联合内、外部审计 加强企业监督管理

蔡宝权 东莞市长安镇审计工作办公室

习近平总书记在中央审计委员会第一次大会明确提出“要加强对内部审计工作中的指导和监督，调动内部审计和社会审计的力量，增强审计监督合力”。这需要各个企业内部遵守公司规章制度，遵循国家发展大政方针，顺应国家相关法律法规，审计的每一个环节，都是关乎企业的整体发展利益和社会公众的利益。因此，它对系统性和严密性有着更高的追求。企业内部进行的内部审计是自我监督、保障运营的重要途径；而外部审计则是为企业内部审计的准确性、合法性提供外界的管理、监管和保障。公司的内部审计为外部审计提供了基本的信息和经营状况，而外部审计也为内部审计提供了协助和保障，二者是既对立又统一的综合性整体。

一、相关概念与基础理论

（一）内部审计

内部审计，本意就是指一种单独、客观性的核实和审查行为，它根据应用系统软件、标准的方式，核查和评价机构的工作行为、内控制度和风险管控的恰当性和实效性，以推动机构健全整治、提升价值和达到目标。在中国，内部审计不但是企业内部经济与管理的关键构成部分，并且作为政府审计的基础，被列入审计监督管理体系。伴随着现代企业制度的创建，公司内部审计职责早已悄悄地产生变化。公司高管逐渐重新思考定位内部审计在企业经营管理发展中的作用，明确内部审计单位要慢慢调整工作方式，自主创新财务审计思维方式和审计程序，将内部审计的工作重点从纯粹的查错纠弊向改进企业经营管理、规避风险和提升经济收益改变。

（二）外部审计

外部审计的审计指标相对来说比较综合，通过对被审计单位财务报表的公允性、合法性进行审计，由独立外部机构审计，对国家权威部门和社会公众负责，它的审计标准根据国家审计准则进行；它的主要审计主体为国家权力机关或各个相关利益方，包括了内部财务控制、财务报表、财务信息、财务咨询等审计工作。外部审计主要是对企业有关经济活动通过委托进行审计，一般的审计期限为一年；具有较强的审计独立性[1]。

审计工作要从综合方面进行考量，最关键的要进行效益审计，综合评价企业的投入产出比，从国家和社会的角度进行综合评估，判断企业内部的运营状况。

（三）审计效益

在外部审计联合内部审计形成监督合力的过程当中，要考虑到审计工作的效益问题。这要求企业和国家在内部联合外部的审计过程当中减少审计投入，降低不必要的人力、物力、财力、时间上的支出，在确保审计工作的常规开展下得到总数多、质量好、信息有用性强的产出，用以提高审计的效益。在外部审计联合内部审计形成监督合力的过程当中，围绕着维护国家和社会公共利益的核心目标，为国家和社会进行合力监督。

（四）内外部审计合力的作用

根据审计实施主体和审计监督权来源的不同，划分为国家审计、内部审计及社会审计，它具备了完善的审计体系，它们三者之间具有紧密的联结。

外部审计在一定程度上，保障了企业审计的准确性和公开性，同时由于它具有极高的权威性和独立性，为审计监督工作形成了具有保障的外力[2]。

而内部审计由于是由企业内部进行的，它相对来说，在基础数据的获取方面更有优势。但是，内部审计也容易受到企业内部管理人员的影响和控制，从而失去审计工作最必需的公正性。从另一方面而言，内部审计的工作，可以帮助企业在最短的财务周期内，发现本企业在运营过程当中，出现的决策或经营失误，有助于提高企业的抗风险能力，增加企业在同一财务周期内可能获得的经济效益。

内部审计和外部审计共同监督，促使彼此的人力、技术性、信息等资源完成提升配备，为工程建设项目管理带来合理的整合效益，有助于形成合力，帮助企业从财务数据上更好的判断企业经营状况。这类自主创新审计方式依然处在一个摸索阶段，但也为内部结构审计日后更好地协同外部审计，产生里外监管合力提供了宝贵的工作经验，还能够提高审计工作管理人员的审计水平和素质。

