建筑施工企业加强应收账款管理的路径思考

曾彤 中路城建工程有限公司财务管理部

当前，随着我国外部市场经济宏观变化，建筑施工企业面临的竞争压力也在不断增加，尤其是在施工过程中，企业需要大量的资金投入到项目中，同时要等待应收账款的回收，其中涉及分批次结算等问题，使得项目应收账款回收时间过长，手续等也较为复杂，对于整个工程的结算进度产生较大的影响，与此同时，应收账款的财务风险也在不断增加。由此可见，建筑工程企业加强对于应收账款的管理和掌控是企业寻求自身发展的必然趋势，也是降低财务资金成本，提高企业资金周转率的重要手段。建筑施工企业应当注重对于应收账款管理策略的优化，以尽可能降低财务风险发生概率[1]。

一、加强建筑施工企业应收账款管理的意义

（一）应收账款形成原因

我国建筑施工企业的应收账款主要原因是垫款施工以及资金周转障碍，具体主要体现在以下几个方面：一是建筑行业作为我国国民经济的重要支柱，在激烈的市场竞争中仍然保持快速增长，其往往通过资金垫款等方式扩大市场占有率。因建筑施工企业是资金密集型产业，大量账款难以及时收回，加之其通常按施工进度的完工情况来确定收入，造成企业资金周转困难，为企业的业务发展带来一定的负面影响。二是由于建设方不同程度不同原因的拖欠账款。例如，某建筑施工企业的项目已经完成，但是在结算方进行账款的结算时，对方仍要求按项目总造价的3%扣留质保金而形成应收账款。有的建设方甚至出现即使项目到期也继续拖欠质保金的情况。此外，也包括建设单位自身的资金困难，故意拖欠施工方的项目款或对于合同履行不力而导致应收账款形成。

（二）应收账款管理不善的消极影响

应收账款管理的质量对于建筑施工企业来说影响是非常大的。企业管理上若是能够加强对应收账款的管理，则能够在一定程度上加快资金的回笼，提高资金的利用效率，减少企业当中的坏账和呆账，使施工企业的项目生产经营等保持良好循环状态。然而，若是企业管理者对于应收账款管理不善，很可能造成如下消极影响：一是会影响企业的资金运转，迫使企业向银行贷款或者通过其他渠道进行融资，这在一定程度上增加了企业的融资成本，甚至还可能导致企业背负巨额债务，无法支付利息，导致建筑施工企业停产甚至破产。二是应收账款额度的增高，在一定程度上增加了企业的营业收入产生了一定的利润，但是其难以反映出企业的真实收入情况，仅仅是报表上的资产不断增加。长此以往可能会导致坏账的出现，减少企业的利润。三是由于应收账款可能会导致企业资金短缺，进而影响了施工材料的放置以及施工人员的工资发放等，进而增加了应收账款的催收成本。

二、建筑施工企业应收账款管理现状

（一）应收账款流程及方法有待规范

随着我国市场经济水平的不断提高，大多数建筑施工企业越来越重视对于应收账款的管理，一旦客户方恶意逃债应收账款将不能够及时收回，进而给建筑施工企业造成一定的不良影响，当前，部分企业应收账款流程及方法有待进一步规范。

首先是未能确定应收账款流程及目标。建筑施工企业的管理效果以及经济效益最主要的参考目标就是其收支情况，但是部分管理人员并未将应收账款的周转率纳入监控范围内，使得建筑施工企业在债权管理上经常会面临各种各样的问题，时常出现呆账和坏账等，此种情况不利于企业的长远发展。

其次是部分建筑施工企业的应收账款管理方法有待优化，其未能与时俱进积极采用现代化的应收账款管理方法；对于内部应收账款管理人员职责的划分方面也缺乏界定和规范，未能够对应收账款管理建立专门的机构，一旦出现问题难以找到相关负责人，进而影响到企业的整体效益。

（二）缺乏完善的应收账款信用评估机制

信用评估机制对于建筑施工企业的应收账款管理工作具有非常重要的意义。然而就当前大部分建筑施工企业来说，其往往是注重短期的利益，而未对客户的信用情况以及资产情况进行事前的评估和分析，缺乏完善的应收账款信用评估机制来对相关风险进行应对，不利于应收账款的快速回收。究其原因主要也是由于部分建筑施工企业的管理人员缺乏对应收账款信用管理的意识：普遍认为发包方会按照合同内容进行相关资金的发放，因此未对其信用等情况进行评估，而一旦出现应收账款回收问题时，也缺乏相应的管理机制。另外，部分企业应收账款主体责任人并不明确。大部分项目负责人仅仅是注重项目的产值完成，而对于各个阶段的资金收入等并未进行科学的管理[2]，甚至出现为了完成产值从价格或者是收入上争取市场进而导致应收账款的数量不断增加，未形成动态化的应收账款管理，导致企业承担较大的资金风险，不利于企业后续发展。

