关于科研事业单位会计核算的思考

刘宇婷

为准确反映政府整体财务状况和运行情况，党的十八届三中全会提出建立权责发生制的综合财务报告制度。2015年10月财政部正式发布《政府会计准则——基本准则》，初步形成了规范的政府会计核算体系。2017年10月，财政部印发《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，打破了行政、事业单位间的性质差异，整合了行业会计制度内容，实现了会计口径的统一，以确保政府综合财务报告的相互可比。自2019年1月1日起，在全国各级各类行政事业单位中全面施行政府会计准则制度。一系列政策的相继出台，为会计实务应用奠定了理论基础，也预示着具有中国特色的政府会计标准体系基本建成，从而对我国政府会计的发展具有划时代意义。

一、科研事业单位实施政府会计核算的意义

（一）积极落实政府会计核算模式，为提升财务管理水平夯实基础

新制度构建了“财务会计和预算会计适度分离并相互衔接”的政府会计核算模式，对引起预算内资金变动的现金收支业务进行平行记账。在财务会计中，开始考虑资产的服务潜力，预提折旧、摊销和坏账准备，关注负债及或有事项，重塑净资产科目，增设费用归集项，全面反映经济业务现状，提升了会计信息质量，真实地呈现出单位运行成果。预算会计新增的三要素，体现了单位预算管理收支情况，能够有效把控预算资金执行进度，最大限度地发挥财政资金使用效益，优化资源配置，起到了加强财务管理决策能力的作用。

（二）加快会计信息化进程，提高财务人员业务能力

“一套账、双分录”加重了财务人员负担，还存在漏记、重记、错记等会计处理乱象。依托会计信息化，可以有效整合碎片信息，提升财务工具分析能力及应用效率，实现数据智能转化，减少人工差错；同时还能加速业务信息系统与会计信息系统之间衔接，带动业财融合，为推进政府会计改革提供高质量科技服务。同时，政府会计制度对财务人员专业知识和业务能力提出了新要求，现代技术进步督促其必须不断学习、开拓创新，始终保持与时俱进的精神状态，从时代发展角度审视自己，查漏补缺，提升会计专业技能。

二、对科研事业单位政府会计核算的思考

（一）探讨平行记账法，规范会计核算实操

政府会计核算中，财务会计全面引入权责发生制，预算会计仍运用收付实现制，以完整反映资产负债、收入费用和预算执行相关情况。科研事业单位应认真剖析各经济业务流程，制定符合本单位特点的《会计实务操作手册》，详细记录经常性、频发性的会计核算业务，关注引起收支或资金变动的科目，严格区分资金来源，将纳入部门预算管理的现金收支业务进行财务会计和预算会计双重核算，其他业务只需进行财务会计核算。以下具体讨论几个实务应用中的会计核算问题。

1.横向科研经费确认事业收入的方法。事业单位接受委托承担横向科研项目取得的非同级政府财政拨款收入，财务会计应先计入预收账款，最终确认事业收入，而不作为非同级财政拨款收入核算，如：收到横向科研经费时，财务会计借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；预算会计借记“资金结存——货币资金”科目，贷记“事业预算收入”科目。科研单位常按科研经费报账进度确认事业收入，即“以费用定收入”，此法既能保证收入与费用相配比，又省去了计算的麻烦，使数据更精准。期末确认事业收入时，财务会计借记“预收账款”科目，贷记“事业收入”科目；预算会计不记账。

2.质量保证金扣留方式的选择。关于购买设备、工程等应付质量保证金的问题，科研事业单位可以选择先付后退方式（先全额支付款项再要求供应商退回质保金）处理，这与直接扣留质保金相比，不仅能准确反映科研损耗，还如实评价了资金使用效率。全额支付款项时，财务会计借记“单位管理费用/业务活动费用/固定资产”等科目，贷记“银行存款/零余额账户用款额度/财政拨款收入”等科目；预算会计借记“事业支出”科目，贷记“资金结存/财政拨款预算收入”等科目。收到对方退回质保金时，只进行财务会计核算，借记“银行存款”科目，贷记“其他应付款”科目；预算会计不做账务处理。支付质保金时，财务会计借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”科目；预算会计不做分录。需要注意的是，为了避免法律纠纷，合同中应明确规定质保金的支付时间、金额及支付方法等事项，以备查用。

