高校建设工程项目全过程审计存在问题及对策研究

王庆东 东北大学秦皇岛分校

引言

伴随我国高校的内涵式发展，要通过扩建或者新建项目满足其发展需求。而高校建设工程项目具有资金投入量大、周期长、专业广等诸多特点，任何环节出现问题都会造成严重的后果，降低经济和社会效益。强化全过程审计成为发挥建设工程项目投资效益并节约资金的重要手段。作为一种新型的审计方式，全过程审计是高校建设工程项目管理模式的重要创新，能够有效规避传统审计模式下存在的问题，能够帮助建设单位及时发现并有效解决问题。但全过程审计的应用涉及诸多层面的内容，还不可避免地存在一些问题，必须结合高校建设工程项目实际，采取针对性的措施强化全过程审计在高校建设工程项目中的应用。

一、高校建设工程项目全过程审计的重要意义

全过程审计主要是对建设工程项目从投资立项到竣工交付使用各阶段经济管理活动的真实、合法、效益进行监督、控制和评价。通过审计，对有效控制并真实反映工程造价，降低工程建设成本，提高投资效益，完善建设工程管理，维护建设单位的合法权益，促进廉政建设等起到了积极的作用。这也是对传统审计方式的突破和创新，其特点是审计与建设工程项目建设周期同步运行，从建设前期到项目完结都贯穿着审计，进而可以确保建设工程项目能够按时保质保量完成，在降低各类风险和成本的同时提升项目的经济效益。在高校建设工程项目中充分应用全过程审计具有十分重要的意义，具体表现在以下几个方面。

（一）实现动态化审计模式

一直以来，传统审计模式都是在建设工程项目完工之后再对其进行集中性的结算审计，这样一来就很难发现工程在建设过程中存在的问题，审计模式呈现出静态化，难以发挥审计在高校建设工程项目中的重要作用。但通过应用全过程审计，可以对工程项目施工过程中的各项内容进行实时性的审计与监督，能够确保经济签证的准确性和及时性，进而能够有效减小传统审计模式所带来的工作压力，弥补其不足，使得建设工程项目结算审计更具有说服力，能够更加符合高校建设工程项目的需要。

（二）推进审计关口前移

高校建设工程项目的工期普遍较长，而审计工作相对烦琐，涉及的内容较多，传统审计模式是一种事后审计，仅重视对建设工程项目实施结果进行审计，而全过程审计可以实现对整个工程项目建设周期的全覆盖，将审计关口前移到建设工程项目立项和前期研究阶段，进而避免了传统审计存在的诸多不足，还可以从设计优化及经济节约等方面出发有效节约资源，避免在建设工程项目中出现大量的资源浪费。

（三）提升建设工程项目的实施效率

在高校建设工程项目实施过程中，各管理部门关注的重点内容存在较大差异，项目建设单位代表如高校基建处，作为项目建设的管理者，其在建设工程项目施工中关注的重点内容为项目安全、工期及质量等，原来在工作部署中，对合同外增加的工作内容及变更内容，主要是以口令下达或者简单的书面通知为主，会导致项目结算过程中缺乏科学有效的经济签证作为结算依据。而通过实施全过程审计，可以强化对工程项目施工整个过程的审计监督，提升经济类签证的准确性和规范性，进而可以大大提升建设工程项目实施效率。

（四）提升建设工程项目的可审性

包括高校建设工程项目在内的诸多重点建设项目，其资金来源都具有多样性，且会产生较大的社会效益，外部监管部门会在项目建设完成之后的五年内或者更长时间之后根据工作要求从不同角度对建设工程项目进行专项审计。但此时项目监理单位已离开，开展专项审计的各类资料会存在不同程度的缺失，很难从审计角度对建设工程项目相关问题进行全面有效的解释。全过程审计委托机构会从审计角度出具一套跟踪审计报告和结算审计报告，对施工期间的各类重要资料进行留存备查，可为今后的审计工作提供必要依据，进而有效提升建设工程项目的可审性。

