浅谈如何加强建筑企业应收账款管理

■曲亚红

（华廷集团有限公司）

引 言

当前在宏观经济快速发展的同时，国内基础设施建设的投资规模也在不断扩大，身为建筑施工企业，为了提高企业竞争力，大量招揽工程项目，出现了应收账款增多的问题，因此必须加强对应收账款的管理，建立具有特色的“应收账款管理模式”，有效规避财务风险，降低企业经营风险，保证企业正常运转。

1 建筑企业加强应收账款管理的必要性

建筑企业应收账款是建筑施工企业承建项目工程后，应向发包单位收取的工程价款，和对外销售货物应向购货单位收取的款项，或提供劳务作业后向接受劳务作业的单位收取的款项。它是资产的重要组成部分，如果应收账款不能及时收回，会直接影响企业应收账款周转率，严重影响企业各个环节的购买能力，对企业生产经营活动产生不利影响。

建筑企业形成了大量的应收账款，势必增加企业的管理成本，一旦发生坏账，就会丧失机会成本，使得企业流动资金紧张。因此必须加强对应收账款的管理，制定全方位的管理制度，采取各种手段降低坏账风险，从而提高企业总资产周转率，减少财务危机的发生，保障企业稳定发展。

为了实现应收账款的管理目标，需要在事前评估发包方的信用政策，严格审查投标项目的工程质量，合理管控合同风险；事中根据合同进度，实时跟进合同结算，强化施工现场的精细化管理，狠抓应收账款的质量；事后建立健全应收账款管理体系，完善应收账款的奖惩措施，采取各种方式加快应收账款的回收，减少坏账损失的发生。

总之，建筑行业不同于其他行业，其工期长、金额大、链条长且垫资施工，导致资金被建设单位占用，形成了大量的应收账款，同时坏账准备的增加，使会计报表失真，严重影响企业利润。为了保持企业生产经营活动现金流量平衡，避免资金链断裂，提高流动资产的变现能力和资金的使用效果，企业必须规范对应收账款的管理，加大对应收账款的回款力度，为企业科学规划发展奠定基础。

2 建筑企业应收账款存在的问题

2.1 信用评价制度不健全

建筑企业为了扩大自身规模，提高企业竞争力，抢占市场份额，大量承揽工程，在签订合同之前，建筑企业主观判断发包方信用状况，更有部分建筑企业未对发包方的信用状况进行分析，未对发包方进行科学、全面、系统的信用调查，未事先详细了解和评估发包方的资金使用情况和信用度，比如发包方是否有违规违纪记录，是否有重大诉讼案件，各种证照资料是否齐全，是否有足够的资金支付工程款等。更有甚者建筑企业没有合理估计项目成本，就与发包方签订了合同，严重缺乏对应收账款的事前管理，由于前期调查不充分，无法有效抵抗应收账款的风险，导致应收账款回款非常困难，影响企业资金正常运转，对企业可持续发展造成了一定的影响。

2.2 管理意识薄弱

建筑企业对应收账款缺乏统一的管理和考核，严重影响应收账款的回款进度，业务部门和财务部门没有建立严格的信息台账，相互之间缺乏沟通，信息不对称，实时更新动态管理滞后。建筑企业合同内工程量及进度确认滞后，合同外的量价得不到保护，设计变更和签证不能及时确认，和发包方不能及时对账，未按项目分明细核算，导致应收账款金额不符。在项目建设过程中，未认真审核工程质量，导致工程质量出现问题，发包方不能及时支付工程款。工程完工后未及时办理竣工决算，严重影响进度款和质保金的收回，未派专业的人员进行动态跟踪和成本的合理评估，导致完工进度数据模糊。综上所述，均导致应收账款不能及时回款。

2.3 垫资严重

在当今的大数据经济环境下，国家大力推进基础设施的建设，各种施工项目逐渐增多，建筑企业要想取得该项目，需要付出一定的资金占用成本。比如建筑企业在新项目开工前，需向发包方支付投标保证金或履约保证金，在项目开工后，需要垫付材料费、人工费，各项成本不断上升，毛利率逐渐下降。发包方、承包方、材料供应方三者形成了比较复杂的生态链条关系，一旦某一方违约，会产生资金链条断裂，产生恶性循环，破坏市场经济。在建设过程中发包方发生违约，建筑企业为了不影响工程进度，当资金出现困难时，通过向金融机构贷款或其他融资方式，自己想办法解决，出现了很多的垫资行为，对企业的经营发展和资金周转都产生了不利影响。

