行政事业单位财务内控制度存在的问题及对策

■冯朝阳

（山东省滨州市工业行业资产管理服务中心）

1 引 言

行政事业单位财务内控是一项系统工程，是一个不断完善和探索的过程，目前我国在财务内控方面还存在很多问题，财务内控制度是否健全、是否能够顺利执行都直接影响了行政事业单位的管理水平。所以，行政事业单位财务内部控制显得特别重要。行政事业单位只有建设并严格执行好财务内部控制制度，才能有效的保护国有资产，使国家的资金得到正确的使用，防止违法行为的发生。

2 行政事业单位财务内控的重要性

随着经济体制改革的深入，行政事业单位依法履行政府职能，向社会提供公共服务，承担的社会责任越来越多，也使得单位财务内部控制变得越来越重要，通过单位财务内部控制，改善行政事业单位财务信息质量确保行政事业单位财务数据的正确性和真实性，避免造成会计失真或伪造，使国有财产的安全性和完整性得到了保障。行政事业单位通过单位财务内部控制，可以提高行政事业单位的业务运作能力和整体工作效率，使得行政事业单位能够更好地履行职能服务社会；行政事业单位通过单位财务内部控制，规范单位权力运行三大体系，建立监督管理机制，可以有效防止腐败，促使单位干部人人遵纪守法、廉洁自律。

3 行政事业单位在财务内控中存在的问题

3.1 内部控制环境氛围不够浓厚

行政事业单位财务内控是一种内部的行为，加强财务内部控制的原动力源于单位本身，单位内部控制环境尤其重要，能对单位内部控制形成重大影响。首先，多数行政事业单位的主要领导不太重视财务内部控制工作，思想观念陈旧，把工作重心放在一些能突出政绩的业务工作上，他们认为在单位内部实施财务内控会让工作程序变得更为繁琐，所以不会下大力气布置落实此项工作，进行财务内部控制，只是为了应付完成财政部门的任务。其次，行政事业单位的内控工作应该是整个单位的基本工作，由于是由财政部门牵头实施，也被视为财务工作，别的科室不参与或者甚至不知道财务内控工作，造成了单位的财务内控制度难以被有效落实或落实不够到位，甚至在有些单位形同虚设。最后，财务人员重视程度不高和专业素质不高导致了单位内控执行力度降低，财务内控工作的开展对担任财务内控工作的财务人员的综合素养提出更高要求，而财务人员都可能因为工作任务繁重需要把大部分的精力放在本职工作上，所以往往对内控制度工作心有余而力不足，从而没有时间对内控工作管理方面的政策法规进行深入学习，不能充分理解财务内部控制制度，也不能严格执行，大幅降低了财务内部控制的执行力。

3.2 财务内部控制制度不够健全

当前，相当一部分行政事业单位的内控制度都还不太完善，主要表现在以下几个方面：①建立健全财务内部控制制度，涉及的内容比较广，不能仅仅依靠财务部门去主导制定，而财务部门在单位中最重要工作是会计核算，实际上并未参与单位的重要决策和管理活动，对单位的一些重大活动和重点工作并不十分熟悉，只能根据经验进行制定，使得制定的财务内部控制制度偏重于对财务方面发生的事项进行控制，并没有从单位整体的角度出发对业务科室的一些活动进行系统管理和控制。这使得单位的内控体系不够完善，可操作性也不强，使得财务内部控制制度执行起来困难重重。②有的单位制定财务内部控制制度只是为了应付检查完成任务，有的单位甚至直接照搬别的单位财务内部控制制度，导致了财务内部控制制度难以真正发挥作用，形同虚设，最终成为一纸空文。③部分行政事业单位制定的财务内部控制制度没有和本身现有的各项制度形成统一，导致财务内部控制制度对各种业务流程的控制非常简单，所有操作均缺乏统一的标准，一些经济问题没有清晰的批准控制流程，或者流程过于简单且不规范， 一些单位在支付大量款项时未执行集体决策或联合签字，是同一人检查并批准。会计档案和其他违规行为的管理不符合制衡原则，由于缺乏完善的内部财务控制体系，这容易造成内部人员相互包庇的现象。