（三）企业内部控制管理有待加强

首先，部分建筑施工企业内部控制管理意识有待加强，随着行业不断规范以及市场整体应收账款管理水平的不断提高，行业的管理者已经逐渐认识到应收账款管理的重要性。但是企业内部应收账款管理意识参差不齐，主要是由于其内部控制环境不够稳定：一是应收账款管理规则制定方面较为被动。由于应收账款管理本身的复杂性，其不仅需要财务部门，更需要其他相关部门联合进行制定规则，但是当前部分企业将该项工作完全交由财务部门实施，而作为执行度较高的业务部门几乎未能参与，造成执行部门不参与制定规则，制定规则的部门不是具体执行者，因此制度的可实施性有待商榷。此外，在具体实施过程当中责任人员把控不严格，因此项目的执行方面难以取得既定的成效。

其次，就当前大部分建筑施工企业的管控机制来看，对于客户的评价主要是集中在注册资金规模、以往偿付情况等，相关企业对客户的资金运转效率以及经营情况未做到透彻的分析，整体评估缺乏客观评价，没有严格的内部控制机制对其进行管控。值得注意的是部分建筑施工企业应收账款管理模式也较为粗放，未能够建立起科学的催收方式，不利于企业的资金管理。

（四）应收账款管理考核机制有待完善

现阶段，建筑施工企业对于应收账款的监督力度不够，缺乏相应的应收账款管理考核机制来对相关人员工作进行评价，具体体现在以下几个方面：一是部分建筑施工企业未能够成立专门的部门来开展应收账款的管理工作，对应收账款的回收情况进行及时的考核，大部分情况下都是由相关财务人员进行例行的催收[3]，往往执行力度不足，遇到实际的问题也未能够及时解决。长此以往，建筑施工企业容易出现坏账，在一定程度上为应收账款的回收增加了阻碍，在客户方没有能力偿还的情况出现时，没有设置相关法务部门做出应对策略，为企业造成一定的资金风险，甚至还可能影响到企业的经济效益。

另外，企业内部激励机制不健全。主要体现在部分工程项目为了充分调动员工的积极性，将工资报酬与工程量进行挂钩，但是却忽略了呆账坏账的产生，未将其纳入整体考核体系当中。

三、建筑施工企业应收账款管理有效措施

（一）优化应收账款的流程及方法

首先对于应收账款流程的优化，具体可以通过以下几个方面着手实施，进一步提高企业的应收账款管理水平：一是要加强对于应收账款管理体系的建设，努力形成一套健全并完善的事前、事中、事后管理程序。尤其是在面临资金垫款等情况时，相关企业部门应当构建完善的垫资审核机制。在选定的项目竞标投资开始之前，对其进行全面的评估，并根据其评估结果进行竞标竞选避免相关工作存在盲目性。二是在具体应收账款管理实施阶段，应当能够明确应收账款的责任人以及为应收账款建立台账，并对台账进行动态化的监管，将责任人绩效考核指标与应收账款的账龄金额等相关指标进行挂钩，对于数额较大，其账龄较长的应收账款应当作为重点对象进行管控。

其次，对于应收账款管理方法的应用和优化，建筑施工企业管理人员应当在日常的应收账款工作当中形成一条事前事中事后管理链条，要事先对于客户信用信息进行评估，对于资产等情况也进行充分的了解，便于后续对其进行信息化管理。相关的管理人员应利用信息化系统进一步完善应收账款的监督管理体系，及时记录应收账款的实际情况，便于后续账款的管理和查询。另外，建筑施工企业也可以在内部建立专门的应收账款管理部门，对于企业的账龄和平均收账期进行分析，并结合实际情况制定出相应的优化对策。