二、联合外部审计力量形成内外审计监督合力的现状

审计工作已经有了较为快速的发展变化。内部审计监督管理的体系已经基本完善。但是内部的审计工作缺乏预测性，仅仅承担了一个“事后诸葛亮”的工作范围，使得内部审计工作失去了它应有的权威性。在联合外部审计力量后，可以明显地发现，由于外部审计力量的加入，内部审计工作也开始出现了良好发展的趋势，协调了企业的发展管理，逐渐适应企业在发展管理过程当中对财务审计工作的全新要求[3]。

但是外部审计联合内部审计形成监督合力的过程中，并不是没有缺点的，企业明显可以发现，由于内部审计和外部审计在把握企业信息、接收信息速度等方面不一致，很有可能导致审计工作出现滞后或者出现审计错误。因此，在审计时要加强对于审计过程的监控，要做到审计工作人员对审计委托人员做到负责的态度，要完善审计管理工作的过程：首先，要在送审方面就提高资料方面的准确性和完整性；其次，需要建立审计争议管理机制，能够在审计出现争议时，避免长期纠缠在争议上，有专门的争议解决机构来进行问题解决工作；同时，也要及时汇报审计结果，加强部门之间信息沟通，要完整确认初步审计工作的流程是否符合程序规定，初步审计的工作结果是否精确；最后，要加强审计复核，做好后续检查工作的应对，做到资料手续齐全、审计合同正确无误、审计流程符合国家管理规定。还要注意对审计资料进行细节性的复核，避免在审计过程当中出现错漏、失真的情况，而导致企业做出致命的管理、运营的决策。

三、构建外部审计力量，形成内外审计监督合力的机制

（一）加强审计机构管理

增强内外部审计监督合力，从最直观的角度来说，第一步就要解决外部审计机构的管理问题。首先，企业根据自身实际情况，积极建立、并逐步完善社会审计力量资源库，把得到广大社会一致好评的、口碑和实力都得到认可的社会审计机构纳入资源库中，从社会行业评级、同行意见、企业内部评测等多维度进行打分管理，并在今后的购买服务中持续检测评价，为实现内外审计合力的有效监督保驾护航；其次，企业需要提高选择外部审计机构的门槛，从自设的资源库中选择综合评价较高的外部审计机构，再通过对其管理能力、创新能力、统筹能力等方面的综合评价，选择最适合企业自身发展特点的机构进行合作；最后，企业还应做好审计后总结，对外部审计机构的工作效率、工作方式、审计结果的有效性等内容进行评价，分析外部审计机构与企业本身的契合度，确认是否要保持长期合作关系，不断提高对外部审计机构管理的系统化与规范化。

（二）建立审计监督机制

从企业管理的实际情况来看，目前外部审计联合内部审计过程的监督合力体系仍不够完备，企业内部普遍对外部审计与内部审计的联合效应仍缺乏相应的重视。在大部分企业里，针对外部审计与内部审计的联合管理的监督模式还十分落后，形成合力，共同监督的体系建立工作大多只是一纸空文，很难落到实处。对于财务审计管理人员而言，长期从事机械性、重复性的工作难免会产生消极的态度，长时间下来，会导致企业内部审计人员人浮于事、工作效率低下，还会导致真正优秀的财务审计管理人员流失，造成财务管理审计系统不稳定，严重影响企业的正常发展[4]。因而要加强公司管理层对内外部审计工作中的具体指导，建立标准的管控构架，产生内部结构审计与外部审计向监管部门报告体制，后面追踪问题整改标准，及其建立审计绩效评估管理体系等。建立报告体制，推动里外审计通力协作。当内外部审计对问题出现矛盾时，公司管理层充足征求内外部审计单位建议，均衡审计发现问题对企业运营、会计等隐患的危害，融洽内部结构审计与外界审计工作中环节中的分歧，寻找适合公司发展的可行性分析建议及提议。

