制造业全面预算管理的应用研究

龚兰兰 江苏恒立液压股份有限公司

一、研究背景

全面预算管理的特点是以预算活动为落脚点，通过全过程管理的方式，使预算得到有力管控。现阶段，国内多数制造企业均已引入ERP，这也为全面预算管理的推进提供了先决条件，其所具有的积极影响主要体现在以下方面：一是在保留常规管理内容的前提下，将供应链划入管理范围，使全面预算管理所具有控制作用得到充分发挥；二是落实全面预算管理，有助于改善企业应变能力与灵活性，为日后推动全面管理朝着信息化方向前进奠定良好基础。

对制造业而言，全面预算管理通常包含四项内容：首先是业务预算，具体是指成本预算、制造预算和销售预算等。其次是财务预算，简单来说，就是反映企业经营成果和财务收支的预算，可以细分为资产负债表、现金和预期收益等。再次是资本预算，作为与企业运营能力密切相关的预算，资本预算主要涉及两方面内容，分别是权益资本预算、固资预算。最后是筹资预算，筹集资金的目的有二，一是为企业资金运转提供支持，二是对企业既有债务进行偿还，由此可见，筹资预算往往能够间接说明企业在资金运转、偿债等方面所具有的能力。以上各种预算的关系为相辅相成，要想做到全面预算管理，关键是要将预算业务作为出发点、将预算目标作为落脚点，按照一定的顺序开展相关工作。

二、制造业全面预算管理的意义

（一）控制和保障战略目标和年度经营目标的实现

企业战略目标和年度经营目标是全面预算管理的两个标尺，同时全面预算管理也是保障这两个目标实现的重要手段。在年度预算、季度预算和月度预算的指导下，加强过程控制，逐步实现企业的两个目标。

（二）配置资源保障成本的节约

为了实现年度经营目标，全面预算管理促使企业提高资源配置效率，充分发挥资源利用的作用。成本管理是制造业的永恒话题。无论市场环境怎样变化，降低成本的意识必须贯彻到生产和管理的各个方面。全面预算中的成本费用预算，就是指在产品设计、材料采购、委外加工、质量检测、产品销售等全环节中，将企业有限的资源配置到增值的作业中，从而确保实现企业价值最大化。

（三）指导企业绩效考核的执行

全面预算管理指标包括收入、成本、费用等各项经营指标，也包括低效无效资产清理、人员效率提升、创新提案建设等管理指标。各部门在指标执行过程中，每月定期对执行情况进行评估、跟踪、报告和总结。企业定期组织对各业务部门的预算目标进行检查。对指标的完成情况，奖惩明确，逆向完善预算体制，达到提高业务的管理目标。

（四）提高企业风险预警能力

全面预算管理可以基于企业所在供应链，对上下游环境变化加以预测，保证企业能够高效获取有关信息，给高层予以决策参考。在实际投入和预算内容存在出入时，也能在问题危害程度进一步加剧之前，发现与消除隐患，避免运营风险威胁到企业稳定的状态。同时，全面预算可以促使企业部门积极参加相关管理工作，通过协调交流，加强对企业有限资源的统筹调动效果，降低管理风险。相较而言，制造业公司的资金链较长，由投产至最终商品售出回款，整个周期要经历较长时间，并且在此过程中相关的大量资金无法流动。通过全面预算，把资金收支归纳到管理范围内，以月度、季度与年度作为时间节点，实施滚动预算，这样有利于尽早发现资金链异常，预防财务风险。

三、制造业全面预算管理存在的症结与窘境

（一）缺乏完善的全面预算管理体系

全面预算管理为企业管理提供了一个很好的管理方法，但许多企业没有充分利用这一良好的管理方法，思想上未充分重视，组织上未充分保证。

首先，缺乏全面的预算管理意识。许多企业缺乏全面预算管理的有效理解，对预算的接受也是有限度的。有些业务部门甚至认为预算是对生产和管理的限制。

第二，缺乏有效的预算管理架构。国内制造企业的预算编制部门经常是设在财务部，没有专门设立全面预算管理的机构。由于财务人员时间和精力的限制以及缺乏业财一体化融合的能力，预算管理不能充分发挥控制作用。

第三，缺乏完善的全面预算管理制度。“无规则不成方圆”。构建完善的规章制度，是全面预算管理控制到位的重要保障。目前，许多制造企业的全面预算管理制度偏离自身业务实际情况，具体实施细则形同虚设，对各部门也没有发挥良好的约束效应。由于制度缺失，全面预算管理工作处于没有标准、没有依据，执行随意的状态，严重影响了全面预算管理的效果。

（二）缺乏科学的预算管理方式

制造业企业全面预算编制过程中，最重要的三个业务模块是销售收入，生产成本和期间费用。在销售收入预算方面，许多公司的预算主要取决于产业周期和市场环境，缺乏市场调研。在生产成本预算方面，很大程度上依赖于上一年度的实际成本数据。未能综合考虑原材料价格波动、劳动力市场变化、国际贸易环境变革等，从而与实际成本形成较大偏差。在期间费用预算方面，许多企业一味要求费用降低，每年设置费用降低目标。未能充分认识到预算应配合管理模式、销售模式的改变，从而影响企业管理能力的提升、员工营销积极性的表现、产品质量的保障性等。预算编制过程中的不完善性，直接导致预算执行过程中的不严谨、预算事后分析的不准确以及考核的不合理性。