2.4 施工过程管控不到位

在建筑企业施工过程中，各业务部门未对工程进度进行实时跟踪，未进行严格的成本核算，导致数据不真实，管理层决策失误。更为严重的是施工现场没有专业的人员对项目施工进度进行动态评估，导致施工进度数据不准确，结算数据错误，应收账款金额不真实。例如在施工过程中为了完成工程质量，超过合同工期而没有及时签订补充协议；工程进度和工程完成量双方确认不及时，签证部分和合同变更部分未及时得到发包方签字确认；质量保证体系责任缺失，各项检验程序未落实到位，造成返工维修，甚至停工；工程项目完工后，未及时办理竣工结算，出具审计报告推迟，竣工验收延后。以上情况均可能导致建筑企业工程进度款结算进程缓慢，严重制约应收账款的回收，无法保证建筑企业的合法利益。

2.5 催收应收账款的方式单一

建筑企业工程项目增多，债权逾期后，随着账龄的增长，清收难度也逐渐增大，如果未能采取分类分项管理，难以推动应收账款的清收工作，不设立预警机制，业务部门形同虚设。如果未设置专门的清收部门，则催收主体不明确，未设立相应的奖惩机制及清收量化考核制度，不能及时调动清收人员的积极性。例如个别建筑企业没有专门的催收人员对应收账款进行实时监管，对应收账款的账龄缺少定期分析，导致应收账款工作不能展开。财务部门和业务部门对账不及时，工程进度没有及时上报，财务部门没有按照各个项目设立往来明细核算，增加对账困难。建筑企业收账方式缺乏创新，方式单一，仅仅采取打电话、上门催收等方式，如果发包方以暂时资金紧张为由不予支付，催收人员没有采取其他催收措施，导致工作不能继续推进。

2.6 合同不规范

建筑企业在与发包方签署合同时，风险意识薄弱，合同条款表述不规范，或存在漏洞，导致合同履行过程中产生分歧。建筑企业合同条款众多，涉及面比较广，除了基本条款外，还有相应的质保期、工程质量、图纸设计等，如果不仔细研究，合理推敲，可能会出现不平等的条款。比如未采用规范的合同文本，在付款条件、付款时间、发票开具方面存在模糊的概念，未对施工合同中涉及的施工内容、设计规范、合同工期、变更签证、工程结算及质保金等重要条款进行会审，容易出现合同中没有明确规定的情况，导致合同双方产生纠纷。合同未经过专业法律人员和财务人员的审核，出现了不公平条款，使建筑企业利益受损。

3 加强建筑企业应收账款控制与管理的措施

3.1 健全信用评价指标

建筑企业应加强对发包方的全面深入调查，采用具体的关键指标制定相应的评价制度，做到坚决不承接信誉度不好、相关手续不全、资金不充足的企业。建筑企业必须对工程项目的各项关键指标进行合理分析，比如项目的资金回收周期、资产状况的优劣等。此外还需要对发包方的资产状况、财务状况、偿债能力、信誉以及在金融机构是否有贷款等做深入细致的考察，根据各项指标建立相应的客户信用档案，并根据收集的信息进行动态管理，制定针对性的管理措施。建筑企业还可根据发包方的不同情况，划分为不同的信用等级，定期对其进行跟踪评价，及时调整发包方的信用情况，坚决不能与信用等级低的发包方进行合作，坚持做到从源头上控制风险，杜绝坏账的产生。建筑企业还需利用信息化技术，建立应收账款信息化管理系统，实施严格的期限控制和各项额度控制，设立相应的预警机制，减少坏账损失的发生。

3.2 建筑企业要增强管理者风险意识

建筑企业应收账款的管理是根据项目工程进度不断变化的过程管理。建筑企业的高层领导必须要认识到应收账款管理的重要性，强化应收账款的日常管理，乃至细化到每个业务部门，不能产生死角、盲区。建筑企业应在签订合同及工程实施过程中，加强风险防范意识，建立对应的管理体系，通过培训等各种方式，强化管理层的经营理念，要保证在追求业绩的同时考虑应收账款的回收效率。对于大额的应收账款，应设立专门的催收部门，密切关注发包方的各项预警指标，按月将相关报告报送管理层，管理层根据各项预警指标，分析判断下一步的实施方案。企业应根据不同项目不同的完工进度，分为在建工程、完工未结算工程、完工已结算工程，采取不同的清欠办法，把控资金的风险。建筑企业必须将风险管理融入企业文化，确保管理层、员工都能明白应收账款风险管控的重要性。

