浅析基于低碳经济视角的企业环境成本会计核算

谢媛梅

（贵州交通职业技术学院，贵州 贵阳 551403）

一、绪论

1.研究背景及意义

目前，经济在当前社会的发展下不断地加快步伐，高效前进。但与此同时，环境污染问题也就日益凸显出来，甚至越来越严重，比如广为人知的全球变暖、污染物排放影响水源等，种种环境问题给人们的生活质量带来了一定的影响。环境保护开始得到更多人的重视，走可持续发展道路的诉求也逐渐增多。为了能够解决经济发展与环境不断恶化之间的矛盾，协调两者平衡，使得经济在发展的同时环境也能得到保护，针对此情况提出了绿色成本、低碳排放的发展观念。而跟随着低碳经济模式的运行，环境成本会计核算的概念也开始出现。

低碳经济模式的出现为我国实现长远发展提供了一定的可能性，而环境成本和低碳经济两者之间相辅相成，低碳经济在发展的同时，也将环境成本会计核算引入到其中来。本文从低碳经济的视角，分析企业环境成本会计的核算，希望对企业环境成本核算体系的内容起到一定的补充作用。企业进行环境成本会计核算时，在低碳经济的发展要求下，也能够有效地减少在资源上的多余破费，对资源进行合理的配置，降低企业环境成本上的支出，通过本文研究，期望能给重污染行业的在处理高能耗、高污染等问题上起到参考作用，在解决有关环境成本的问题时能够有所帮助。

2.研究思路

本文的主要研究思路是以低碳经济和环境成本理论作为理论基础，通过分析S煤业集团在低碳模式下，在环境成本的会计核算和信息披露中出现的问题，提出了优化企业环境成本会计核算的策略。

3.研究方法

采用文献研究法，搜集了企业环境成本核算在低碳经济下发展的国内外文献资料，对其研究得到的数据作出了整理；采用案例分析法，以S煤业集团为例，通过分析其环境成本会计核算中存在的问题，提出针对性地优化策略。

二、文献综述

1.国外研究现状

对于引领环境成本管理研究的发达国家，越来越多的学者认识到研究环境管理的重要性。在日本2000年发布的第一份官方环境会计报告——《环境会计指南》中，详细记载了环境保护成本制度。

2012年Stefan Schaltegger教授率先提出了“碳核算”的概念。他所称的碳和碳核算其实为碳的排放、交易和担保，也就是低碳会计。他还为建立碳核算标准提供了两个关键思想。首先是根据《京都议定书》，每个机构或组织协调由碳信额度所制定的会计规则与IPCC原则，然后是温室气体议定书。与碳排放有关的会计问题需要进行衡量和报告。“碳核算”是环境成本核算的一个子分域，是环境会计发展需要创建的一种新的会计核算形式，也是环境会计核算最新发展的成果。Samuel Fankhauser（2013）分享了五个低碳经济的实践经验。第一，低碳经济需要适当的法律保护；第二，必须是相同的碳价格；第三，先进的电气化可以保障低碳经济的有效实施；第四，低碳经济的转型可以解决生产成本。供给侧需要创新，需求侧必须协调自己的生活行为和生活方式，但是创新供给侧至关重要；第五，向低碳经济进行转型的期间，我们需要有足够的技术和物质支持水平。总的来说，低碳经济的转型需要政策，社会和经济的支持。

Roger Burrit（2015）提出了一种用于环境成本分析的成本效益分析模型。

Anne PMV elenturf（2016）提出了促进废物利用资源创新的运营和战略见解。工业共生已被确定为提高资源利用效率，减少碳排放和增加业务增长的战略。工业共生是将公司的废物作为另一家公司的资源的创新性使用。

ClaireGavard和NivenWinchester最近的多边气候谈判（2016）强调了国际合作的重要性以及发达国家支持发展中国家应对气候变化的必要性。这就产生了碳市场联系是否可以用作合作机制的问题。

