财政专项资金管理使用中存在的问题及审计应对

■付 晶

（广东诚安信会计师事务所（特殊普通合伙））

在当前社会经济全面发展的环境下，基层设施建设发展水平不断提高，特别是我国在脱贫攻坚上取得了良好的成果，给国际减贫事业发展提供了良好条件。财政专项资金在社会发展中起到了关键性作用，补短板、调结构、强引导，逐渐演变成我国市场经济发展中不可或缺的一部分。但随着近年来我国财政专项资金数量的增多，在财政专项资金使用与管理方面的问题不断凸显，给我国财政专项资金使用效益增长带来直接影响。2018年-2022年，我参加了各类单位的财政资金专项检查工作，通过对财政专项资金使用与管理情况的检查，对财政资金管理体系、会计核算、监督管理等方面的问题、产生的原因、审计应对提出一些看法。

1 财政专项资金管理的意义

社会经济的全面发展，国家财政实力随之提高，用于经济建设与社会主义事业发展的专项资金数量增多。在财政专项资金的作用下，对促进社会各个事业稳定发展有着重要意义。

一方面，通过加强财政专项资金使用与管理，能够确定资金投向，充分发挥公共职能。在财政专项资金分配中，需要严格按照当地实际情况和发展规划，围绕壮大特色产业、改善贫困地区生活条件，通过多次分析和论证确定投资项目，合理分配资金。例如，在疫情爆发下，国家在短时间内将财政专项资金用于疫情防控，给疫情防控工作的顺利进行提供充足的财力支持，这充分展现出了财政专项资金集中办大事、公共财政职能。

另一方面，通过加强财政专项资金使用与管理，可以促进资金使用水平与效率的提升，防控资金支出风险。财政专项资金项目通常是基层部门结合本地区实际情况，经过上级部门充分审核后的项目。上级部门结合总体发展规划目标，确定总体实施方案，由基层部门依次实施。在具体实施过程中，上级职能部门、财政部门、监督管理部门一同负责追踪和监督，大型项目需要由省级部门、市级部门一同审核，这些上下级部门经过多次论证和分析，有效提高财政专项资金使用水平，防控资金支出风险。

2 财政专项资金管理使用中存在的问题

2.1 缺少完善的管理制度

虽然我国各个政府部门已经结合实际情况，发布了和财政专项资金使用与管理的相关法律机制，但是基层专项资金体系在设置方面相对比较简单，不具备引导性和操作性，责任划分不清晰，特别是对于资金使用部门，比较强调资金申请，没有重视资金使用与管理，使得资金管理体系比较单一，只是按照财务管理体系要求进行，体系缺位，导致相关人员对财政专项资金使用缺少深入了解，工作过程中没有制度指导，财政专项资金在使用与管理上比较随意，容易产生资金使用风险。即便一些部门制定了相关的管理体系，但是体系在内容上缺少全面性，部分部门没有严格按照体系要求实施资金管理，导致资金管理比较片面，无法获得理想的管理效果。

2.2 会计核算不规范

当前，在资金管理中，没有重视项目管理，使得专项资金管理弱化。因为对专项资金界定不同，在管理和核算口径上有所差异。一方面，一些单位没有把县级配套的专项资金融入到管理范畴中，普遍认为只要上级拨款，就可以纳入到专项资金中。另一方面，因为相关人员专业水平有限，缺少对财政专项资金定义的了解，对具体项目认识不全面，无法精准界定相关费用是否为专项资金，如部分项目前期调查分析、下乡检查费用等，由于会计核算不规范，在某种程度上将会给资金使用效率带来影响，同时也会影响项目成本核算和资金预算。除此之外，部分单位涉及的项目数量比较多，相同项目的资金一般是分多次下发，专项资金数量多，只是在同一账套的不同明细中核算，时常会出现资金支出记录不准确的现象。例如，多个财政专项资金中包含了培训项目资金，财务人员没有具体划分，混为一谈，无法保证核算数据的真实性和准确性。

