新金融工具准则对金融资产分类计量的影响

陆永敏

（东莞市三奕电子科技有限公司，广东 东莞 523985）

随着我国经济融入全球一体化的深入，为切实稳固我国金融体系，财政部于2017年颁布的新金融工作准则与国际密切对接，新准则在资产分类、减值准备计提、资产分类计量等方面的规定发生了较大转变，给企业带来机遇的同时也带来了挑战。一方面，新准则提高了金融资产分类计量的规范性，简化了金融资产分类细则；另一方面，在以金融为主导的企业中，信用风险应对能力带来严峻考验，解决了企业金融工具实物问题，为企业金融资产分类提供便捷，确保与国际财务报告准则相符。

一、新金融工具准则变化概述

为迎合当前经济形势发展，财政部对金融工具准则做了相应调整。将传统四类金融工具变更为三类，较传统金融工具减少了主体盈余管理空间。一是以公允价值计量变动计入其他综合收益（FVOCI），符合这一资产分类条件主要是以发售金融资产为目的，以实体业务模式为主并取得现金流量，协议中明确了产生的现金流量为未偿还资本的本金和利息。二是以摊余成本计量的模式，主要是以获得协议现金流量为目的，协议中明确某一节点产生的现金流量仅用于未偿付的本息，以公允价值计量变动计入损益的（FVTPL）。三是除以上两种金融资产外的其他资产。金融资产分类计量一旦确定不可撤销。新金融工具准则中，将传统已经发生的损失法变更为预期损失法，提高了对金融风险的防控能力。计量属性方面增加了金融资产减值，对预期信用损失增加了模型。金融资产核算可以置前处理，改变了传统金融工具事后处理的被动局面。同时，还可以根据新标准预判计提减值准备。新金融工具准则较传统准则增设了套期会计，对财务报告中存在的金融工具风险加以提示，财务报告中还可以披露风险程度。

二、新金融资产分类计量的优势

（一）降低利润被操纵的空间

金融资产在传统金融工具准则下，有可能会受到管理人员主观臆断干扰，从而影响分类结果的客观性。在传统金融工具准则下，一些居心不良人员会利用金融工具准则缺陷谋取私利，通过金融资产分类控制来影响利润。随着新金融工具准则的颁布，对资产划分标准更加明确和谨慎，可以控制企业主观操纵的空间，避免人为控制利润带来负面影响。

（二）金融资产分类明确

传统金融工具准则没有明确划分可出售的金融资产，企业在处理这部分资产时缺乏明确依据，一般资产分类计量是采取排除法，如果不是第一、二项，就应该从第三、四项中选择相适应的项目。新颁布的金融工具准则减少了划分类别，将传统金融资产分类计量中的细枝末节加以完善，便于工作人员理解与操作，为工作开展带来便利性。新金融工具准则通过减少分类，使金融资产划分更加明确、精准。

（三）会计信息更加真实

新金融工具准则对传统资产分类计量做出了颠覆性变革，进一步明确了分类标准，在传统金融工具准则基础上，扩大了标准范围。由于传统金融资产分类计量中存在个人操纵，简化后的分类可以有效规避财务数据错误，避免传统人为判断或估计错误而影响金融资产分类计量的准确性，提高了会计信息的可靠性与真实性。

（四）增加对于金融资产减值项目的计提

在新金融工具准则颁布之前，企业日常工作中很少对金融资产计提减值损失，只有当企业发生重大经营决策，或金融资产发生较大改变时，会计处理上才提减值损失。同时，金融资产在交易过程中，会计处理不做减值损失，一般待金融资产到期或准备出售时，会计才会做相应的减值准备账务处理。为了提高金融资产分类计量的准确性与科学性，新金融工具准则要求会计人员应对金融资产当前账面价值，以及未来价值的增减变化进行评估预判，并根据预判结果做好相应的减值准备。一般情况下，企业单方面对金融资产评估很难达到科学和准确，因此，企业应加大对金融资产价值预判的重视，结合新金融工具会计准则要求，提高对金融资产预判评估能力。由于我国金融资产价值评估方面起步较晚，还未积累足够经验，这方面正是企业未来发展的重点研判对象，从而促进金融资产分类计量水平的提升。

三、新金融资产分类计量的局限性

随着市场经济环境呈现多元化发展，为了适应市场发展，新金融工具准则的颁布，虽然较传统金融工具准则有了较大改善，但企业在具体操作中，仍存在一定弊端。比如企业在SPPI测试中，由于新准则缺乏参考依据，对企业实践增加了一定局限。

（一）金融资产初始确认和后续计量的难度增加

随着传统金融工具准则的废除，企业在新金融工具准则背景下，金融资产分类一般采用公允价值计量。因此，企业应加强对公允价值的认知。金融资产交易过程中处于公平市场条件下，公允价值较为稳定，如果企业金融资产交易处于不公平市场，企业为了确保金融资产分类计量的精准性，还应提高对资产市场评估的能力，以此确保公允价值保持在合理区间。当前，大多数企业在开展金融资产分类计量时会借助专家评估。随着近年来金融资产计量采用公允价值，公允价值应用范围不断扩大，企业仅仅依靠外部专家评估难以满足工作要求，企业管理者应加强对内部财务管理人员的培训，开发内部人员从事公允价值评估的能力，进一步了解公允价值评估的流程要求及注意事项，提高公允价值评估科学性和准确性。