2.国内研究现状

葛晓梅等（2011）认为公司在衡量环境成本应该作出合理的判断，考虑环境资源消耗均衡的原则，并为将要起草的准备成本作出规定。在未来环境会计体系发展中，明确分配环境成本，环境成本的验证和测量也要完成，我们可以从非历史成本测量方法中学习。在衡量环境成本时，企业应主要采用货币计量，当然也可以采取相关技术和业务计量。

林景诺等（2012）认为企业在确定碳排放成本时应当具备以下几个过程。首先，企业需要对其生产经营过程进行确认，检查此过程是否有涉及到二氧化碳，并考虑公司的经济损失。其次，企业需要判断他们是否在节能减排活动中遵守确认碳排放成本的相关原则。最后，企业应该根据碳排放成本的优化上合理分配资本支出和利润。

王婧怡（2017）认为在低碳经济模式下，中国受制于发展现状和管理体制，导致其面临诸多实际问题，影响其自身发展。针对这些问题，中国可以建立宏观、中观和微观的运行机制，增强和调整各个环节的联系，推进中国低碳经济取得突破进展，实现经济与环境保护的双赢发展。

三、相关理论基础

1.低碳经济的含义

低碳经济是结合了经济社会和环境保护两者共同发展经济形式。最早是出现在英国2003年的政府文件——《我们能源的未来：创建低碳经济》。该文件基于全球变暖，强调三低。而这三低分别是低排放、低污染、低能耗，但其本质其实就是节能减排。低碳经济要求一切企业经济活动要以生态学规律为基础，通过技术创新、体制创新、产业转型和其他相关手段，能源消耗得以最小化，对环境的影响也得以降低，以实现经济与社会及环境之间的可持续发展为目标，减缓气候变化，维护碳元素的动态平衡。

目前，我国正处于由工业化中期阶段向后期阶段发展的时候，城市化水平和社会经济发展水平不断提高，而我国经济的主要部分是第二产业，这表明工业是能源消耗的主要部门，因此能源消耗及安全成为了我国面临的一个严重的威胁。同时，全球气候变暖的日益加剧也给我国的温室气体减排施加了压力，而低碳经济的低排放、低污染、低能耗恰好对解决了这些问题，并发挥了有效的缓解作用。

我国可持续发展战略的重点是落实科学发展观，通过科技创新和转变经济发展方式，尊重环境，建设资源节约型社会。低碳经济的出现，给我国实现能源与经济的可持续发展提供了新的机会。而相对于企业来说，若要发展低碳经济，就要进行新技术的研发和应用，同时企业在该基础上也会有环境投资成本的支出。但在低碳经济的引导下，企业受到责任、政策、市场等相关因素的影响，也会更注重在节能减排上的规划，从根本上解决企业在材料采购、产品生产到销售的不同环节中的能源消耗问题，更进一步实现了低碳排放的目标。

2.环境成本的含义

环境成本是指企业在经济活动中造成与环境污染及保护相关的成本，根据生产阶段的不同，可区别为事先环境成本、事中环境成本和过后环境成本。事先环境成本包括企业为降低环境污染而在生产前就支出了的的成本。事中环境成本包括在生产过程中发产生的与环境成本相关的费用。过后环境成本包括在生产过程中修复环境损害的成本以及处理环境资源的成本。其中，环境成本也分为环境损失和环境非损失。环境损失是指环境资源的消耗，例如工业排放物引起的河流污染所造成的农业损失，空气污染导致的人体健康损失等，以损失的概念来定义环境成本，实际上是强调企业在进行工业活动的时候，也能注意环境保护，协调好两者之间的关系。