建立审计监督机制，就是要在现有审计模式的基础上，对内外部审计的管理人员、各项工作进行监督、评价。首先，企业应提高对审计监督工作的重视，强化监督意识与监督能力。企业需要在企业内部营造重视审计监督的氛围，并根据企业特性与员工接受情况构建合适的监督体系，并通过内外部审计联合管理的监督体系从预测性、系统性、完备性等角度，对内外部审计工作的各个环节进行整合管理；其次，针对内外部联合审计工作的监督管理模式，企业应积极引进先进管理技术，利用信息化平台、大数据技术等实现对审计工作的实时监督，同时注意关注市场变化，及时更新监督管理模式；另外，在内外部审计的各项具体工作方面，针对内部审计各项工作，企业应制定完整的审计流程，明确各审计环节的具体操作办法，落实岗位责任，同时将内部审计工作落实情况纳入对内部审计管理人员的绩效考核范围，切实提高内部审计部分的规范性、有效性；针对外部审计各项工作，企业应引入评价体系，结合年度工作情况、被审计部门的反馈意见、内部审计部门的意见，对外部审计各项工作的成效进行分析、评价，并根据评价结果制定规范与监督方案；最后，汇总整合对企业内外部审计工作的监督结果，为内外审计监督合力提供充足的数据与事实依据，为企业的健康发展提供切实的帮助与支持。

（三）完善相关管理体系

完善相关管理体系，就是要加强内部审计人员与外部审计人员的协同合作，明晰内审工作与外部审计的区别与联系，既要内部审计人员了解外界审计工作中的优点与特性，补足内部审计人员的外部审计工作经验的欠缺和薄弱点；又要外部审计工作中人员清晰了解内部审计工作中的独特性，提升外部审计人员对内部审计工作中的了解与认同感[5]。首先，企业应转变现有管理模式，构建覆盖内外部审计的联合管理体系。企业可以设置专门的联合管理部门或岗位，在内部审计部门与外部审计机构之间起到沟通、协调的作用，并由该部门或岗位统筹内外部审计的管理工作，直接对企业领导负责；其次，企业还应对内外部审计的职责范围进行明确划分，有效落实双方审计责任，同时保持双方具备一定的独立性，避免双方为达成一致结果而降低审计标准，影响企业审计实际效果。

明确岗位职责，充分发挥自己优点。内部审计对企业内部管理方法、内部控制实行状况及其各工作流程拥有比较深层次的掌握，审计工作中的环节具备保护性、常态化性和目的性。标准的、高效率的内部审计是外部审计监管的基本。内部审计要积极主动协调外部审计的各类审计主题活动，内部审计成效的共享和利用，可以降低重复审计及其在交流环节中多余的摩擦，有利于提升外部审计的工作效能。与此同时，内部审计还需要搞好外部审计提议的剖析报告工作，当好各工作部门沟通协调桥梁作用，追踪落实改进措施，保证审计成效在企业内部获得合理应用。

外部审计应应用其强大的专业人才和专业技术人员，在全面掌握研究公司状况后，切实履行好审计监管、咨询与服务项目等职责。如在新会计准则的施行及推行的情况下，为内部结构审计给予近期的政策信息和会计解决计划，并其讲解剖析解决计划方案，与此同时，融会贯通各领域的管理方法及实际业务特性，汇总更新规则和新业务的会计解决办法，使公司能更确切地掌握及应用新会计准则政策。根据各自优点充分发挥，完成审计人力资源管理的优化方案融合，提高企业内部审计总体品质。具体来说就是企业的内部审计工作依旧由原部门负责，并依照企业管理制度严格执行，并将审计职责逐步落实到实际管理人员上，而外部审计工作则由外部机构负责，并由内部审计部门与其他职能部门共同完成监督，避免内外部审计人员间的直接联系；同时，企业还需要构建标准的结果呈递方式，对内外部审计的流程、结果进行规范，并要求内部审计部门与外部审计机构分别对自身工作和对方工作进行评价和分析，企业领导者通过对比两者的审计结果与评价分析，建立对企业财务实际状况的精确认知，并了解双方审计工作存在的问题与优化途径；最后，企业通过综合评价意见对双方工作进行进一步优化，并通过联合管理部门或岗位，实现双方的沟通，切实提高企业审计工作的整体水平。

四、结语

审计管理对企业的正常运营与平稳发展具有重要意义，加强对外部审计工作的管理，形成内外部审计监督合力，是有效提高企业审计水平的重要途径。目前大多数企业在内外部审计联合监督管理方面仍存在较大问题，相关体系、制度、措施等仍然处于起步状态。在不断地尝试过程中，各个企业也积攒了许多内部审计和外部审计联合监督、形成合力的具体实践经验。做到最大程度地发挥现代化企业下联合外部审计力量形成内外审计监督合力，减少单一审计的弊端，以企业的盈利能力和抗风险能力增长为导向，保障企业的经营与发展稳步前进。