3.3 财务内部控制的监督力度不够

当前，大部分行政事业单位的.财务内部控制的监督力度薄弱，主要表现在以下几个方面：1、部分行政事业单位中没有设立内部控制部门或者内控领导小组，有的单位财务内部控制工作直接让财务部门负责，这样内控监督的独立性得不到有效保证。2、受人员编制等因素的影响，存在许多一人多岗的现象，一些不相容岗位不能单独分设，形成了执行人和监督者同为一人的状况，使财务内控制度失去了作用。3、无论是执行内控制度的人员还是监督人员，其人事关系都在单位，而且其权利都是单位领导授予的，这种不科学的设置必然导致其行为只能听从单位领导的意思和安排，极容易造成了单位财务内部控制的监督流于形式。

3.4 预算管理不够精细

当前行政事业单位普遍存在预算编制不够精细化的情况，如在预算编制时不对本单位的业务进行全面的梳理和论证，编制的预算往往只是在上一年度的数据基础上稍加改动，预算编制的数据不精确，较为笼统，这样就导致单位在预算执行时的不确定，严重影响了单位预算的正常实施，年底的预算绩效评价也只能应付了事，大大降低了财务内控制度中预算管理控制的核心作用。

3.5 财务内控信息化建设速度不快

目前，在互联网越来越发达的时代下，大部分行政事业单位还没有财务内部控制信息系统，建设速度比较缓慢，究其主要原因：一是行政事业单位对内部控制信息化普遍不够了解，所以重视程度不高；二是单位已有的信息系统与财务内部控制信息系统相脱节，建设有难度；三是单位缺乏管理财务内部控制信息系统的高科技人才。财务内控信息化建设速度不快使得单位实施财务内部控制过程中主要以手工操作为主，财务内控信息也不能进行共享，严重阻碍了财务内部控制的顺利进行。

4 加强行政事业单位财务内控的对策

4.1 提高对财务内部控制的重视，营造良好内部控制环境

提高对财务内部控制的重视，我认为建立良好的内部控制环境，要做好以下三个方面工作：1、提高对财务内控重要性的认识，行政事业单位的所有人员，特别是单位领导，应该充分意识到，健全的财务内部控制制度是促进单位职能规范地行使的最有效手段，单位所有人员的重视程度将直接影响实施单位内控的效果，只有单位所有人员内控意识加强了，内控工作才能收到良好的效果。2、成立单位内控领导小组，行政事业单位应该成立以单位主要负责人挂帅的财务内部控制小组，负责确立单位财务内部控制政策，建立联席工作机制，审定财务内控工作实施方案，对单位的重大风险和重要业务流程的管理制度及内控机制进行审定，对单位的财务内部控制的重大事项和管理措施进行部署；单位内控领导小组要定期或不定期召开会议，对近期的内控工作作出总结并提出加强和改进的措施，部署未来一段时期的内部控制工作。3、加强对财务内部控制的学习和培训，不断提升单位人员的综合素质水平。行政事业单位定期或不定期针对单位的全体员工开展财务内部控制的法规、制度方面的培训，选择一些因为没有执行好财务内部控制而造成违法的案例进行宣传，最终使所有人员明白实施财务内部控制工作的重要性和意义，明白实施财务内部控制工作是单位所有人员的职责，不单单只是财务工作，所有人员都要有财务内部控制的参与意识。内控工作需要人人参与，才能形成全单位职工都积极参与财务内控的浓厚氛围，进一步达到改善内控环境的目的。

4.2 建立完善的财务内部控制制度

为了充分保证单位财务内控的有效执行，行政事业单位根据自身特点建立一套切实可行的、完整的财务内部控制制度。首先，我们需要根据单位的实际情况出发，可以聘请一些有经验的中介机构对本单位现有制度的内容进行梳理、完善和优化，将新建立的财务内部控制制度和现有的制度完美的融为一体。其次财务内部控制制度应包括该单位的所有业务活动，如单位的会计和信息系统以及资产管理、预算管理、收支和公共采购等业务流程，保证将单位所有的业务活动都能用内控制度的规定流程来加以约束和控制。