（二）建立完善的应收账款风险管理机制

建筑施工企业要想加强对于应收账款管理，应当构建完善的风险管理机制以及信用评估机制等以进一步提升应收账款管理水平，做到从源头进行把控。

首先在信用评估方面，相关管理人员应当建立专门的风险管理部门，或者是在财务内部设置专门的岗位，对于应收账款管理信息等进行评估，对每个客户都应建立相应的信息档案，如客户个人的经营情况，现金流及偿债能力情况等，并根据这个结果进行信用分级，对于不同级别的客户，设置相应的最低还款底线，以期从源头上尽可能避免呆账坏账的情况发生。除此之外，管理人员也需要定期对客户的信用情况进行评估，一旦客户的信用评级下降，要及时了解其原因并采取紧急措施，以确保资金款项能够及时到账，尽可能地避免风险问题。其次要加强对于应收账款的风险预警机制，从事前、事中、事后等方面入手达到对于应收账款的风险控制和预防。应事先做好对于客户的信用评级工作，并将其运用到实际的工作当中去，例如，对于应收账款数额较小且信用等级比较高的客户，可以根据实际情况暂缓账款催收工作。事中控制主要体现在对于应收账款的规模和数量进行及时控制，避免过度增长或者是账龄延长等情况。事后催款往往属于补救措施，因此企业应当加强对于事前事中的控制力度，避免发生应收账款风险[4]。

（三）加强对于应收账款的内部控制工作

建筑施工企业要想实现对应收账款的管理和优化，应当加强对于应收账款的内部控制工作，具体可以从以下几个方面着手实施：

一是企业在承接相关项目时，应注重对于新兴业务领域在本企业信息系统中的升级管理，即在项目承接之前对其信用信息以及资产情况和承载能力等进行评估，建立相关的信用评估体系，确保合作单位可靠性。在合同谈判期间要结合自身的优势，争取有利的合同条款，提高合同质量，做好资金风险防控工作。

二是要提高自身的商务管理能力，大力推行过程结算的理念，加强对于催收清欠管控力度，注重对于完工项目的结算款项管控，进一步增强企业的盈利能力。值得注意的是在项目进程中，项目负责人等应当合理分配生产资源，定期对分包企业进行考核评级，以能够确保分包的质量，提升项目整体管理水平和应收账款的回收情况，明晰控制工程节奏，避免盲目的进行投入。

三是加快推进应收账款的清空工作。例如，可以通过对于项目工程款进行风险评级，根据不同级别的应收账款采用不同的清欠手段，严格落实责任人的催收责任，尽可能降低应收账款的清欠责任风险。另外，现场相关管理人员应当把控抵债资产规模，进一步提升资产的质量，充分对内外部资产进行合理配置。

（四）健全应收账款管理考核及激励机制

对于应收账款的管理，建筑施工企业应当健全应收账款管理考核及激励机制，以能够为后续的企业发展奠定良好基础。

一是在应收账款的催收方面，财务人员应当建立项目台账，及时对项目资金的运行情况进行动态化的跟踪和分析，能够确保准确掌握工程的进度，一旦发现建设方不能够按照合同约定支付应收账款或者是应收账款全部或者是部分无法收回的，应当及时向上级有关部门负责人进行汇报，积极追踪项目工程款的回收情况。而在应收账款的催收过程当中，企业应当成立专门的催收账款小组，将具体责任落实到每一个人身上，避免催收账款不到位的情况发生，同时也避免企业账款回收责任推诿的现象。另外，相关人员还可以建立催收档案等，对于项目合同，竣工报告合同结算书等妥善进行保存，能够确保及时与建设方进行对账，对于时间跨度比较长的要加大催款的力度，并结合实际情况对其问题进行解决[5]。

二是应该要建立完善的应收账款管理考核机制，对于催款人进行奖罚考核，与其工资绩效挂钩，在企业内部实现奖罚分明，对于积极有效的催收可以按回收款的一定比例进行奖励，充分调动员工的积极性；而由于个人原因对部门或者是企业造成损失的也应当进行相应的处罚。

四、结论

建筑施工企业内部应收账款管理问题一直以来都是一个长期的过程，尤其是在当前新经济时代之下，企业管理者应当审时度势，加强对于应收账款管理的重视程度，结合外部市场的情况以及自身的实际情况，积极采用现代化的应收账款管理方法，不断地总结经验。通过制定规范的应收账款管理和内部控制管理制度，分析应收账款的有效性，加强对于应收账款的管理并做好风险防控等相关工作，使得应收账款风险等处于可控范围之内，从而促进建筑施工企业持续健康发展。