基于新租赁准则的企业会计核算体系探讨

赵南飞 杭州衡润会计师事务所（普通合伙）

引言

当前我国经济发展进入了新常态阶段，企业在面临全新发展机遇的同时，也会卷入到更为激烈的市场竞争中。在不同的发展阶段，财务和会计工作不可避免地会遭遇风险，而引起风险的直接原因就是企业没有建立健全的会计核算制度体系，所使用的会计计量方法难以为实现会计核算目标而服务。财务会计核算结果难以如实反映出企业的经营状况，导致企业在资金管理、财务管理以及拟定资产负债管理计划方面出现各种难题。国家充分意识到了这一点，为了引导企业的健康发展，构建良好的市场竞争秩序，财政部门修订并印发了新租赁准则，用于优化租赁业务方面的会计核算结构，要求企业将会计核算的重点放在租赁负债的全过程计量。

一、新旧租赁准则的概述与具体内容

旧租赁准则的要求下，企业在开展会计核算时关注的内容较为单一，财会人员思想观念较为落后，对经营租赁业务的认识不够全面、不够充分，对被确认为融资租赁的业务进行资产与负债核算。新租赁准则针对此进行了修订与完善，除了上述两点基本内容之外，增添了“对租赁使用权资产计提折旧，按照实际利率计算利息”等相关内容，这也让企业资产负债的构成发生了一定变化，从性质划分来看，租赁业务包括融资性租赁与经营性租赁两种，前者主要是资产使用权的转移，从出租方移交给承租方；后者指的是承租方获得租赁资产的使用权。

想要了解新租赁准则的具体要求，应当了解和旧准则的相关变化，具体如下：（1）租赁分类。在旧租赁准则中，无论是承租人还是出租人，都应当考虑到租赁业务的性质，将其划分为经营性租赁或融资性租赁。新租赁准则中，承租人在表内对租赁业务进行单一计量，出租方则是在表内对融资租赁展开核算，在表外对经营租赁进行核算；（2）会计计量。在新租赁准则中，会计计量确认使用权资产和租赁负债即可，对原有的相关要求进行了简化处理；（3）会计信息披露。旧租赁准则中，财务报表中没有和经营性租赁资产有关的内容，信息披露机制不健全。在新租赁准则的相关要求下，为了推动企业的稳定发展，所有租赁资产、租赁负债的具体信息都要进行公示，保证其透明性和公开性。

出租人的会计处理方式，在新租赁准则中并没有发生太大的变化，主要修订的方面在于承租人的会计处理方式。在原有的租赁准则中，承租人应当严格按照相应的标准，对资产进行评判，重点关注风险与报酬的转移，以此作为依据来划分经营性租赁和融资性租赁。但是在新租赁准则中，经营性租赁与融资性租赁之间并没有明确的界限，从承租人的角度来看，会计处理实现了“双重模式”向“单一模式”的转型，解决了旧租赁准则中对租赁业务识别不清晰、租赁负债与资产计量方式使用不到位、租赁计量模型存在缺陷等众多问题，可以为企业租赁业务的顺利开展创造良好条件，确保各项业务活动有章可循，有法可依。新租赁准则提出了十分明确的要求，在原有准则的基础上展开了修订与不断完善，租赁合同中涵盖了已识别资产、控制权等内容。同时对资产控制权进行了全新定义，无论是出租人还是承租人，都需要对资产使用权归属进行分析考虑，以此为基础，对租赁业务进行会计识别，同时利用全新的会计计量手段，如果资产控制权属于承租人，双方要以签订的合同为主，科学核算资产负债、利益等相关费用；而如果资产的控制权属于出租人，那么会计核算方式也要发生相应的改变，要根据服务合同在租赁费用计量方面的规定展开核算，有一定差异。从旧租赁会计准则的角度来看，租赁资产可以和长期应付账款画等号，但是由于新租赁准则对其内容进行了调整，短期资产和长期资产一样，都要计入资产负债表中，且关于低价值的租赁资产也有着明确规定。分析之后不难发现，新租赁准则中，无论是承租方还是出租方，在租赁收入、租赁资产以及会计计量方式等各方面都发生了较大变化，企业应当根据政策的变动情况，重组租赁业务的会计核算流程，丰富其内容，确保租赁资产价值与经营效益的最大化，这是保证会计核算准确性、减少风险的主要手段。和旧租赁会计准则相比，新租赁准则凸显了货币的时间价值，也让租赁资产报表的内容更加丰富、真实、准确，会计计量规范程度大大提升。目前很多企业都将租赁业务作为核心业务，是获取经济效益的主要渠道，在新租赁准则实施之后，其净利润、租赁成本、利息费用等各方面都会发生变化，应深入了解政策的变动情况，在业务、战略发展计划与目标方面展开针对性的调整，促进企业的稳定发展。