二、高校建设工程项目全过程审计存在的问题

（一）缺乏先进的全过程审计理念

从实际情况来看，高校建设工程项目在实施全过程审计过程中，会根据自身实际特点，以委托审计和内部审计相结合的方式，实施全过程审计或者阶段性审计。目前，全过程审计主要坚持的审计方式是“以校为本，利用外援”，但由于缺乏先进的审计理念，对建设工程项目管理相关知识和政策的认识不到位，在实际开展审计过程中，普遍存在审计理念落后，难以满足时代发展要求的问题，进而出现过于重视造价管理而轻视政策落实执行等情况，审计工作的深度和覆盖面远远达不到全过程审计的要求，很难及时发现和梳理内部控制审计的风险点，存在不同程度的审计风险，可能会带来经济损失。

（二）全过程审计机制不完善

近年来要求高校建设工程项目实施全过程审计，但在各项管理制度及工作机制等方面还存在一些问题，没有形成一整套完善的审计工作操作流程和审计标准，难以对高校建设工程项目进行全过程的、高效的审计和监督。首先，高校缺乏完善的全过程审计工作流程，在实施审计过程中存在审计内容片面、工作不规范的问题。同时，高校建设工程项目全过程审计工作具有复杂性、时间长、涉及内容多等特点，如果审计人员在实际工作中在每个环节都投入一定的时间和精力，则会导致一些重点内容和存在风险的施工问题被忽略，进而造成审计不到位。在现实中，高校建设工程项目全过程审计主要是以施工图、审批程序、内部控制、工程款支付等作为重点审计内容，而导致系统性、针对性审计缺失，很难形成完善的审计机制。

（三）各管理部门缺乏协调性

由于高校建设工程项目及全过程审计涉及的内容较多，在具体实施过程中需要各部门之间的有效配合，以确保审计工作能够顺利开展。对高校建设工程项目进行全过程审计的关键不仅是进行全过程监督，而是通过审计找出问题并对其及时进行处理，为建设工程项目的顺利完成奠定基础。但从现实情况来看，各部门之间存在职责职能不清晰的问题，比如基建部门负责工程建设、招标部门负责工程招标、财务部门负责财务结算，但在高校与施工单位发生争执或者资金争议问题时，必须由各部门之间进行充分协调配合，但各部门存在明显的相互推诿现象，很难全面有效地发挥审计职能，无法有效解决建设工程项目中存在的问题。

（四）建设工程项目施工招标前期准备不足

施工成为确保高校建设工程项目顺利实施的前提和关键，但一些高校在前期缺乏充分论证，在建设工程项目中施工单位具有更多的主动权，导致审计工作处于被动状态，难以顺利完成审计工作。在各类工程物资及设备管理方面，很多材料和专业工程在招标过程中都属于暂估，存在工期要求和材料核价之间的矛盾，很难进行有效的造价控制。同时，虽然高校与施工单位在建设工程项目合同中对具体施工行为进行了说明和约束，但合同中还会涉及一些不利于审计的条款内容，比如在实际工作过程中存在工程验收时间超标问题，这些问题的积累会导致很多施工问题得不到有效解决。另外，施工单位还会借助各种时机为自己创造利益，其内部结构及工作内容具有隐秘性，审计人员很难涉入其中，不能对建设工程项目进行全过程的审计和监督。

（五）从业人员专业能力不足

在高校建设工程项目全过程审计中，从业人员的专业能力和综合素质具有决定性作用。由于工程项目相对复杂，且涉及的内容较广，需进行审计的工作内容也相对较多，对审计人员提出了较大挑战。很多审计人员为做好本职工作，以最大程度上减少在建设工程项目重要环节出现问题，在开展审计工作过程中，过于重视施工进入、工程造价等方面的内容，导致审计职能得不到有效发挥。高校建设工程项目审计工作一旦开始，则必须从各个环节开展审计工作，如果仅对某一环节开展审计工作，则会使得整个跟踪审计工作质量得不到有效保障。另外，有些审计人员在工作态度、专业能力等方面还存在欠缺，对审计内容的了解不深不实，在实际工作中会存在顾此失彼的现象，进而降低审计工作质量。

三、高校建设工程项目全过程审计的对策建议

（一）提升对全过程审计的认知

高校作为人才培养基地，建设工程项目成为发挥其育人功能的重要保障，在推进全过程审计过程中，必须坚决贯彻落实党中央的重大部署，严格履行审计义务和责任，提升对审计工作的认知，从思想和行为上给予充分重视。在这一过程中，要坚持以政治建设为统领，持续强化政治理论的学习，并用以指导开展实践工作，对制度性漏洞进行及时的分析和研究，使各项制度更加完善，使其相互衔接。同时，高校要以内部审计部门为抓手，坚持上下一盘棋的理念，充分发挥统筹规划和组织协调能力，重点对各项规定进行细化研究并贯彻执行，以此突出建设工程项目的审计重点，确保全过程审计在高校建设工程项目中得以有效的贯彻落实。