3.3 合理规划资金安排

为了防止建筑企业垫资，需要加强对合同的管理和监督，在签订之前要明确双方的权利和义务。从成本效益的原则出发，只有当垫资施工所产生的利息小于垫资施工产生的毛利率时，才能承接该项目。对于显失公平的合同，特别是需要垫资施工且附带利息的合同，坚决不予签订，还应禁止先进行工程施工，随后在补签合同的现象，必须及时掌握合同条款，便于回收应收账款时有合法的依据。从企业的整体战略出发，合理开展应收账款的管理工作，还须运用信息化技术手段，搭建专门的信息化处理平台，及时了解各个工程项目的投资情况，利用财务信息共享，合理调度资金，通过不同工程项目之间，产生的资金流时间不同，加强资金的统一管理，平衡各项目之间的资金使用情况，避免出现垫资情况的发生，从而合理保证工程进度有序开展。

3.4 规范过程管控

建筑企业要夯实施工过程的质量管控，强化过程管理，完善相关制度，制定相应的措施，防止发包方故意拖延结算周期。建筑企业必须指派专业人员及时对工程项目进行动态跟踪管理，及时将工程结算和各项目的成本费用报送财务部，各部门根据相关动态及时跟进，准确核算，确保应收账款数据准确。为了确保合同内的工程量及工程进度及时结算，建筑企业必须及时和发包方签订补充协议，及时协调工程内容，为避免双方产生歧义，及时形成会议纪要，双方签字确认，并及时交于相关部门归档管理，方便查阅。建筑企业需要从全局出发，重视团队管理，尤其是在项目收尾阶段，必须安排专业人员和发包方及时沟通协调，及时办理补充协议，签订变更合同，密切配合发包方的后续管理，及时根据工程进度，确认应收账款的金额。

3.5 完善收账管理体系

建筑企业应成立专门的清欠组，明确相关人员的职责，根据不同的客户采取不同的清欠方法，采取合理的奖惩机制，完善收账体系，根据应收账款的金额、账龄、难易程度等下达清欠任务，并签订相应的目标责任书，制定相应的催款计划。建筑企业应根据自身特点，开发适合自身的应收账款信息系统，实现财务信息、业务信息、工程信息、合同信息等相互共享，提高应收账款的收账系统。建筑企业还需要针对不同的客户采取不同的收账方案：信用良好的企业，资金只是暂时周转困难的客户，可以和对方签订分期付款的协议；财务状况一般的客户，可以协商与客户签订债务重组协议，尽可能减少坏账的发生；而恶意拖欠的客户，必须走法律程序，提起诉讼，尽量多的收回应收账款。此外建筑企业也可以和金融机构合作，采用更灵活新型的方法，比如应收账款保理业务，加快应收账款的周转速度。

3.6 加强合同管理

建筑企业应充分重视合同的签订及实施，在不同的环节做好防范工作，签订合同时，容易产生误解的条款要仔细推敲，查阅相关资料，力求准确，尽量采用制式合同，实行严格的合同会审制度及签批程序，保证合同合理合法，公平公正，必要时可以请专业机构参与评审。在施工过程中严格履行合同的条款，根据合同约定及时办理结算，确认应收账款金额，如果遇到合同变更的情况，及时向发包方书面确认相关情况，为后期回款打下基础。对于工程金额巨大的项目，需要安排法律等专业人士进行合同审核，层层把关，加强对合同履约能力的管理，在完成每次的工程结算时，及时收集并保管好基础资料，根据合同约定及时办理工程进度款。

4 结 语

综上所述，建筑企业为了提高市场占有率，存在大量的应收账款属于正常现象。企业须从不同维度，加强对应收账款的管理，制定科学的信用政策，强化管理层风险意识，完善应收账款管理体系，建立一套属于自己的应收账款管理模式，加速应收账款的周转速度，不断提高应收账款管理水平，最大限度的降低坏账的发生，为企业可持续发展奠定基础，从而为企业创造更大价值。