家具制造企业开展全面预算管理的研究

王小丽 赣州市南康区城发家具产业智能制造有限责任公司

现阶段，在国际宏观经济新常态的影响下，中国一些家具生产企业的盈利与获取能力正在持续下降，而各种成本费用开支也呈现了明显的增长态势，所以，就整个家具生产行业而言，要想取得实质性的改善与提升，就一定要进一步提高政府对实施全部预算管理工作的高度重视，并制定切实的改善举措，进一步加强全面预算监督管理，以推进全部预算管理工作的秩序展开，确保了家具生产行业资本的有效使用与合理配置，进而给整个家具生产行业带来了更加宽广的经济增长空间。

一、预算管理概论

财务预算管理也是一种社会过程，而全面计划的管理方式同样也是，全面计划管理系统既包含预算编制，又包含计划的实施、监控和事后对计划的考核，而且在这个流程中一直贯彻着价值与行为的双重管理。企业预算的功能比较单纯一，主要被用于对生产本钱的研究、预测、管理和考核，但由于社会经济发展条件的改变，以及企业经营规模和经营范围的拓展，企业预算的主要功能已逐步由单一的生产计划扩大为对公司之内各单位职责、权利的安排与管理，生产计划控制已是公司内在运营控制系统中不能割裂的一大部分。

目前，理论上的企业计划的主要功能可以认定为有两类，一类是决策管理，另一类是决策控制。所谓的决策管理，是指利用计划系统，把整个企业中的特定情况和信号传送给企业内的某一单位，从而进行资源配置。所谓决策控制管理，是指以已制定好的并层层分解的计划任务为准则，对公司内的活动加以监控与考核，并将业绩与薪酬水平挂钩，从而达到有效管理公司活动的目的。无论是决策控制还是还策管理，其中心作用即在于对公司内部经营流、资金流、信息资源流程的有效整合。

二、全面预算管理的过程

(一)确定预算方针和预算目标

首先是设立计划董事会，由计划委员会按照公司的战略规划制订出企业的每年的计划原则与任务。国外大部分公司都设立计划董事会以控制有关计划工作，它由公司的高层管理者构成。典型的计划委员会由董事、总经理、一位或多名副董事长、计划管理机构主任、财务总监等人构成。董事会的规模决定公司的大小、计划中包含的数量、计划活动中内部单位的投入水平和董事长的管理方式等。计划董事会是公司中有关计划工作的最高权力机关，该会议确定并通过公司和各运营机构的计划任务，处理预算编制过程中所发生的矛盾与争议，通过最后的计划，在执行期开始时跟踪计划的执行，并在计划期末考核经营效果，计划会议还会批准计划期间对成本的重要改变。

(二)预算编制

预算编制管理的主要目标是把年度预算任务细化并分配到所有的部门，预算编制过程在小企业中可能直接在几日内即可完成，到大企业中，则可能要花数个月的时间才能进行，预算编制包括确定原计划、制定计划草稿、执行调整、复议与审查几个阶段。

(三)预算监控和调整

精细的计划虽然为计划工程在企业管理工作中产生更好的效果提供了根基，但计划工程实际上变成了企业活动的“硬制约”，重点是要用强制性的力度去严格执行计划。精确、科学的计划实际上并没有改进管理水平、提升企业经济效益，唯有认认真真严格执行计划，使每一项工作的进行都与具体的计划工程紧密联系一起，才能真正地到达全面预算管理控制系统的目的。许多公司的计划无法变成公司的“硬制约”，原因常常是预算准确性差，认为方案赶不上变化，而无法真正地通过计划控制公司进行实际活动。但是经验也告诫着人们，由于计划精确度差与计划控制力有着共同的影响作用，再加上预算方式与环境的共同影响，因此，预算实施的随意性也是导致计划精确度差的主要因素，所以，通过严格规范计划的实施方式与调节流程，将有助于人们养成计划安全意识，并端正计划实施的心态，从而进一步提升计划竞争能力，并大大提高了计划精确度。

计划实施管理的最高方式是计算机系统管理，即组织的计划管理系统，目前已有部分公司开始研究这样的计划管理系统。计算机预算管理系统能够大大减少计划实施时间，为进行精简计划、硬化管理提供一种先进的技术手段，预算编制业务流程、计划实施过程、计划变更过程固化了计算机操作的过程，能够避免许多人为因素，提高全面计划管理应有的刚性。计划就是要抓住未来的变化，顺应趋势的发展，但不能限制企业的“手脚”，而未来也必然面临着一些不确定的变数，但环境的改变是永恒的，永恒不变的是环境变化，所以实际完全符合计划的环境变化是很少出现的。计划在实施的过程中，一旦实际的变动超过预期时就必须改变计划。因此一旦在某项预算编制的基础上已经出现了变动，还必须根据原有计划去实施，显然不合乎计划作为一个系统的宗旨。

