公立医院财务分析方法以及财务指标体系的构建

黄美欣 中山市博爱医院

引言

2019年，全国启动了三级公立医院绩效考核工作，通过国家卫健委办公厅通报的全国三级公立医院绩效考核国家监测分析情况报告反映，2019年295家医院医疗盈余率为负的三级公立医院中，部分医院的人员经费占比超过40%。39.04%的医院资产负债率大于50%，表明当下公立医院财务管理水平仍有待提升。财务分析选取合理的方法，将公立医院内部会计核算、财务报表数据为目标，积极通过此类数据信息评析公立医院盈亏状况，为后续经营提供保证。

一、公立医院财务分析方法的重要性

（一）是“十四五”卫生健康标准化工作的需要

公立医院始终作为保障广大群众健康的核心阵地，其内部运营高效化、标准化，直接决定整个社会经济正常发展，由于其具有一定的公益性，开展各项医疗活动并非一味追求高收益，财务分析过程中应当考量各项资源，最大限度降低各类运营成本，确保收益处于合理范围内。积极开展财务分析工作，是“十四五”卫生健康标准化工作的客观需求，通过标准化工作提升医院管理科学化、规范化、精细化水平。通过合理的财务分析，明晰公立医院当下运营状况和财务状况，有利于对各项资源做好规划，确保其合理化使用，以便于内部资金使用规范化、标准化，从本质层面满足新时期卫生健康标准化工作客观需求[1]。

（二）是实现医院正常有序经营的重要手段

全方位实施财务分析活动，有利于客观、真实呈现其经营形成的效益，判定处于特定阶段内收益是否处于合理范围内，通过对成本构成分析，评析公立医院成本支出实际状况，为高效把控成本支出奠定良好的基础。当下，随着财务管理方法和模式持续性创新，业财融合成为发展主趋，结合公立医院内部业务开展实际状况，合理配置各项资源和资金，并对其使用过程进行追踪，确保各项资金应用有效性。通过借力先进的财务管理手段和财务分析，构建信息化管理平台，实现一站式业财管理模式，动态化对财务管理相关信息做好分析，以此掌握公立医院实际运营成效，以便于提出有效的财务管理策略，实现降本增效目标。由此表明，积极做好财务分析工作，可通过业务和财务部门深层次沟通和交互，实现内部信息共享，提高信息传输效率，有利于促进公立医院正常、有序经营[2]。

（三）是确保相关决策正确的重要步骤

公立医院财务报表始终是财务分析的重要参考和依据，不仅涵盖资产负债表、利润表，而且涉及现金流量表，综合性分析此类报表，可准确掌握公立医院实际运营状况和盈利状况，进一步减少各类财务和决策风险。如资产负债表内，可明晰公立医院特定时间范围内资产与负债实际规模，为积极优化和改善资本结构提供参考，促使各环节决策精准；利润表可明晰企业处于特定周期内收益状况，估测未来一段时间内公立医院收益主趋，为经营管理人员提供相关的财务信息；现金流量表可掌握公立医院现金流入、流出实际状况，客观掌握利润、现金流量间的关联性，全面评析企业资金实际流动性，为后续有序开展公立医院内部活动实施做支撑。

（四）是评价医院运营业绩和财务状况核心参考依据

公立医院自身具有一定的特殊性，决定其应开展各项医疗活动需具有一定的服务性、公益性，公立医院并非强调以实现经济效益最大化为核心，财务分析工作实施过程中更注重资金周转率，降低实际运营过程中各类成本支出，以确保收益更具科学性、合理性，可从源头缓解政府财政资金投入不足，获取可观的经济收益，提高资源合理化配置，减少患者就医经济负担。通过财务分析最终结果，有助于从多层次、多视角评析公立医院特定时间内经营业绩状况和财务状况，由此可掌握公立医院实际运营水平、现金流动状况等，作为医院实际经营成效评估强有力的基础和参考，有助于显著提升公立医院管理人员的管理水平。新时期背景下，国家对公立医院高度重视，并给予完善的考核要求和基准，出台《国家三级公立医院绩效考核操作手册（2022版）》，以此确保公立医院绩效考核工作实现规范化、标准化，促使财务分析结果更精准、可靠。

