基于内部控制的企业税务风险防范策略

文/靳琨琨（佛山市达正会计师事务所有限公司）

社会的进步推动着企业的发展，使企业在一定程度上扩大了经营规模。为了提升企业的竞争力水平，企业管理层还应该把重心放到内部控制方面，完善内部管理体系，降低企业税务风险，提高企业的稳定性。笔者分别从税务风险相关概念、我国企业税务风险内部管理的现状、造成企业出现税务风险的具体原因、基于内部管理的企业税务风险预警措施四大方面展开论述。

一、内部控制与税务风险概述

（一）内部控制的含义

内部控制，是指企业管理层通过采取自主设计、实施、管理等方法，保障资本安全，维护企业信息的真实、完整、可靠，提高企业经营活动的质量，进而实现企业的战略目标。在企业发展过程中，内部控制具有关键地位。内部控制也就是企业在进行生产经营活动的过程中，在不同机构之间建立一个彼此控制、互相监督的职能分配体系，以完成企业发展战略目标的各种内部管理活动。

企业对内进行的是一个有组织、有规划的管理方式，通过完善内部管理可以使企业的资源得到优化配置，提升企业运营效能，从而增加资本运用效益和经济效益，完成企业的发展战略[1]。

（二）税务风险概述

新形势下，针对企业税务风险，主流观点认为，在企业运营过程中，由于未能严格执行税收政策规定，未能选择适当方法进行涉税服务，给企业未来利润造成损失。

在经营实践中，企业的税务风险主要包括以下两个方面:其一，在企业纳税申报时，没有全部缴纳应纳的税费，少缴纳或者未缴纳，这些错误行为导致企业在未来的经营过程中极有可能发生补税、另征滞纳金、罚款或者判刑等税务风险。其二，在企业运营过程中，由于对企业经营活动所适用的税收政策并不了解，企业没有完全享有税收优惠，为企业增添了不必要的税收负担，严重影响了企业未来的经营发展[2]。

二、我国企业税务风险内部管理的现状

就目前来看，我国有很多企业在税收风险管理方面还存在一些问题，比如缺少对税收风险的全方位了解、没有健全的内部管理体系等，上述原因都会使企业在管理过程中存在各种漏洞，对税务风险管理产生很大的负面影响。随着我国税收优惠政策的颁布实施，中小企业对税收风险的认识得到加强，逐步建立起健全的税收风险内部管理制度，合理的享受相应的税收优惠，降低企业税收负担，为中小企业合法合规经营带来保护，促使中小企业更好地发展壮大。

企业税收风险管理是一个长期系统工程，直接影响到企业的不同部门，所以，企业应该在生产运营的各个方面对税收风险予以关注。然而部分员工并未对税收管理工作足够重视，造成出现税费计算、申报错误等情况，在这种情形下非常容易产生税收风险。这些问题如不能改进，便会给企业今后的发展带来隐患，危及企业的安全。

三、产生企业税务风险的主要因素

（一）企业缺乏合理的经营模式

为了更有效贯彻企业的既定策略，企业管理者需要对各项工作引起关注，但是就实践经验来说，很多企业管理者由于缺少对税收政策等有关信息的全面掌握，从而造成了企业管理得不到提升，且个人功利行为也较多。虽然有些企业对税收法律规定做出了规范，但是因为计算方法不正确，也为税收风险埋下隐患。比如，房地产企业在购置土地时，未能充分考虑土地增值税问题，造成资金短缺，最后可能会采取不当的措施推迟缴纳税款，在这种情形下，企业可能承受的税收风险更高。此外，企业财务部门在财务工作中对税务有所忽视，或者由于能力不足，不能准确计算应纳税额，造成致漏税现象的产生；企业业务部门在签订合同的时候没有考虑相关税务问题，造成本来可以享受的税收优惠而无法享受，这些都对企业的发展产生一定影响。