(四)预算修改

预算修改一定要有相应手续，而且费用修改程序必须根据制度来确定。首先，必须严格限定变动程度，只有发生难以控制的原因变动后，如市场需要或价格变动、设备修理的需求变动或其他经全面预算管理委员会批准的因素等，方可以调整计划。对企业而言，上级要求变动也成为计划变动的一项很大的不可控因素。其次，为了规范项目变更的管理和程序，相应的归口单位或负责机构，针对各种预算项目的变更和申报，根据不同的标准审核后，方可进行调整。重大的政策改变，必须先经过国家预算委员会的集体商议。只有对调整范围、调整方式、调整权限作出规范要求，才能在发生无法预见的特殊情形下，确保项目调整顺利实施。这种规范才不致降低计划管理的能力，反而可以提高整体计划控制的严肃性，督促各负责中心仔细、负责地制定计划，努力探索本负责中心预算编制过程的合理成本定额及其变化规律。对于预算如何进行调节，公司之间各有不同。计划通过后，一些公司只规定在特殊的情形下调节预算，而也有一些，如实行连续更新计划的公司却会按年或按月度调节预算。

(五)预算考评

如果不是以成本为基础的考核，预算就会流于形式化，没有了控制力。预算考核，从总体上看是对公司调整资源应对市场变动能力的评估和检测，从局部来看，是对公司各组成部分对公司完成总体目标的奉献的评估和检测，假如人们的注意力没有聚焦到公司资源配置和运营管理水平的不断改进上，公司实力不能真正增强，或许今天的考核任务圆满完成了，明天也可能陷入亏损或破产倒闭的窘境。

三、家具制造企业实施内部成本控制的必要性

全面计划管理指公司以战略目标为指导，通过对未来一段时期内的管理行为以及有关的财务结果做出的充分预见与计划，使能够科学管理并配置公司的所有资金，并对实施过程加以监控与分析，对实施成果加以评估与反映，引导管理行为的改进与调整，从而有利于实现公司战略目标的经营行为。随着我国市场经济的蓬勃发展，我国公司规模的日益扩大，公司的水平逐渐提高，公司的管理已经提高到了一个层次。全面计划管理使企业的战略目标得到了细化，重点落在企业最基础的生产单位上，并利用全面计划管理使企业经济活动实现了事前预知、事中管理、事后考核。严格的内部预算制度使得公司的内部管理科学合理，客观合理，规范的运作，提升了公司的内部管理水平。工业公司针对企业的各种资源制定全面的计划，以便达到计划要求，公司的各个部门协调和配合，协调使得工业公司的供应、制造、营销、技术各方面的活动得以有机的融合。

(一)有利于确保企业战略目标的顺利实现

全面计划控制包括了家具生产的所有构成因素，并与所有活动之间存在密切的关联，能够具体贯彻到所有构成部门的各个目标，同时还能够合理管理其操作活动的各项目，贯彻落实好执行计划的落实目标。另外，它还包含控制和监督机制，能够发现公司所存在的风险，不断改变公司战略发展目标，实现家具生产公司战略水平的稳定提高，从而使得改变后的战略目标适应改变的条件。

(二)有利于进一步提升企业资源的有效配置效能

对于全面计划管理而言，作为价值分配系统之一，能够有效管理并约束公司有限资源，通过投入资源的分配、投入产出比的过程管理，能够进一步提升公司资源的分配绩效，实现最佳状态。同时，在家具生产企业的持续发展壮大过程中，通过全面预算编制与管理工作，企业能够全面了解和把握各个部门资源配置状况和生产经营情况等，不断调节各个方面不合理的开支，从而减少耗费不必要的资源，持续提升企业人力运用与资源整合效益，实现了资源使用效益的长期稳定提高。

四、家具制造企业实施全面预算管理制度中出现的问题

(一)预算形式的弹性严重缺失

现阶段，我国某些家具生产企业的计划管理形式，大多仍以原来的国家固定资产预算编制方法为主，尽管在制定流程中，仍存在便利性优点，但弹性标准严重不足，与国际市场体系发展要求仍存在着相当大的差距。随着我国国内市场经济的竞争形势逐渐加剧，而且行业内外要求变动得非常快速，因此很难把预算编制和鼓励等规定严格贯彻到底，以避免出现市场经济形同虚设问题。另外，部分家具生产企业在进行计划管理过程中，也不够重视成本标准的实施情况，甚至未能对执行过程中给予高度的关注，进而很难把计划管理的实际效果发挥出来。

(二)缺少健全的成本控制评估与监督

在家具生产企业进行预算管理工作活动过程中，如果相关的评估与监督严重不足，很难实现预算管理工作占据的战略地位。因为很难合理评估预算管理工作，一些家具生产企业在进行预算管理工作的过程中，其盲目化和随意度行为大量出现，预算管理工作方案和预算管理工作的要求也产生了不相符现象。同时，在预算管理工作监察力量不足的影响下，也就无法及时有效发现预算管理工作中存在不健全的问题，也不利于实现及时发现问题的解决，由此使得家具生产企业长期在预算管理工作中处于被动性的地位，也很难实现预算管理工作能力的稳步提高。