二、公立医院财务分析方法分析

（一）比较分析法

比较分析法基本应用原理是通过两个或两个以上相关指标展开对比，以此明晰数量间的差异，客观反映公立医院内部财务状况和经营成果的分析方法。比较分析方法按比较对象划分，分为实际与计划比较、横向比较、纵向比较，其中实际与计划比较是实际执行结果与计划预算数比较；横向比较是本医院与同类医院的比较分析，纵向比较是本医院历史数据的比较。比较分析方法按比较内容划分，分为总量比较、结构百分比比较、财务比率比较。总量比较主要应用于会计要素的时间序列分析，如医疗收入的逐年变化趋势。结构百分比主要是报表要素转化为结构百分比报表，如药品收入占医疗收入占比，结构百分比可用于发现结构不合理项目。财务比率分析是相对数，排除规模影响，具有较强的可比性。

（二）因素分析法

因素分析法是财务分析重要方法之一，其主要分析指标与其干扰因素间的关联性，从整体数量层面掌握不同因素对分析指标干扰方向和程度。选取该方法的出发点在于，若存在多个因素对比分析指标产生影响时，设定其他因素不会发生变化和波动，按照相应的顺序明晰每个单一因素自身产生的干扰和影响。该财务分析方法可划分为两种类型，不同类型优劣存在差异性，其中连环替代方法核心是将指标合理化拆分为可实现计量的因素，按照各因素间相互依存的关联性，逐步使用各类因素比较数值替代原有的基准数值，有必要检测不同因素对分析指标产生的影响和干扰。差额分析方法属于连替代法的简易化方法，其核心是选用不同因素比较数值和基准数值的差异性，计算不同因素对整个分析指标产生的干扰和影响。因素分析法通过定量数据解释差异，有利于财务分析中抓住主要矛盾。

（三）本量利分析法

公立医院采用本量利分析法主要是深层次分析固定成本、变动成本、业务量和医疗盈余间的关联性，对医院而言，固定成本主要是人员经费中基本工资、单位承担的社会保障费、折旧摊销等；变动成本主要是人员奖金、药品费、卫生材料费等；通过对成本属性的划分，为医院的成本控制提供有用信息。医院的边际贡献是医疗收入减去变动成本后的差额，它首先用于弥补固定成本，剩余部分形成医疗盈余。如不足以弥补固定成本，就会形成亏损。通过本量利分析，可以监测医院医疗盈余情况，引导医院坚持公益性，提高医院可持续发展能力。

三、财务分析指标体系构建

（一）预算执行效率

财务分析指标体系高效化构建，可客观、综合分析财务实际运行状况，选取合理的策略和方法考量公立医院内部实际执行效率，有助于系统性掌握医院内部实际管理水平，高效提升预算执行效率，可为公立医院做出全方位的财务和战略决策提供参考和保障，确保公立医院长足发展和运行。正常状况下，预算实际执行效率的考核十分关键，应对其高度重视，可从收入、支出等方面进行考量，对财政专项拨款执行效率进行分析，主要表现在公立医院专项化拨款应用周转率层面，通过该指标的考核有助于财政专项化拨款高效化、专用化应用，促使整个专款落于实际层面，显著提升资金使用效率。

（二）负债和偿债能力指标

负债及偿债能力指标，主要体现在以下几方面：①资产负债率指标。资产负债率是指负债总额和资产总额的比率，反映医院负债水平的合理性。②短期偿债能力指标。该指标主要涵盖营运资本、流动比率、速动比率等。营运资本是流动资产超过流动负债部分，对医院短期债务起到缓冲垫的作用，但它是绝对数，不便于不同期间、不同医院进行比较，流动比率是流动资产与流动负债比值，它克服了营运资本的缺点，但流动资产是盈利能力较低的资产，流动比率较高可能导致医院内部现金及相关流动资产占比较高，导致成本不同程度增多，资金利用率较低，造成资金的浪费。速动比率是剔除变现能力较差的存货、预付账款等速动资产，更客观衡量医院流动资产中的立即偿付流动负债能力[3]。

（三）医院资产营运能力指标

医院资产周转率、应收医疗款周转率作为评估医院资产运营的实际能力的重要指标，前者主要特指卫生材料和药品，利用该指标可真实呈现、反映公立医院内部存货管理水平，衡量存货是否处于过量状态，积极分析整个医院存货变现水平，促使各项业务和经济活动高效化、有序实施，最大限度减少或降低存货资金实际占用效率，以提高资金应用效率。医院针对各类药品和卫生材料管理方式不尽相同，对药品周转率做好专项化分析，以此判定药品占用资金状况；后者应收医疗款周转率，该指标客观呈现医保及患者欠费回收的速度，指标数值越高，表明收款速度快、资金占用少、坏账损失可能减少。