2.3 专项资金使用不规范

单位在获得财政专项资金前需要提交申报，根据国家对财政专项资金使用管理体系要求，提交项目申请书。申请书中包含了项目目标、项目可行性评估报告、专项资金申请、项目预算支出明细表等。部分单位在获批专项资金以后，可能会面临不遵守预算、专款没有专用的状况。例如，部分单位在专项资金使用与管理中，未设有独立的账户，容易发生和其他经费混合使用的现象，缺少对专项资金独立核算与管理。在专项资金使用过程中，可能更会出现随意挪用、占用专项资金的状况，从而给项目资金使用带来影响，导致单位专项资金账户余额无法真实展现。在财政专项资金分配管理方面，可能会出现结构不合理的状况，财政专项资金年度使用计划和分配拨付无法真实展现出国家在本阶段内的宏观经济政策，对专项资金具体要求不全面。各个部门可能会出现统计口径不统一的状况，在专项资金管理方面，容易产生预算编制和预算执行偏差问题，导致专项资金使用与管理混乱，严重影响国家财政专项资金使用水平，甚至出现资金浪费的状况，不利于国家基础性研究和高新技术产业建设发展。

2.4 专项资金绩效评价不完善

现阶段，在实施专项资金使用与管理过程中，导致管理水平低下的主要原因在于，财政专项资金监督和绩效评价缺少完善性。第一，资金拨付管理部门缺少对项目整体情况的了解，只是掌握项目专项资金拨付和使用情况，过于强调资金统筹、使用，对资金使用以后是否对项目推进发展起到一定效果了解不全，导致监督管理流于形式，无法在专项资金使用管理中发挥实际价值。第二，绩效评价作为财政专项资金管理的重要内容，但在资金分配和使用过程中管理实效性没有充分展现，特别是在资金使用后的绩效评价，没有展现出资金使用价值，严重阻碍资金使用水平和效益的提升。

2.5 财政监督力度不够

在财政专项资金监督管理中，包含了绩效评价、财政监管、审计监察等。当前，一些单位没有建立多部门相互合作的监督体系，导致在专项资金使用监督方面缺少制度支持。绩效管理作为对专项资金使用过程追踪监督的有效方式，因为每个项目展现出不同特点，绩效管理专业性强，无法对每个项目设置对应监督指标。项目管理部门只是对项目情况有所了解，财政绩效部门则只是了解绩效。在这种情况下，一些项目可能会提供绩效示范样板，但是一些基层单位为了节约时间和人力，没有对工作细化处理，生搬硬照，绩效管理不科学。审计作为专项资金使用管理的有效监督方式，也可能会出现注重账簿、凭证审计的现象，对项目实施的社会效益重视度不够高，在实际中，主要针对的是大型项目审计，覆盖范畴有待进一步扩充。

3 加强财政专项资金管理使用过程的审计对策

3.1 完善专项资金管理体系

当前，我国各个地区虽然已经发布了财政专项资金管理制度，但是要想促进财政专项资金管理水平的提高，基层部门需要从实际入手，加强指导性管理体系建设。在专项资金使用与管理过程中，需要科学划分各个部门工作职责，确定管理要求和具体操作流程。完善财政专项资金申报管理体系，对项目提前规划和安排，满足预算一体化管理要求。通过构建完善的财政专项资金财务管理体系，对专项资金核算制度化处理，形成一套完整的操作手册，强化各个部门在专项资金使用与管理中的职责。优化资金拨付审核体系，确定审核流程、职责和清单，对项目批复、方案、拨付内容进行比较分析，判断是否统一，确保资金拨付满足资金管理要求。通过建立财政部门支出科室联席验收体系，在支出科室的配合下对重点项目进行核查与验收，保证财政专项资金使用的安全性。通过建立各种管理体系，提高管理约束性，从根源上防止专项资金管理粗放化现象的发生，提高专项资金管理水平和质量。