3.低碳经济下企业环境成本核算难题

现如今，环境成本会计主要面临三大难题。一是环境成本核算具有偏高的复杂性。环境成本在企业中通常会和其他项目有所联系，一旦有一个项目发生了变化，企业的整体环境成本就要作出相应的调整，因此，在对环境成本进行核算时，还需要对其内容进行明确。二是其被隐藏在了管理费用之中。根据相关法律规定，环境成本是企业在进行环境活动中支付的环境管理经费和排污费。但是，许多企业在进行有效管理期间，将这些费用潜藏在了管理费用里，并且没有单独的参数。三是企业管理者缺乏环境成本核算意识。在部分企业现阶段处理中，环境成本还未包括在会计核算范围内，这进一步降低了他们对此方面的意识。而且一些企业管理者也还未完全的意识到环境基于企业发展之间的真正关系，缺乏意识，在领导的影响下，员工自然也会对环境问题降低重视，在这种情况下，也会为企业决策时考虑到的环境因素带来影响。

四、案例分析

1.案例企业简介

S煤业集团，成立于2014年6月19日。主要经营煤炭的挖掘、加工及销售。而其主要生产的动力煤具有较高的热值和较低的灰分含量。它受到全国电力和冶金等许多行业的青睐，并在日本和韩国等许多海外国家销售。与很多国内知名高校有合作联系，不断研发出很多新的科研成果。于2018年开始进入中国企业500强。并且该公司在发展中也十分重视员工的安全，对员工负责，从煤炭的开采、运输到销售，每一个过程都进行了安全管理。

2.S煤业集团环境成本会计确认计量与信息披露

在财务报表中披露了企业部分环境成本确认和计量的信息，S煤业集团就环境成本的核算项目主要包括环境治理费、塌陷费以及相关补偿费用。该企业对于土地的陷落、修复、环境保护和重新调整费用方面，管理部门依照了过去的经验，对当期可能潜在的成本、未来会发生的环境成本进行了估测以及预测。由此可以看出，S煤业集团选在这方面选择了使用历史成本，来对这种类型的会计科目实行衡量。而对于提取的维简费及安全生产费，其主要根据为原煤的产成量。

S煤业集团的会计科目中与环境成本有所关联的部分为：塌陷费，环境治理费，采矿权的摊销，维简费以及安全生产费。而以更广的角度来看，可以发现，专项储备这项科目中收入了维简费与安全生产费。管理费用中收入了在开采过程中的补偿费和土地陷落的治理费。

关于S煤业集团在环境会计的信息披露上，可以由S煤业集团的社会责任报告来得到结论。报告中显示，S煤业集团的信息披露主要是通过环保举措的运转、环境管理的体系、陷落地修复几个方面上。然而，并没有详细地进行披露，只是披露了已经实现的环境绩效。

3.S煤业集团股份有限公司环境成本核算问题

通过资料调查，S煤业集团的环境成本会计核算主要存在如下几个问题。

S煤业集团在进行相关环境费用的整理时，并没有设置一个专门的会计科目来进行核算。且对于此些费用的规划也过于松散，大部分被规划在了管理费用及生产成本当中，有些甚至不会直接显示出来，被潜藏在了其他成本和损失中。

在进行会计核算时，企业支付的排污费、绿化费、河道管理费之类的一系列费用都属于内部环境成本。但是，煤炭工业的生产过程往往会影响周围的环境，比如环境恢复治理费用、周围受到影响居民的搬迁费等，这些就属于外部环境成本。但这些费用通常都是以相关政策的标准支付的，而政策规定的标准费用往往都会偏低，偏低的费用并不足以来恢复对环境造成的污染和损失。

S煤业集团在一个会计期间内，仅仅只确认了相关的营业收入，将其入账，但相关的环境成本费用却并未全部如实反映出来。在一定程度上没有将环境成本核算完整且详细，也就一定意义上违反了收入与费用的配比原则。

S煤业集团在生产过程中造成的环境破坏及污染，政府部门并没有严格的监督和管理，而企业往往也会利用这一点，对环境成本有关信息进行隐瞒，从而造成了更加严重的环境污染，形成了生态破坏日益严重的局面。