（二）组织机构不完善，没有专门的税务部门

在许多民营企业中，组织架构不完善的情况普遍存在，影响着民营企业持续、稳定的发展。导致该问题的原因主要是:在市场经济建设方面，企业成立之初有些方面没有健全和完善，在后续发展壮大进程中，仍深受传统思想观念、运营方法的影响，加之企业自身能力的局限性，导致企业组织架构不完善[3]。例如，企业税务管理多由财政部门承担，没有设专职的税务部门，且财务部门职责繁杂，很难有充分的精力投入税务管理工作中，由此给税务管理工作造成困难。

（三）企业内部对税务风险了解不够，防范意识低

关于对税务风险的认识，当前企业大多存在如下误解:其一，企业的职工或者管理者以为，税务风险的预防只是税务机关或者财务部门的工作，和管理、研发、采购、生产等部门关系不大，在税务风险的预防中，管理人员没有将其贯彻至企业经营的整体上，因此加剧了企业税务经营风险。其二，目前，许多企业注重的是利益实现，过于重视财务管理的重要性，至于税务风险管理，企业对其关注度不够，只是认为只要不做假账、按时申报、按时缴纳税款，就不会出现税务经营风险。因此企业十分重视财务风险和法律风险，对税务风险的预防能力相对较弱，给企业正常经营带来了隐患。其实，企业出现税务风险，不是固定在哪一个环节，在企业生产全过程中，任何涉税环节都可能产生税务风险。所以，为了预防税务风险，应该对生产运营全过程做好税务风险管理，如此才能够合理降低税务风险，达到企业效益的最优化[3]。

（四）企业税务经办人员业务素质水平参差不齐

由于企业管理者自身对税务风险的了解不够，直接导致了企业从事涉税工作的人员业务能力参差不齐，又或者由于某些企业管理者自身对税收法律政策认识不足，在核算企业要征收的税费时，未能严格按照税法的规定进行处理，造成了企业应纳税额和实际缴纳数额的不符，从而产生了漏税现象，给企业经营带来了税务风险。例如企业给员工发放的餐补，按照税法规定应该属于员工福利费，由企业代扣代缴个人所得税，但是企业在发放时由于没有并入工资总额，所以未履行代扣代缴义务，增加了企业的税务风险。此外，还有些企业为了减少纳税而对税收进行所谓的筹划，但是，由于税务经办者的自身业务水平有限，从而影响了计划的合理性，造成偷税漏税，直接给企业增加了不必要的经营风险，从而抑制企业发展壮大。

税务经办工作人员的业务素质水平直接关系到企业税收管理效率，由于部分税务人员素质管理水平相对较低，缺少对税收政策的全面掌握，使得税务业务无法顺利开展，从而给企业带来了较高经营风险。此外，有些企业为了降低纳税数额，还会采取某些不当的做法，故意偷税漏税，这对企业的发展极为不利。

以上都是造成企业税务风险的根源，企业在制订风险预防中应该结合实际情况，从根源入手，对存在的风险漏洞及时采取补救措施，对行之有效的预防手段加以总结，为企业的持续经营保驾护航。

四、基于内部控制的企业税务风险防范对策

为了降低企业税务风险发生率，提高企业抵御风险能力，应该从企业内部结构着手，对内部监控系统管理进行完善，加强对税务风险的管理控制，做好企业内部风险评估管理工作，按照企业税务风险内部监控管理原则，针对内部控制要求进行税务风险管理，严格对涉税人员的招聘，详细如下:

（一）强化企业内部控制体系建设

为有效管理企业的税务风险，首先企业主管部门应当采取有效手段优化企业内部管理体系，并对其加以合理完善，按税收法律法规的规定执行科学决策，为企业发展指明方向。在现代企业税收管理中，企业应该设置专业的涉税部门，同时招募具备专业知识和技术的税务人员，以减少税务经营风险。此外，企业还应该强化对税务风险的管理，运用全新的管理思想，一旦出现重大管理漏洞时，能够立即纠正和解决，并对相应方案进行进一步完善，唯有如此才能保证企业内部控制制度的高效实施，为今后工作积累经验。

