基于平衡计分卡的全面预算管理研究

■闫书云

（山东海纳等离子科技有限公司）

为提高企业管理水平，越来越多的企业实行全面预算管理，但是传统的预算存在着与战略目标不一致、过于重视财务指标等问题。在这种背景下，把平衡计分卡运用到全面预算管理中很有必要。利用平衡计分卡可以分解战略目标，引入非财务指标，弥补全面预算管理中存在的不足。

1 基于平衡计分卡的全面预算管理的相关理论

1.1 全面预算管理的相关理论

全面预算管理作为现代化管理手段，具有效益性、市场适应性、融合性和权变性，企业依据长期发展战略，预测未来一段时间企业的经营活动和财务成果，对企业的财务和非财务资源进行配置，在一定周期内对指标完成情况进行评价，根据评价对短期经营目标进行适当调整，有效保障战略目标落地。

1.2 平衡计分卡的相关理论

平衡计分卡是指依据企业发展战略，战略目标被层层分解成企业财务、企业客户、企业业务流程、企业学习成长四个维度的具体的、互相平衡的绩效指标，根据这些指标的完成情况进行绩效管理的方法。平衡计分卡采用多个指标、从多个维度而不是只关注企业的财务指标进行绩效评价。

平衡计分卡诞生初期，只是绩效管理的工具，用来考核企业不同层面的绩效。后来随着不断的使用，加入了战略地图，企业的战略用表、卡、图进行分解。现在平衡计分卡的应用又进入新阶段，战略中心组织的相关内容被加入进来。

平衡计分卡有以下优点：平衡计分卡采用企业财务、企业客户、企业业务流程、企业学习成长四个维度中的多个指标、从多个维度而不是只关注企业的财务指标进行绩效考核。平衡计分卡方法注重职工个人学习能力的提升、重视企业研发创新，原来绩效管理只重视财务指标的状况得以改善，绩效评价更为全面完整，促进了企业长期可持续发展。

1.3 基于平衡计分卡的全面预算管理相关理论

全面预算管理是主体，平衡计分卡是工具，将企业战略和预算管理项目合理调整，以保证战略目标实现。平衡计分卡能将非财务目标纳入预算管理体系，也能从预算角度出发，改进企业内部管理流程，实现预算控制目标。

2 企业全面预算管理中存在的问题

全面预算管理是一个管理体系，覆盖企业所有的经济活动，以及企业的人、财、物各个方面，企业所有部门都应积极参与。全面预算管理作为一个系统工程，管理和协调的难度比较大。从当前的实际情况看，企业在执行全面预算管理的过程中仍然存在一些问题。下面将对全部预算管理中存在的问题进行阐述。

2.1 企业全面预算目标与企业战略目标不一致

2.1.1 企业在编制全面预算过程中战略意识不足

有些企业编制全面预算时并没有依据公司长期发展战略按部门进行拆分细化，在战略目标制定的过程中也没有对预算进行综合规划设计，这就使得两者脱节。两者脱节会使企业的战略目标落空，让全面预算编制和执行流于形式，不能发挥其应有的作用，造成资源浪费。

2.1.2 全面预算目标不恰当，预算松弛

全面预算最重要的工作是确定预算目标，好的预算目标能使预算管理工作顺利推行，提高预算管理效率。传统的预算管理过于看重短期的经济利益,缺乏对企业外部环境和企业自身条件的分析判断,制定的预算目标不恰当。有的企业制定的预算目标过高，实行起来有很大困难，员工没有积极性。很多企业存在预算松弛的问题，预算松弛能够激发员工的工作热情，但是松弛的预算挖掘不出企业的发展潜力。松弛的预算影响部门之间配合协作，浪费了企业的资源，严重背离企业战略。

2.1.3 企业注重短期利益，忽略了影响企业长期战略目标的支出

企业注重短期利益，忽略了影响企业长期战略目标的支出，如研发费用、员工学习培训费用等。大多企业的预算重视企业销售费用，管理费用，忽略研发费用、学习培训费用。企业的长期持久的发展内因是企业的核心竞争力，这离不开企业的研发费用的投入和员工的知识能力提升。