4.3 加大财务内部控制监督和评价力度

加大财务内部控制监督和评价力度，就是为了保证行政事业单位财务内控制度的顺利执行，使单位的各项业务活动都能按照内控制度的流程来开展工作。在明确岗位职责基础上，单位要全面系统分析经济活动中的不相容岗位，明确各自的职责权限，采取有效的分离措施，从而形成相互制约的工作机制。比如会计、出纳需分离，资产预算的编制、执行需分离，资产采购、资产验收需分离，资产处置的申请、审批、执行需分离等等。总之，行政事业单位需要不断完善内部监督体系，加强风险的识别和绩效评价。

（1）成立风险评估工作小组，负责对本单位业务活动存在的风险或者潜在的风险进行系统、全面的评估。风险评估每年最少进行一次，风险评估的结果要形成正式报告并提交单位领导，旨在通过必要的措施和程序管控和防范单位经济业务活动中的风险，使单位决策层、执行层与监督层之间形成相互制衡、相互促进、相互协调的关系，将各项经济业务活动控制在合理范围内，发现内部控制的高风险点和薄弱环节，有针对性的修补管控过程的漏洞，从而实现财务内控的不断完善。

（2）成立内控考核评价小组，负责制定本单位的内部控制考核评价机制，组织专业人员或聘请中介机构定期对本单位财务内部控制工作作出评价，并出具评价报告，单位对于执行财务内部控制成效显著的相关科室及工作人员进行表扬表彰，对违反财务内部控制的科室和人员提出处理意见；对评价报告中提出的单位内部控制中存在的问题，督促各科室进行整改落实，并按照规定追究相关人员的责任。

4.4 加强预算管理和控制

预算管理内控是单位业务层面的六大经济领域内部控制的核心，预算管理内部控制包括部门三年规划编制及审批、编制、审批预算、内部分解下达预算、预算的执行、预算分析、预算调整等方面，实现预算全过程管理，建立预算管理内部控制流程。单位要落实预算管理的程序控制要求，将内部控制要求深入到流程节点、关键控制点、流程说明、控制要素中，确保财务内部控制要求及防控措施的有效实施。预算管理内部控制应当规定内部预算编制、预算执行等领域或岗位的协调沟通机制，单位要定期进行预算执行分析，重点分析单位预算在编制过程中各科室之间是否进行了充分的沟通，资产采购能否做到无预算不采购；预算能否与单位重大经济活动是否相结合；在预算执行过程中是否存在超额度和开支范围的情况；定期召开预算会议，及时对本单位在执行预算过程中发生的问题进行分析总结，并逐条的提出改进建议和措施，以确保预算执行的有效性。

4.5 加快财务内部控制的信息化建设速度

单位内部控制信息化实施是指将规章制度、控制程序等要素通过信息化的手段固化到信息系统，实现内部控制建设与信息化工作同步开展，互相促进。通过信息化手段来推进内部控制建设，一方面，单位内控体系建设主要围绕预算管理、资产管理、收支管理等六大经济业务展开，识别单位风险，进行经济业务制度创新和流程再造，保障经济业务的合理、合规、顺畅；同时借助信息化手段将内控相关的组织建设、法律法规、规章制度、工作流程、岗位管理等固化到系统平台中，做到流程可跟踪，审批有依据，实现了对经费的事前、事中、事后全流程控制，大大提升管理水平和内控规范的执行效率。另一方面，根据单位实际情况，行政事业单位要充分利用现代信息技术手段，对办公自动化、会计电算化、财政平台、审批网络化等专业管理软件数据共享，及时了解部门及二级单位预算的执行情况；实现对预算执行和业务标准的实时监控，对异常情况、超预算进行实时预警或控制，实时监控支出事项及费用发生动态，实现对经济活动情况实行常态化网络管理，及时监控变动信息，准确掌握各类经济活动颁布、运行状态，实现动态管理，以信息化推动控制活动的科学化、规范化。

5 结 语

总而言之，行政事业单位随着社会的发展进步，财务内部控制的滞后已经阻碍了行政事业单位职能的发挥。如何建立一套符合单位实际、完善的单位财务内控制度、营造浓厚的财务内部控制环境等问题都是行政事业单位所有内控工作人员当下值得思考和急需解决的问题，行政事业单位应该进一步强化内控意识，完善财务内控制度，加大财务内控监督和评价力度，加强预算管理和控制，进一步提高行政事业单位财务内部控制的工作效率。