障工作之一，其内容较为繁杂，同时涉及的审计对象也较多，这就对审计部门财务审计人员的工作提出了更高的要求。财务审计人员应当发扬自身专业特长，利用大数据审计方法，创新科研事业单位财务审计模式，结合科研事业单位的特点及发展趋势，对审计路径进行优化，逐步完善财务审计制度，弥补漏洞。同时加强领导认识，推进审计监督，从思想和意识上推进财务审计工作的开展，从而确保科研事业单位的健康有序发展。