2.2 企业全面预算重视财务指标，未将非财务指标融入预算编制

企业编制预算时，传统的预算编制方法大多只选择财务指标作为衡量指标，比较单一片面，容易造成企业各部门追求短期利益的短视行为。预算管理重视销售收入、成本、利润等财务指标，如销售利润率、净资产收益率、资产负债率。有的企业设计小部分管理指标，但是考核结构和方向依旧是财务指标。只是利用财务指标编制预算，有很大的局限性。

2.3 预算执行与考核管理不到位

2.3.1 预算执行随意性较大

很多企业在预算执行过程中，仍然根据平常工作习惯申请和使用资金，没有严格按照预算控制支出，预算随意调整，预算执行随意性较大，预算执行不到位，预算的刚性被严重弱化。

2.3.2 重编制、轻执行、轻分析

企业需要定期对预算执行情况进行分析，及时准确的分析能保证企业掌握预算收支状况，发现和解决预算执行过程中存在的问题。很多企业只是对财务经营数据计算对比，没有多角度、深层次深入挖掘问题出现的原因，也没有针对问题采取相应的改进措施，或者有部分措施但未跟踪执行，使预算流于形式，无法实现预算的管理控制功能。

2.3.3 预算考核管理不到位

企业经营的实际数据不拿来和预算数据进行对比分析，不能保证评分标准公平合理，难以服众。即使有对比分析，也只是对内部财务数据进行分析，没有对企业其他的管理指标进行分析评判。由于财务指标的滞后性，不能发挥预算管理工作的激励作用，使得预算考核管理不到位，有失公允。

3 基于平衡计分卡的全面预算管理问题的改善策略

3.1 使用平衡计分卡，使全面预算目标和企业战略目标相一致

企业管理者应该将企业战略细分为具体的年度目标，根据年度目标再层层分解到各级部门和员工，企业战略被分解为全体员工的责任。目标分层要横向到边，纵向到底，各部门有了具体的分解目标，就会积极地围绕目标找方法，能充分调动部门员工的工作积极性，发挥各自的潜能。

预算重视财务指标，平衡计分卡重视非财务指标，两者具有一定互补性，把平衡计分卡引入预算管理，先把企业发展战略目标拆分细化，将战略目标分解到企业财务、企业运营、企业客户以及企业的学习成长这四个维度中，根据各维度之间的相关性，确定相应的预算指标，据此分配企业资源，组织人员编制预算。将战略目标进行分解，在四个维度上确保企业战略的实现。

3.2 建立基于平衡计分卡的全面预算指标体系

企业价值一般通过财务数据来体现，财务数据是过去经营业绩的总结，是一个短期指标，企业为了追求短期业绩表现往往忽略长期战略。如果过于关注财务业绩，忽略经营流程管理，不利于实现企业的长期战略目标。为了企业长期可持续发展，预算指标除了选择相应财务指标，还应引入合适的非财务指标。

3.2.1 财务维度

根据企业销售数量的历史数据，计算预算年度的销量，把销量分配到各责任部门。企业自身所处的发展阶段不同，财务指标的设定和财务指标的权重分配也有所不同。创业初期的企业需要开拓新市场，提高营业收入，销售收入增加率、销售净利润率是主要的权重指标，这两个指标的权重比例可适当增加。处于稳定发展期的企业更注重净资产收益率，资产负债率指标。净资产收益率反映企业自有资产产生收益的比例，资产负债率反映企业的负债比率，企业的资产负债率应保持在合理水平，过高的资产负债率会使企业财务风险增加。这两个指标可以衡量企业的自有资本比例以及自有资本创造价值的能力。企业如果处于收缩阶段，就应该增加现金流量的财务指标权重。

3.2.2 客户维度

客户维度预算目标的设定，要确定细分市场和细分客户，然后据此设定相应的预算指标。根据不同的市场和客户的个性化需求，提供相应的产品和服务，以维护老客户，开发新客户。

客户维度预算指标可以选用产品占有率指标，反映企业产品在市场中所占份额。企业要维护好客户关系，保持住现有产品和服务市场占有率，可选用现有产品市场占有率指标。老的产品服务很容易被竞争者模仿替代，企业要在竞争激烈的市场环境中生存下去，要加大研发投入，不断开发新产品、提供更高质量的服务。企业可以设置新产品开发率指标，用于衡量企业新产品、新服务的开发推广成果。客户满意度预算指标可以采用客户投诉次数指标，客户投诉次数很直观地反映客户对产品和服务的满意度。企业根据自身的生产经营的特点，可以选取上述预算指标，分配不同的权重，形成适合自己的预算体系。