（四）成本控制指标

成本控制指标主要是百元医疗收入消耗的卫生材料（不含药品）、百元医疗收入的医疗费用（不含药品），该两项指标客观呈现医疗实际收入过程中实际耗损卫生材料、医疗费用的真实状况，该指标合理化控制临床相关部门卫生材料、医疗费用等实际成本支出；通过对该两项指标的纵向及横向比较，发现医院不合理的成本支出情况，有利于医院管理者改善决策，做好成本管控工作。

（五）收支结构指标

收支结构指标主要分为收入结构分析及成本结构分析。收入结构分析主要体现为门诊收入、住院收入、医疗服务收入分别占医疗收入的比重。如某医院2019年-2021年医疗服务收入占医疗收入比重分别是35%、36.7%、38%，指标的逐步提高，体现该院规范了诊疗行为，控制药品、耗材、检验、化验等不合理使用，优化了收入结构。成本结构分析主要是人员支出占业务支出的比重。人员支出包括医院全部人员发生的费用（不含财政拨款经费和科教经费）；业务支出是指医疗活动费用（不包含财政拨款经费和科教经费）；某医院2019年-2021年人员支出占业务支出的比重分别为36.5%、38%、39%，同时，该院近3年业务支出保持不变，可以看出该院人力资源投入在逐步增加，人才是立院之本，是医疗事业发展的核心，国家三级公立医院绩效考核对该指标的导向是逐步提高，通过对该指标的分析，可以优化成本结构。

（六）持续发展能力指标

医院实现持续性发展是其运营的目标，评析其发展状况和程度的指标包含固定资产净值率、净资产增长率和收支结余增长率，净资产分析主要涵盖两大方面，净资产结构、增长能力，净资产主要是指医院资产去除负债后的余额，主要包含多个项目，净资产结构分析主要是判定此类资产项目实际比重是否合理，是否满足相关监管要求；增长能力主要是衡量指标净资产增长率，确保资产不发生流失，促使其增值保值。业务收支结余是医院发展从内部获取资金的重要源泉，由于日常经营活动医药收入和业务成本干扰和影响，分析业务收支结余率则应对收入和支出结构做好精细化分析，公立医院具有一定的公益性，其可持续性增长财务战略要求分解财务指标时，更强调医疗成本的分析，主要通过医院内部深层次潜力的挖掘，显著提高医疗服务附加值实际收入比重，并非单一追究高盈利。通过比对收入和投入资源，评析医院对资产实际应用和配置效率，判定其是否具有科学性及有效性[4]。

（七）病人负担评价指标

患者负担评价指标主要涵盖多个方面，主要体现在每门急诊人次平均收费水平（药品费）、每床日平均收费水平（药品费）、出院者平均医药费用（药品费）、医疗收入增幅等相关指标，此类指标作为一类社会效益指标，又属于经济效益指标，通常此类指标应处于合理范围内，确保其具有合理性，有利于解决广大群众看病难、看病贵的基本原则，以此合理把控医药费用不合理的增长。另外，此类指标与工作量进行全方位结合，即财务数据与非财务数据进行全方位融合，有利于客观、真实评价医院门急诊、住院实际收费收入水平。

（八）现金流量分析指标

现金流量分析指标布设是否科学、合理至关重要，以此客观呈现公立医院内部相关业务活动、投资活动，对其做好精细化分析和评价，有利于增强其精准性、可靠性。全面、真实呈现医院内部财务状况及业务实施的状况，结合当下医院实际状况，分析医院现金流量表时可积极构建现金比率，其主要是现金流量的流动性分析，部分工作状况下公立医院内部存在一定量的流动资产，但整体现金实际支付水平不佳，可用于偿还债务的是现金流量，该财务指标数值越高，医院自身偿债能力越强。针对债权人而言，业务活动自身产生的现金流量净额较高，自身具备可靠性、安全性，内部现金流动负债比率显著提升，致使资产获得能力显著弱化，不建议促使该指标数值增高。现金债务总额比率、现金医疗收入比率、资产现金回收率等均是现金流量分析的重要指标[5]。

结语

随着医疗事业高速发展，积极做好财务管理工作有利于实现降本增效，为广大人民群众提供更优质的医疗服务，财务分析在财务管理中发挥重要的作用，应对其加以重视。结合医院业务实际开展的特征，选取合理的财务分析方法，对内部实际运营和财务状况进行精细化分析，掌握医院正式运营和发展过程中资金利用和成本控制状况，考量多方面因素，并构建完善的财务分析指标体系，以客观评析财务状况和医院发展状况，灵活性对其进行优化和调整，为医院可持续发展保驾护航。