五、对家具生产企业实施全面预算管理制度的完善措施

(一)科学量化和细化预算指标

在实施全面预算管理工作过程中，将预算目标量化与细化具有极大的意义，因此家具生产企业在全面预算管理工作运用实践中，应进一步细化与量化预算目标，进而提高对全面预算管理工作的运用水平，更有效地贯彻与实施全面预算管理工作。家具企业对企业成本控制的关注度很高，从成本项目的量化与细化上，深入分析了企业以往的项目设计状况、实施效果等，进而确定了企业的效益贡献点与资金耗费点。另外，通过横向比较方法，确立了全面成本管理体系框架的预算指标体系，并进一步细分和量化了成本指标体系，力求把全方位、综合的成本指标体系建立起来，所以已经达到了良好的执行效果。

(二)提高预算编制的合理性

家具生产企业在预算编制流程中，一定要把“上下结合”原则认真落实到位。家具生产公司的计划管理的开展，为了把公司战略目标实现到位，那么一定要做到以下几点：首先，对计划要求进行基础确定，在公司战略目标细化流程中，计划指标是主要的依据，主要也就是指公司年度经营目标和生产要求等。其次，在确定计划要求的基础上，各个计划实施单位需要结合公司的资料进行深入剖析，并了解所处的条件，把计划实施方案编制出来。最后，要做好总结与评估，计划控制部分，需要对预算编制与计划的整理方面做好积极探索，保证探究报告的成功构建。计划单位对家具生产的预算指标进行深入分析，由此来进一步审阅研究报告，并把其存在的薄弱环节找出来，不断地加以调整与充实，从而不断地增强预算编制方法的可行性。

(三)加大预算执行的管控力度

家具生产企业在全面的预算管控过程中，必须紧密跟踪预算执行状况，关键的管理人员在全面预算实施管控过程中有着极大的影响，所以要进一步增强对关键管理人员的投入能力，同时各个职能部门的不同层次管理人员都应增强对全面预算管控与实施的高度重视。因此，家具生产企业都应做好全面预算执行评价与监控机制的建设工作，要进一步把全面预算的绩效评价机制建立起来，在绩效考核活动中，重点涵盖了单位与个人之间的整体运行状况，并将其与奖惩激励机制融合到了一起。同时，公司还要根据季度，深入分析计划执行状况，把计划执行的主要原因找到，并从计划指标方面加以持续调整与改进，以此推动计划的成功实施。通过此，在计划实施能力提高的基础上，才能进一步提升全面计划管理系统的执行质量，从而提高整体计划管理系统能力水准。

(四)完善成本控制的方法和机制的建立

家具生产企业要想进一步提高全面预算管理活动的顺利完成，就一定要主动建立相关的评估标准和激励机制，以保证全面预算管理活动的成功进行，这就已然形成了主要的保障性激励机制。同时针对家具生产企业而言，要做好内部预算管理工作评估和监管小组的建设，要对内部预算管理工作评估和监管规范加以细化，有效监测和评估内部预算管理活动主体工作的开展状况、内部预算管理工作执行成效等。员工的活动管理，采取了绩效评价制度的方法，坚持了以人为本的理念，让全员都可以投入到具体的项目管理中。采用制定明确考核标准的方法，把全面预算管理的实施与职工的具体收入挂钩，从一定意义上调动员工的工作主动性，采用精神激励和物质奖励相结合的方法，让职工可以把注意力放到全面预算管理中，使自己的发展效益实现最大化，为公司的成长作出一份努力。

(五)构建数据信息资源共享的全方位预算信息系统

首先，通过发展完善的信息技术系统可以对预算进行微调，并保持信息更新。因为预算数据之间具有固定的信息关系，当完成了预算微调工作时，信息系统就能够按照原有的信息关系对预算的有关信息进行了微调。其次，还可以提高计划中进行信息的时效性，针对计算机处理速度快、信息分享功能多的特性，能够及时地发现问题事件，并提供更有效的处理方法。最后，还可以进行实时控制，对预算财务报表和不同的差异情况进行了研究。所以，通过发展全面的预算管理系统可以有效解决传统预算编制难度大、计划进行较难的情况，并且利用这些手段还可以显著地提升发展全面预算管理系统的使用效益。在上市公司内建立完备的预算管理系统可以改善项目操作，也可以减轻企业的管理工作难度，把管理的重点放到预算项目上。

六、结语

综上所述，为家具制造企业做好内部战略计划管理的工作势在必行，才能提高其内部生产经营与控制过程的顺利进行，并进一步提升家具制造行业资源与管理人才的利用效率，以实现家具制造行业内部战略经营计划。其中，政府在开展全面预算管理实践活动时，应提出更加完善的建议措施，重点涉及合理量化和细分计划项目、增强政府预算编制的科学性、加强对预算实施的监督力度、改进管理的方法和激励机制的建设等。■