（二）构建完善的全过程审计机制

对高校建设工程项目进行审计的目的就是要预防工程可能出现的问题，并对存在的问题进行有效解决，做好建设工程项目管理监督工作。完善的运行机制是确保全过程审计工作制度化、规范化运作的关键。高校管理层要对整个建设工程项目实施的主要目的和方向进行科学规划，在此基础上做好相应的规划工作，并做好建设工程项目预算管理，对整个规划方案进行严格的审核。同时，要对建设工程项目招标进行严格的监督管理，杜绝个人之间的利益输送问题，及时发现在招标过程中存在的风险，并对其进行严格的管理，以此形成长效机制，进而可以对高校建设工程项目造价进行严格的控制。

（三）强化各管理部门的协调性

高校建设工程项目涵盖的内容较多，而对其进行全过程审计更是涉及建设工程项目的各个方面，其复杂性和专业性较强，单纯依赖高校内部审计部门很难完成审计任务，必须由各部门之间协调配合，形成全过程审计的合力，为顺利完成审计任务提供必要的保障。审计部门在确保自身工作独立性的同时，要强化与各部门之间的联系，争取更多的支持和配合。基建部门、财务部门、纪检部门、组织部门虽然在工作职责上存在差异，但也具有紧密的联系，通过通力合作能够为审计部门提供必要的支持。进而可以形成完善的审计整改及成果运用机制，以推进审计资源的科学配置与高效利用，最大程度上发挥审计作用，确保高校建设工程项目能够顺利实施。

（四）加强对建设工程项目施工的业务指导

高校建设工程项目全过程审计工作现阶段还存在很多问题，审计部门要逐步构建科学的、健全的审计运行机制，对整个建设工程项目进行科学统筹和规划，根据建设工程项目的特点制定出切实可行的审计计划和具体的实施方案。高校要协调各方力量，对审计工作给予必要的业务指导，定期召开审计会议，听取审计工作汇报，有效解决全过程审计中遇到的问题。高校要强化对建设工程项目施工方案中各类原材料报价、技术的合理性进行审查，对现场签证进行严格的审查，对施工物资及人员进行科学确定。在高校建设工程项目完工之后，要审查整个项目的完整性，以及时发现和解决随意变更等行为。高校还要通过进度审核与月报告等方式找出审计过程中存在的问题，并建立相应的台账，对相关问题进行及时的整改，以充分保障高校的合法权益不受侵害。

（五）实施专业化人才队伍建设

强化审计人才队伍建设是确保高校建设工程项目全过程审计工作顺利实施的关键，现阶段，审计人员在专业能力和综合素质方面还存在较大的提升空间。首先，高校要制定完善的培训计划和内容，对审计人员定期开展相应的培训工作，使其能够树立全过程审计的先进理念，并掌握先进的审计方法，提升审计管理能力和综合素质。其次，要充分借助现代化信息手段，创新审计方法，引入信息化技术强化对审计各类数据的分析和处理能力，以有效提升整个审计工作的质量。最后，要加强对专业化审计人才的引入，在加强内部培训学习的同时从外部第三方审计机构引入专业化审计人才，实现对现有审计队伍的有效补充，为全过程审计的实施提供必要保障。

结语

通过实施全过程审计，能够有效减少高校建设工程项目存在的各类问题，最大程度上预防腐败，能够强化管理部门的内控建设，提升建设工程项目审计效果，使得新技术手段在建设工程项目中得以更加顺利应用。高校建设工程项目不断增多，在应用全过程审计过程中不可避免地存在很多问题，导致审计目标任务难以顺利完成，给整个审计工作带来了较大的挑战。从本文的研究来看，可以从提升对全过程审计的认识、建立健全审计机制、强化部门之间的协调性、加强建设工程项目业务指导以及实施专业化人才建设等方面出发，顺利推进全过程审计在高校建设工程项目中的应用，为顺利完成建设工程项目预期目标提供必要保障。