3.特殊人员工资的归集问题。新的政府会计制度规定，事业单位科研人员工资计入“业务活动费用”，行政及后勤人员工资计入“单位管理费用”，而主管科研的单位负责人既抓行政又搞科研，他们的工资归集问题往往令财务人员陷入“两难”境地。若按科室职能或者职务划分，他们的薪酬应计入“单位管理费用”，若按工作性质和特点判断，则应计入“业务活动费用”，如若在两项费用之间分摊，又很难找到恰当的归集标准，且具有较强的主观性。考虑到这些人员的双重身份，笔者更倾向于将他们的工资列为“单位管理费用”，其原因：①科研单位领导的主要贡献在于工作部署和管理决策，包括组织协调部门关系、指导引领课题方向、统筹把握科研资源等，相比之下行政功能大于科研功能；②主管科研的领导终究只占少数，工资薪酬占整体金额比例不大，可暂行计入单位管理费用，但无论归为何类，一经确定，当年不宜随意变更。

4.水电费摊销办法。科研事业单位在日常办公过程中会耗费必要的水电，行政、后勤部门发生的水电费计入“单位管理费用”，科研业务人员使用的水电计入“业务活动费用”，所以，每月的水电费应在日常公用支出和科研项目支出中分摊。然而，如何分摊才更合理？这又成为了一项难题，毕竟任何一个项目并非只由一个科室独立完成，存在跨部门主持的情况，分摊略显困难。实务中，水电成本分摊到项目而不是科研科室更易量化，可以参照行政人员与科研人员的数量比例先计算分摊成本，分别列入“单位管理费用”和“业务活动费用”，再按课题实际耗用量比例或者经费比例等办法摊销进各项目，依据分摊金额，财务会计借记“单位管理费用/业务活动费用”科目，贷记“银行存款/零余额账户用款额度/财政拨款收入”等科目；预算会计借记“事业支出”科目，贷记“资金结存/财政拨款预算收入”科目。

5.不需要平行记账的实例。

（1）提现、存现等货币资金内部增减变动。财务会计借记“库存现金”科目，贷记“银行存款”科目，或借记“银行存款”科目，贷记“库存现金”科目；因属于现金收支业务，未引起预算内资金变动，故预算会计不记账。

（2）职工购买材料、出差或者申报专利等的借款。发生借款时，财务会计借记“其他应收款”科目，贷记“库存现金/银行存款/零余额账户用款额度/财政拨款收入”等科目；预算会计不做处理，待实际报销时进行平行记账。

（3）收到货物支付受托代理、代管的银行存款。财务会计借记“受托代理资产”科目，贷记“受托代理负债”科目；因受托代理、代管的银行存款不属于预算内资金，故预算会计不记账。

（4）盘点现金发现溢余或短缺，且无法查明原因的。报经批准后，财务会计借记“待处理财产损溢”科目，贷记“其他收入”科目，或财务会计借记“资产处置费用”科目，贷记“待处理财产损溢”科目；因不涉及资金变动，预算会计不记账。

（5）处置资产取得的收入及收入上缴。资产处置时，财务会计借记“银行存款/应收账款”等科目，贷记“应缴财政款”科目；该业务未纳入预算管理，故预算会计不记账。上缴财政款项时，同理只做财务会计核算，借记“应缴财政款”科目，贷记“银行存款”科目；预算会计不记账。

（6）根据规定从收入中提取专用基金并计入费用。财务会计借记“业务活动费用”科目，贷记“专用基金”科目；因未涉及预算内资金，预算会计不记账。

（7）期末结转。因收入类与预算收入类、费用类与预算支出类在科目及辅助项等设置方面存在差异，故而财务会计与预算会计不能同时进行结转。期末结转收入和费用时，只做财务会计分录，预算会计不记账；期末结转预算收支时，只做预算会计分录，财务会计不记账。

6.不存在资金变动，仍需平行记账的特例。

（1）提取项目间接费用或管理费。财务会计借记“单位管理费用”科目，贷记“预提费用”科目；预算会计借记“非财政拨款结转”科目，贷记“非财政拨款结余”科目。顾名思义，间接费用和管理费是科研项目占用单位资源（试验耗材、试验用地等）而向单位提供的补助，资金应计入“单位管理费用”而非“业务活动费用”，平行记账符合收支配比原则，能够有效统计预算执行情况，以真实反映支出效用。

（2）从非财政拨款结余或经营结余中提取专项基金。财务会计借记“本年盈余分配”科目，贷记“专用基金”科目；预算会计借记“非财政拨款结余分配”科目，贷记“专用结余”科目。例如，可以按照一定比例从非财政拨款结余中提取职工福利基金，采用平行记账法体现了非财政拨款结余的资金去向，便于清晰了解资金的用途。