二、新准则变化的主要原因

（一）提高财务报表信息的准确性

旧租赁准则对经营租赁、承租人的规定并不明确，新租赁准则对此进行了完善与修订，《企业会计准则——基本准则》中对资产做出了明确定义，指的是由企业拥有或控制的，能够给企业带来经济利益的资源，而负债则相反，是能够给企业造成利益流出的现实义务。从租赁业务的角度来看，出租方将资产的控制权转移给了承租方，并从中获取了一定经济效益，这符合有关准则对资产的定义。此外，租赁也是企业获取资金的一种重要方式，某种程度上和融资有类似之处。

（二）准确反映租赁业务的本质

旧租赁准则中，经营性租赁和服务方面的会计处理方式大致相同，即便没有做出明确的规定，两者之间的差异也不会太大，由于没有清晰的界限，这两者很容易出现混淆，引起管理方面的问题。新租赁准则对租赁做出了相应的规定，本质上是有偿转让资产的使用权。服务合同方面，是一方使用资产为另一方提供必要的服务，和资产使用权的转移没有关系。由此可见，新租赁准则准确反映了租赁业务的本质，以及与服务的具体区别。

三、新租赁准则对企业的影响

（一）对资产负债率的影响

目前很多企业都开发了租赁业务，尤其是大型设备企业、航运企业等，租入业务成了其战略发展目标中的核心内容，有助于实现资源的合理分配，在这个过程中还可实现效益的最大化。租赁业务开展初期，有关人员应当了解企业的实际运营状况以及现金流情况，以直线法对资产负债、租赁资产等相关费用展开核算与分析。在新租赁准则的相关要求下，短期租赁与低价值资产，是企业在会计核算中需要重点关注的内容，同样也包括租赁资产的使用权模型。由于使用资产、租赁负债等相关条件发生了变化，那么资产负债表中的结构组成也应该相应的进行调整。针对这方面内容，新租赁准则针对旧准则展开了调整，在原有基础上做出了不断修订，如果租赁资产和租赁核算标准出现差异，那么企业资产负债率也会相应地提升，企业在制定战略发展计划、调整发展目标时，也要做出变化。

（二）对成本和利润的影响

除了资产负债率这一基本的财务数据之外，新租赁准则的实施同样也会改变企业的成本与利润结构，利润表的核算方式也会相应地进行调整。新租赁准则中，折旧费用与财务费用是每一期租赁成本的两大主要构成，虽然每一期的租赁成本并不完全相同，但是总金额没有发生变化，企业需要支付的成本始终相同。新旧租赁准则在成本方面有较大差异，主要原因在于随着租金的支付，每一期的财务费用都会慢慢变少。旧租赁准则中，业务费用涵盖了经营租赁费用，对属于经营性租赁的业务租金进行计量。新租赁准则得到修订之后，无论是融资性租赁还是经营性租赁都要确认使用权资产，用直线法展开计量，在整个租赁期间利息支出会逐渐减少。从这个角度来看，新租赁准则背景下，企业租赁业务初期的盈利能力比较差，成本较高，随着租期的推移经营效益也会慢慢提升，而且在分摊方式方面，使用的是统一化处理，对待经营性租赁费用和融资性租赁费用采取的会计计量方式完全相同，都是“前大后小”。