（二）新金融工具准则仍留有大量利润调节空间

当前，企业金融资产分类计量主要以公允价值法核算为主，企业利润调节空间加大。新金融工具准则应用以后，企业管理者为了达成个人意愿，在资产分类计量时，借助公允价值操控利润。由于公允价值存在一定的不确定性，难以判断价值的精准性，在新金融工具准则下，存在一定的利润操作风险，影响财务计量的可靠性。因此，企业在经营过程中应做好财务操作风险的防范。

（三）主观性判断存在不确定性

新金融工具准则进一步明确了金融资产管理模式，对于金融资产持有者及目标原则性更强，企业相关工作人员会参照新金融工具准则各项次划分相应的类别。但在具体实践过程中，企业在对金融资产类别划分时，仍有缺乏明确的规则之处。例如，将公允价值变动计入当期损益时，缺乏具体参考依据，概念上将三种分类中排除其他两项的资金将直接划入该类，这种情况下的划分标准仍然有些模棱两可，导致企业在对金融资产分类计量时只能发挥主观判断，缺乏确切的依据，影响财务数据的精准性。

（四）公允价值不确定

公允价值的判定与未来现金流量与市场有直接关系。企业未来现金流量是浮动值，很难精确，而影响企业未来流量因素较多。例如，企业当前发展现状、持续获利能力，以及市场环境是否出现较大波动等。如果企业经营过程中发生重大经营决策而导致经营环境变动，会影响对未来现金流量预估的准确性。新经济环境背景下，市场发展瞬息万变，企业在激烈的市场竞争环境下也存在一定不确定性，很难掌控预估值的精准性。企业在估计和判定未来现金流量时，易受到企业相关人员主观意识影响。另外，收到信息获取途径不同，很多信息来源不够直接，信息的不对称性也会影响估计和判断的误差。

四、新金融工具准则下应对金融资产分类计量影响的具体措施

（一）加强财务数据分析

近年来，科学技术不断创新发展，企业在开展财务核算工作过程中，引进了先进的信息技术系统，提高了财务核算工作的效率和精准性。首先，为了提高对金融资产评估和确认的精准性，企业应借助大数据技术，全面系统的计算企业未来现金流量，确定企业未来价值，提高企业金融资产未来价值估算的精准性与可靠性。企业应提高对大数据技术的重视，提高数据筛选与提炼能力，提高数据利用率，对外部市场数据及内部管理数据进行全面分析，善于从中找到发展规律，促进金融资产价值判断的精准性。其次，企业为了提高对金融资产计量的精准性，确保对未来价值预估保持在合理空间，应利用数据模型工具。例如，金融企业根据合同条款内容，包括展期、提前还款、看涨期权等，预计金融资产存续期未来现金流量。信用调整后的实际利率计算模型为：。公式中P0表示为金融资产当前摊余成本，y表示为经信用调整后的实际利率，CFn是 应考虑金融资产的合同条款的现金流，tn为现金流距现在的年限。还可以采用违约概率方式，来判断债务人违约的可能性，通过对债务人违约损失率及违约风险敞口来判定债务损失严重程度。因此，企业应提高对财务数据获取的即时性和精准性的重视，通过最新财务数据来判断金融资产信用损失，促进金融资产分类计量合理性。

（二）企业内部培养价值评估专家

金融资产分类预计量受到公允价值影响较大，随着新金融工具准则的颁布，虽然得到一定完善，但由于公允价值在认定上缺乏依据，管理人员主观操控空间较大，仍有较大的发挥余地。传统金融资产分类计量在评估企业未来现金流量及公允价值时，普遍借助外部评估专家，由于外部评估专家不能随时对企业展开评估，存在一定不便性，为了确保会计信息的准确性，控制公允价值计量方式导致的数据误差，减少公允价值核算成本，企业应在内部财务管理人员中培养价值评估专家，及时为财务人员提供精准的公允价值数据。这样，不但控制了公允价值核算的成本，同时对企业金融资产价值评估将更加方便。企业应加强对金融资产价值的重视，对内部人员评估技能培养时，先应了解最新金融工具准则，确保在具体实践中提升金融资产核算和计量的精准性。

（三）建立严格的财务管理制度

为了防控财务风险，在新金融工具准则下，企业应根据资产分类划分标准，规范业务发展模式，严格控制财务风险，并在具体工作实践中有效实施。应建立完善的财务管理制度，拓宽管理范围，制定完善的工作流程，用制度约束财务人员行为，避免出现操作利润风险。财务管理制度在执行环节，应确保工作落实的有效性，促进企业财务管理水平的提升。国家财政部门应进一步对企业金融资产分类与计量进行完善，将模糊的概念进一步明确，避免工作人员出现分类错误，同时，还可以控制人为主观操纵数据情况。只有加强对各工作环节的重视，才能确保数据的真实可靠。会计行业管理部门应规范业务模式，积极开展行业交流，指导企业金融资产分类计量工作的准确性。

综上，新金融工具准则的颁布，维护了市场经济的和谐、稳定，为金融资产分类计量提供了管理支撑，确保企业金融资产分类计量工作更加规范、合理，提高了各工作环节的公开、公正。随着全球经济一体化发展，我国贸易敞口加大，新金融工具的实施已经与国际接轨，促进了我国企业不断向国际化方向发展。目前，新金融工具准则实施时间不长，但已经得到了较大成效，提高了领域内相关从业人员的业务素养，妥善解决了企业内部控制问题。尽管核算计量工作依然含有一定的主观性因素，但恶意的主观性因素得到有效控制。新金融工具可以推动企业战略发展目标实现，在新的经济体系中发挥维持稳定的作用，为企业提供了更加便利的服务。金融资产分类与计量还应契合社会发展的动向，进一步不断探寻更加科学、合理的发展路径，以此应对日新月异的金融市场。