五、优化企业环境成本会计核算的策略

1.完善企业环境成本会计制度

企业环境成本会计制度需要通过法律法规来保障我国现行环境保护法律法规的完善。对于国家而言，需要进一步完善环境保护法律法规，加强对企业环境标准的监督，提供良好的法律环境，使企业在环境成本会计核算与处理中具有法律依据。煤炭行业应该采取以下措施。首先，完善公司的财务管理制度，规范环境成本体系，并根据企业的特点制定具体运营和相关环境成本会计法律法规。根据企业的具体情况，环境成本会计可以和财务会计合作，分别进行财务报表、环境成本表的编制。通过两表结合，双会合作的核算方法，达到让领导层可以直观了解到自身环境成本的结构的目的。其次，加强对各生产环节环境标准的监督，特别是对煤炭产业链各环节的环境管理，建立员工或部门的激励机制，对能够提供帮助的员工或部门给予相应的奖励。最后，修订部门和人员职责，在系统层面落实环境成本意识，为公司节省环境成本。

2.重视环境成本核算方法和应用

随着低碳经济模式的发展，对环境成本的核算方法更应该得到重视，以补充我国现有的环境成本核算体系。低碳经济理念的研究，对于高耗高排放的成本计算有着重大影响，而实现低碳经济也会促进环境会计的研发。研究中，我们也必须重视与国外科研机构的交流与合作，学习和借鉴先进的研究成果。英国，美国，日本等国家在低碳经济和环境成本方面取得了世界领先的研究成果。通过学习和反思，除了能够大大节省研究人员的时间和精力，也拓宽了我们的研究思路，从而有利于增强研究的创新性。

3.采用多样化计量方法

目前，衡量煤炭行业环境成本的方法主要有四种：历史成本法、总成本法、市场价值法和法院判决法。如果企业希望能够以较低的成本、最快的时间，用一个合理的简单的方法来衡量企业的环境成本，那么该企业根据测量的目标、信息的可靠性对相应的资源属性采用不同的测量方法。如果某一方法不能满足污染物测量的需要，可以采用中心测量法对污染物进行测量。

4.提倡多方面的环保教育

促进社会工作者对于低碳经济概念的理解。积极推广环保知识，展开有关的宣传工作。对于环保和低碳经济进行紧密的联系，加强宣传的效果。提升企业会计人员的综合素质。对于会计人员仅仅拥有会计和财务技能及其相关的生产和管理知识的狭隘局面发展低碳经济的迫切挑战，必须提高会计人员的综合素质，还要系统地研究环保和低碳经济的基本理论。会计人员环境意识的提高和整体素质的进一步提高，将使企业更加自信，有动力从长远的角度审视环境成本核算问题。因此，会计人员必须在碳核算、碳核查和碳调控等多个方面扩大技能和储备知识，以应对各方面的挑战。

5.加强环境监督与管理力度

企业可以建立外部环境成本核算的监管部门，在每年选择一个固定的时间段对企业的环境成本进行检查，强制性的要求企业将内部环境成本会计核算的结果对外披露。在对外进行信息披露的同时，也可以让广大社会工作者参加到企业的自我监管、自主核算环境成本的项目里来。对此公众项目可以实行奖惩制度，在该过程中，对于成效较低或者没有成效的企业，应当给予惩罚，可以在一些公众号或者其他公共软件上公开企业行为。

六、结论

低碳经济背景下的环境成本核算在中国已经发展了数年，它具有完整而全面的理论基础，并随着低碳经济的发展而不断变化和完善。但在实践中，没有足够的经验，对企业发展的环境影响越来越大。企业要大胆尝试从环境成本核算的概念走向实践，为自己的企业创造最有利的发展机遇。从低碳经济的角度看，煤炭企业环境成本核算的发展面临着严峻的挑战，特别是一些想要转型的煤炭企业。它们想要寻求一些方法来对自己的环境成本核算进行整改，将这个核算体系在企业内优化到最佳的状态。针对这些存在在企业内部的问题，低碳经济模式要求它们将可持续发展作为改善的基础，在可持续发展的基础上缓解这些问题，将这些问题逐个突破。而煤炭企业作为重污染的标志企业，也要将环境成本落实到企业中去，积极应对环境问题并且采取有效措施，这样才能起到带头作用，让其他企业在低碳经济下能够以煤炭企业为榜样。