7.常见的差异事项。

（1）收到科研课题的预收账款。如前面提到的，取得款项时，财务会计借记“银行存款”等科目，贷记“预收账款”科目；预算会计借记“资金结存——货币资金”科目，贷记“事业预算收入（差异项）/经营预算收入（差异项）”等科目，形成财务会计收入与预算会计收入之间的差异，待到期末确认收入时，财务会计才确认为事业收入。

（2）支付预付账款和购置固定资产、无形资产和具有服务潜力的资产。预付款项支付时，财务会计借记“预付账款”科目，贷记“财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款”等科目；预算会计借记“事业支出（差异项）”科目，贷记“财政拨款预算收入/资金结存”等科目。取得资产时，财务会计借记“固定资产/无形资产/公共基础设施”等资产科目，贷记“财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款/应付账款”等科目；预算会计借记“事业支出（差异项）/经营支出（差异项）”等科目，贷记“财政拨款预算收入/资金结存”等科目。

（3）计提折旧和摊销。月末计提折旧和摊销时，财务会计借记“业务活动费用（差异项）/单位管理费用（差异项）/经营费用（差异项）”等科目，贷记“固定资产累计折旧/无形资产累计摊销”等科目；因无预算内资金变动，预算会计不记账。

（二）搭建会计信息平台，强化电子应用安全

1.鼓励自主开发相关会计核算软件，打造信息化先锋团队。科研事业单位可以申请软件专项资金投入，根据自身经济业务自主研发财务核算软件，对平台实时进行监测，反复调试、维护系统，打造专属信息化团队。通过大数据技术实现对信息的采集、分析和处理，自动更新会计科目体系、调整核算基础，再根据会计科目、预算项目、功能分类、经济分类等相关信息设置对应逻辑关系，利用电子支付模块完成凭证自动生成功能，保障数据的正确转换，或者简化繁冗的会计核算程序，使用固定的凭证模板，确保记账方式高效便捷。未来信息化发展的趋势是多元化、全球化和智能化，信息处理加速、数据公开透明是大势所趋。科研单位作为先进理念、学科学术的带头人，更应积极推进会计数字化转型，引领行业创新发展。

2.提升财务信息安全性，保障应用软件正常运行。科研事业单位财务人员应在办公设备中安装防火墙、杀毒软件等防御系统，有效清理“垃圾数据”，提高网络安全防护级别，防止“黑客”或者网络病毒入侵，规避网络信息安全风险。同时，应尽可能地增强财务软件的兼容性与稳定性，提效提速，不断完善系统排查、测评工作，保障网络服务的顺畅性。此外，要依托网络平台传递信息，积极采用数据加密技术，提升信息安全性，并设置好定期自动备份数据输出到本地磁盘或云端，保证数据备份和恢复功能的使用，防止信息意外丢失。

（三）加强人才队伍建设，提升财务人员专业技术能力

1.做好后备人才储备工作，注重财务教育培训。在深入了解行业发展形势的基础上，科研事业单位应制定可行的后备人才培养计划，引进高层次会计人员，要求财务工作者始终保持良好的职业操守，恪守财经法规、纪律，做到廉洁奉公。科研事业单位还要建立职工培训长效机制，包括岗前培训和继续教育培训，上岗前培训新职工，使其尽快融入团队，避免盲目摸索。而对在岗职工应定期举办继续教育培训活动，让他们结合现实业务中频繁出现的问题，提前梳理出疑点难点，然后再有计划、有针对性地进行条文解读、实务应用和案例讲解，使其切实掌握了解会计背后的经济业务实质，为科研单位发展提供实用型人才。

2.重视人力资源开发，建立健全激励约束机制。在给予财务人员更多学习交流、提升专业技能机会的同时，科研事业单位还需充分挖掘人力资源潜能，满足职工个人潜力和才能释放，鼓励其由核算型向管理型职能转变，并建立起良好的人员晋升机制，增强职工成就感与归属感，防止人才流失。另外，完善的绩效考核制度对科研机构发展具有至关重要的作用，应当科学设置绩效评价指标，定期对财务人员开展量化考核，公开绩效评价结果，全程问效问责，避免形式主义，将绩效考核常态化，做到奖惩分明、不走过场，真正起到激励约束的作用。

三、结语

政府会计核算对于科研事业单位来说仍处于研究摸索阶段。我们应抓住改革契机，融入电子信息化技术，深入分析各项经济业务活动规律，实现信息增值服务，及时为财务人员“充电”，提升职工服务效能，更好地指导会计核算工作，进而强化单位服务质量。