3.2 加强财政专项资金会计核算

随着《政府会计制度》的发布，虽然对专项资金核算提出明显要求，但是缺乏具体标准。在实际中，需要对资产范畴有所了解，确定项目具体要求，掌握项目实施进度，严格按照标准进行独立核算，科学核算各类资金支出，严格审核资金支出，控制资金支出范畴，保证各项票据的合理性和完整性。对于不同专项资金之间、专项资金和日常支出之间，应该合理划分，及时规范处理结余资金。如果专项资金数量比较多，项目大，可以设有项目收入支出辅助明细表，便于对项目支出情况进行查询，确定专项资金支出方向和情况，有利于年度结算和决算，更好的完成专项资金财务管理工作，将财务管理价值全面发挥。

3.3 落实财政专项资金管理责任制

针对拨付的财政专项资金而言，财政部门应该加强财政监督管理体系建设，对专项资金认真检查，真正实现专项资金的专款专用。一方面，严格按照专项资金使用要求，对各个环节进行追踪和检查，把管理实效性充分展现出来。另一方面，把日常管理部门和专制监督管理部门进行结合，对专项资金使用情况进行追踪与管理，挖掘专项资金管理价值。此外，对专项资金全面检查，强化财政管理服务思想，深入探究专项资金预算编制和会计核算中存在的问题，制定完善的财政专项资金管理责任机制，将专项资金使用效能充分发挥。

3.4 建立专项资金的分配机制

对于财政资金使用过程中的“碎片化”、经济效益低等问题，在建设相关项目过程中，需要提前构建财政资金使用创新管理机制，通过各级申报和推荐，层次选拔，确定专项资金使用方向，从而调动实施部门的主动性和积极性，引导更多的社会资本参与到项目建设中，提高专项资金管理活动，发挥专项资金使用效益。在专项资金管理过程中，需要完善竞争使用管理机制，优胜劣汰管理机制，将资金导向价值全面发挥，引导部门科学编制专项资金使用方案，加强多方审核管理，优化项目库，规范专项资金管理。通过建立资金使用奖罚体系，对社会效益好、节约资金的部门提供适当的奖励，对于实施效果差的部门，予以一定处罚，从根源上保证专项资金的合理、规范应用。

3.5 加强专项资金绩效评价

要想促进财政专项资金使用与管理水平的提高，主要措施在于强化专项资金绩效评价。对于相关工作人员来说，应该对内部管理工作进行考察，建立约束体系，舍弃传统的专项资金管理理念，创新专项资金使用管理方式，积极引进现代化管理模式，在媒体等第三方监督管理下，强化专项资金使用与管理，让专项资金变得更加透明。除此之外，科学设定专项资金绩效管理指标，根据工作情况和要求，完善绩效考核评价指标和内容，把资金管理效率融入到专项资金管理奖罚制度中，促进专项资金使用管理水平的提高，保证专项资金使用的规范化。

3.6 加强财政专项资金监督检查

通过建立多部门一同参与、相互配合的专项资金监督管理体系，转变以往注重项目结束后的审计检查，建立项目全生命周期的监督机制，适当扩充监督管理范畴，安排专业人员负责对专项资金使用过程的追踪和检查，从根源上减少专项资金使用问题的发生。通过成立独立的审计监督部门，优化绩效考核指标，提高绩效评价的客观性和真实性。并且，合理使用绩效评价结果，对各个项目进行审计引导，提高审计工作水平，扩大审计工作范畴，保证专项资金整体效益。

4 结 语

总而言之，财政专项资金在我国社会建设与发展中起到了关键性作用，因此做好专项资金使用与管理工作是非常必要的。相关部门及项目单位现需要结合专项资金和项目整体要求，从规划、立项、实施、管理等方面入手，加大专项资金监督管理力度，提高财政专项资金使用水平，充分发挥自身价值，带动我国社会经济的稳定发展，给我国社会经济的长治久安提供强有力的支持。