（三）对企业税收的影响

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》中有相关规定，对于通过经营性租赁方式发生的费用支出，应该以租赁期限为主要参考，均匀进行扣除。换言之，从新租赁准则的相关要求来看，企业在开展租赁业务时需要适当地进行纳税调整。租赁发生前期，会计上确认的利息支出、折旧等都会超过租金支出，所得税资产有明显的滞后性特点，企业税款的缴纳时间也会相应地受到影响，需要引起有关人员的重视。

（四）对企业投融资决策的影响

旧租赁准则中在经营性租赁方面存在着较大漏洞，新租赁准则对其进行了修订与完善，会影响到企业对资产“买还是租”的决策。对于资产负债率比较高的企业而言，这一影响不容忽视，否则会严重阻碍到现金流的正常运转，为企业带来较大风险。新租赁准则背景下，租赁业务期间利润呈现“先低后高”的态势，应充分考虑到这一点，可邀请专业人员进行系统的财务规划，为领导层制定关键决策提供可靠的参考。

四、新租赁准则下企业构建会计核算体系的相关对策

（一）基于新租赁准则健全租赁会计核算制度

新旧准则变化的核心在于对单一使用权模型进行了创新与优化，经营租赁方面的管理也发生了很大变化。新租赁准则的应用下，企业战略规划也要相应地做出调整，在租赁业务方面，利用权资产、租赁负债等展开计量与核算。很多企业的经营性质较为特殊，面向群众和其他企业提供产品与服务，在存量租赁方面，针对租赁资产信息不全的合同进行重点管理，补充相关信息之后检查其真实性，并且和资产明细展开对比，确保物、账的一致性。企业管理人员应当采用合适的方式展开核算，尤其是存量合同中的关键数据信息，如实掌握企业租赁资产的具体情况，以免出现财会方面的风险。

（二）基于财务共享服务中心进行系统性租赁核算

当前很多企业，尤其是集团企业都建立了财务共享服务中心，就是为了实现财务信息的高效共享与实时传输，避免因信息不对等而引起的管理风险，真正意义上实现集团公司闭环的财务会计管理。财务共享服务中心的功能十分强大，是以计算机和互联网为技术基础的，涵盖了应收、应付、费用报销、资金等各方面的管理模块，大大简化了业务流程，工作效率得到显著提升，会计核算信息数据的真实性也有所保障，推动该工作的集约化、规范化发展。对于新租赁准则背景下的企业而言，要以财务共享服务中心为基础，针对租赁业务展开科学的会计核算，在信息化系统中设置相关功能，确保会计核算系统的可行性，可以将租赁单、摊余成本表等纳入系统中，可以实现自动化的执行、计算与计提折旧。在财务会计信息化管理系统中，设置租赁会计核算模块，规范相关核算流程，在实际应用中，将重点放在租赁会计核算、会计税票处理、风险管理、租赁业务往来款处理的核算方面。财务共享服务中心的应用，解决了以往财务信息层层审核上报的问题，管理流程非常直接，账面信息和事务信息之间的匹配度大大提升，有助于实现全生命周期的会计核算与管理。

结语

总而言之，新的时代背景下，企业发展规模进一步扩增，很多单位都在开辟新市场、开发新业务，想要全面提升竞争力，应当充分意识到会计核算的重要意义，实现现金流管理效益的最大化。新租赁准则背景下，企业要根据战略发展目标，对租赁业务进行科学分类，学习借鉴其他单位在租赁资产、租赁负债核算方面的经验与方式方法，确保和新准则中的相关要求相符。定期对确认使用权资产进行核算，按照当下的利率法来计算利息，根据支付的资金来冲减租赁负债。积极响应新租赁准则的相关要求，对现行的会计核算机制进行不断完善与优化，在实践中积累财会核算经验，创新分析方法，推动租赁会计管理朝着科学化方向发展。可以在现代化技术的辅助下建立财务共享服务中心，打造集约化、规范化的运作平台，明确各级企业在会计信息处理方面的标准，优化管理流程形成租赁会计业务核算的一体化发展格局，促进内部管理效率与质量的提升，以免出现财会方面的风险。