3.2.3 内部运营维度

内部运营维度指标的设计，企业应该在充分了解股东的期望和客户需求的基础上设置。原材料采购管理、库存管理、生产管理流程的优化可以降低企业的采购成本、生产成本从而降低企业的单位产品成本。市场开拓管理流程、研发创新流程、售后服务也是推动企业发展的重要部分。企业根据自身情况改进市场开拓、研发创新方面的流程，提高企业内部管理的能力，从而实现节能降耗，提高效益。

3.2.4 学习与成长维度

要实现长期的战略目标，现有的研发生产技术和能力不能满足，企业要与时俱进，紧跟时代潮流。企业的组织要更新调整，员工要不断学习，这就需要员工的学习培训和公司组织的创新。

企业研发创新能力和员工工作能力提升是学习成长的两个重要内容。现在的市场瞬息万变，技术更新换代很快，没有良好的学习能力，个人和公司很快就被时代抛弃。基于平衡计分卡的全面预算管理体系中，企业研发投入比率（研发费用/产品收入）和员工培训投入比率（员工培训费/产品收入）员工每年培训次数可以作为预算指标。员工培训投入比率考核指标反映人力资源在员工培训、能力提升方面的投入。定期或不定期对员工进行专业培训，可以提高员工的专业胜任能力，员工培训次数指标也能直观的反映企业在学习成长方面的投入。通过教育培训，员工个人专业知识不断积累提升，能更好为企业服务，创造更多价值。研发投入是企业在研发费用方面的投入支出，为企业开发新产品、新技术、新服务、新专利提供资金支持，新产品、新技术、新服务、新专利反过来为企业带来新的利润增长点，让企业在激烈的竞争中保持优势。

将非财务维度指标纳入企业财务预算编制体系，能保证预算目标与企业的整体战略管理融合，推动企业战略目标的顺利实现。

3.3 运用平衡计分卡创造企业合力，调动员工能动性

3.3.1 预算执行、监控

预算编制完成后，企业必须检查监控预算的编制和执行情况，按预算对业务流程进行控制。首先检查预算编制是否合理，若发现预算编制不合理，企业应该及时改进，在预算管理系统合理的前提下检查单位的预算执行情况。企业管理层检查企业预算目标是否实现，如果员工业绩已经完成，预算目标没有实现，可能是预算指标设置有问题，企业应及时更换指标。

3.3.2 运用平衡计分卡，调动员工能动性

不能衡量，就不能管理，基于平衡计分卡的全面预算管理能够把非财务指标量化,提高企业的管理水平。如果预算管理系统不和绩效考核结合，不能将全体员工对公司的愿景和企业的战略结合，就不能发挥员工的积极能动性。基于平衡计分卡的全面预算管理体系，将公司、部门和个人利益统一，明确各部门、各具体责任人的职责义务，各部门都有自己的考核指标，避免了各部门之间责任不清，可以调动全体员工的积极性，提高企业工作效率和经济效益。

科学合理的绩效考核制度，能够评价企业全面预算管理的执行效果。选择绩效指标要以战略为导向，指标要能够量化，因此企业要把非财务指标纳入绩效考核指标体系。使用平衡计分卡之后，预算的考评工作也要分别从平衡计分卡的四个维度开展，根据考核结果，给与相应的奖励。

4 总 结

如上所述，在全面预算管理中引入平衡计分卡，是一个复杂的系统工程，需要各部门密切配合，合理分配企业资源。企业管理层根据企业自身特点，选择适合自己企业的预算指标，在生产经营过程中总结经验不断修订更新，建立一套适合企业自身特点的全面预算管理体系，以提高企业的管理水平，实现企业战略目标，促进企业更好的发展。