（三）缺乏有效的预算执行控制措施

首先，预算编制没有成型的实施方案。业务部门在预算编制完成后，提交到预算管理机构，就认为预算工作已经结束。事中执行时，不知道如何控制预算目标。

再次，预算执行没有有效的监督机制。大多数公司在年终实施预算绩效评估。在执行过程中出现偏差时，没有有效的监督机制，业务部门不能及时发现和纠正，容易造成资源浪费。

四、改进制造业的全面预算管理水平的措施

（一）建立高效预算组织机构，完善全面预算制度体系

首先，建立高效的预算组织机构。企业应根据自身情况设立专门的预算管理机构，由公司各业务部门、财务部门、审计部门、人事部门共同设立。在预算管理的全过程中，统御其他各部门，组织和开展预算管理会议和培训，协调处理预算管理出现的各种问题，负责预算过程的管理控制和结果评价。系统管理全面预算活动，为协调推进预算编制、执行、调整、审查等提供组织保障。

其次，制定全面预算管理制度。包括全面预算管理的原则和标准、执行细则和工作程序、全面预算模板和编制手册、预算调整审查制度、预算执行审查制度等。使预算管理工作有制度、有工作依据和标准。

（二）培养全面预算管理专业人才，提高预算管理专业性

全面预算管理工作是一个综合性的工作，需要执行人员兼有财务知识和业务知识。

首先，企业每年都要组织预算培训。企业负责人、各部门负责人、预算管理机构及其他相关预算人员应积极参加培训，提高预算管理人员的管理技术和预算编制人员的业务能力。引导全员按照企业经营目标和市场情况进行预算编制。

其次，企业应定期进行预算人才培养。重视财务人员业财融合转型，培养现有财务预算人员成为全面预算管理的核心人才。人员培训是最有效提高全面预算管理能力的方法。它可以在最短时间内提高业务领先能力，帮助各业务部门预算编制人员选择更科学的编制方法。

（三）做好过程管理和评价、总结，明确责任归属

全面预算的编制是全面预算管理的前期工作，关键在于预算的执行效果。企业要对每个业务抓好过程管理，保证各项预算方案得到切实实施。

第一，做好过程控制和预算分析。全面预算管理机构应全面负责预算的过程控制工作，监督各部门工作执行情况，对预算执行力不足、产生偏差的行为及时进行纠正和适当调整。

第二，对预算执行进行定期分析和报告。预算管理员应以定期报告的形式将预算执行结果反馈给管理员。对于重大预算执行偏差，应及时向预算管理机构及管理层报告，从而遏制重大经营风险的发生。

第三，明确预算目标出现偏差的责任归属，严格执行预算奖惩。将月度预算执行情况，与各业务部门员工薪酬挂钩。完成的给予奖励、未完成的进行惩罚，真正发挥全面预算考核的作用，鼓励员工按照预算目标进行各项工作。

（四）采取科学的预算编制方法，提升预算落实力度

制造业公司在挑选预算编制方式之前，应当先明确本公司的实际发展方向。此处可借助SWOT方式，全面评估自身的优劣势以及面对的机会威胁，同时还需全面梳理自身产品构成、生命周期与市场份额、发展潜力等，由此深层次掌握本身的管理能力。在挑选预算编制方法中，建议思考一下几个方面：

第一，编制方法包括很多，例如定期预算法和滚动预算法与增量预算法等。而制造业公司自身运行流程比较复杂，相应的编制方式应当结合本身的经营特点，选择某个或是数个编制方法，根据现有可用预算方式，研究出最为贴合本公司稳定建设的预算编制体系。普通生产类公司，一般会按照订单量，确认下一年度的生产计划，该部分规划包含生产成本与制造费用两项主要投入。另外，应当注意的是，变动成本和生产量具有同向变动的关系，而固定成本和生产量则没有直接性关联，实际编制预算中，可结合过往年度的数据进行评估。

第二，建议制造公司采取短期与中期、长期混合式的预算结合形式，便于全面控制预算。具体来讲，短期预算可根据月度与季度考评结果灵活调整；中期预算则要按照年度指标，确立年度计划以及滚动预算；长期预算则要立足于企业整体战略目标，设置五年预算规划。

第三，通过动态化管理，提高预算分析以及落实力度。企业在实际开展预算管理中，应按照“编制”、“分析”、“调整”的程序，修正与优化预算方案，促使其更为接近企业经营实况，以便为其管理决策提供指导。

（五）利用信息化手段实现预算高效化、动态化、实时化

在信息化时代背景下，人工进行编制预算、监测和分析预算执行情况已经不能满足现代制造业的管理需求。通过信息化的系统管理控制可以有效提高预算的合理性和工作效率。

首先，通过信息化管理平台建设，实现预算编制的在线化。预算编制是一项巨大的工作，特别是制造业的全面预算编制往往耗费财务人员大量的时间和精力。基本上需要以表格的方式完成大量基础数据和财务指标的编制和计算，符合各种表间勾稽关系、业务合理性检查。企业应建立销售、采购、生产、质量、财务等各子信息系统，实现各子信息系统之间的数据传输和共享，实现全面预算的数据抓取、编制、执行、分析的全面线上化。这样不仅可以提高预算编制人员的工作效率，提高预算分析的准确性，为全面预算的监督和检查提供有效支持。

其次，通过信息化管理平台建设，实现预算动态管理。通过大数据、人工智能等技术对数据进行分类管理，管理者可以更快速地发现市场新动态、上游供应商原材料价格变动、企业销售收入变化、产品成本变动、各业务部门费用情况等内外环境变化，从而实现快速反应、规避风险、调整经营决策的作用。

五、结语

随着疫情管控常态化、贸易摩擦不断升级等现实情况，制造企业的利润空间不断压缩，经营管理难度加大。科学的全面预算管理是确保所有资源接近战略目标的最有效的方法。在企业长远发展的战略目标下，制造业企业应解决全面预算管理中存在的症结与窘境，提升全面预算管理水平。