（二）强化企业内部风险评估工作

对企业来说，内部经营风险的管理首先要建立在评估方面，在具体管理工作中，应准确找到涉及税务管理方面的有关要素，并对之加以严格管理。为了实现这一管理目的，企业各部门必须率先进行内部经营风险评估工作，并合理提出防范经营风险的具体举措，以实现减少内部经营风险的目的。企业在录用财务、税务人员时，必须保证其具有专业知识素养和扎实的理论知识基础，同时具备灵活处理不同情况的能力，此外企业可以定期举办培训活动，加强财税人员对有关专业知识的掌握，进而提高企业防御税务风险的能力。企业还应该完善责任追究制度，以便做到彼此约束、互相监督，充分发挥内部控制管理功能。

（三）全面贯彻实施对企业税务风险的内部监督管理制度

值得注意的是，企业在税务风险管理上还必须遵守相应准则，如合规性原则、授权管理原则、不相容岗位分离原则以及成本收益原则等等。首先，企业在税务风险管理中应根据有关规章制度来实施，如果存在风险，将会对企业发展产生负面影响，使得内部管理功能无法实现。其次，在管理条例制定中，企业要科学合理安排配套资金，对企业人员的责任进行明晰，指导企业全面落实各自责任。基于此，企业再对自身的言行作出规定，有效整合税务风险管理职能，利用这一举措实现减少企业税收损失的目的。最后，值得一提的是，企业在税收风险管理中应以成本控制原则为基准，最大程度享受税收优惠政策，从而达到效益的最优化，因此成本效益原则就可以在一定程度上突出了税务风险的管理价值，为企业提高效益奠定基础。

（四）针对企业内部管理因素，进行税务风险管理

企业在税务风险管理中应通过内部管理来实现，例如管理环境、风险评估、监督控制等等。在实际工作中，企业应对内部管理制度进行优化，实现企业组织架构、人员分工的标准化，从而有序管理税务风险。另外，企业还需进一步加强风险评估，及时预警税务风险事件，合理提出有效的应对措施，并针对其特点进行管理。

（五）提升企业税务风险防范意识

首先，企业管理人员必须对企业内部管理、税务风险防范的相关内容加以掌握，从而增强对这两方面的内部管理工作的意识和熟悉程度，特别是要提高企业的税务风险防范意识，由此才能对本企业实际进行的税务风险防范工作进行多方面的把控，从而使企业的税务风险防范内部管理工作能够高效实施，提高企业内部管理的效果。其次，企业管理人员的税务风险防范意识也需要有一个提升过程，可以通过聘请专门外部专家或学者来对企业职工开展内部管理、税务风险防范等培训，使企业员工的税务风险防范意识不断提升，在以后进行企业管理工作时，除了能够根据自身掌握并学到的专业知识进行税务风险防范管理等工作外，还能够及时发现企业管理工作中存在的各类税务风险，从而增强对相关风险的防范效果，最后使企业内部税务风险防范工作达到理想的结果。

（六）建立完备健全的企业内部管理制度和沟通平台

首先就内控系统层面，企业在运营管理阶段想要预防税务风险，必须做好专门的内控控制系统建设，借助该系统有条不紊地进行内部管理、税务风险预防工作，为企业今后的健康、稳定发展创造良好的条件。在具体开展企业内控系统建设阶段，企业必须对运营发展规模、管理绩效、机构部门设立特点、运营政策和未来发展策略等状况有着全面而系统的认识，随后由企业管理层进行内部控制系统的建设，管理层需要在控制系统中进行企业的组织架构设计、财务人员职责与涉税部门人员岗位职责确定、税收管理过程与标准、各类税务风险预防对策、企业税务风险管理规范、未来发展策略等具体内容，从而在企业管理层、财税部门的统一协调下，对税务工作做出高质量的管理。做好企业的内控管理工作，能够有效预防税务风险，促进企业的健康持续发展[5]。

企业涉税部门员工可以借助该信息系统进行有关税务信息的交流互动，从而减少企业再次出现税务工作风险，同时，企业还应该加强内部信息沟通平台的建立，这样企业内部各个部门的员工才能有效地把工作信息在里面加以传递和利用，从而促使企业涉税工作人员能够从中掌握本企业营业活动的有关信息，然后再根据所掌握的最新税收法律法规，做好企业税务管理工作，避免错误的税务操作再次发生。信息的沟通交流可以提高企业对税务问题的处理效率，达到对企业的有效管理[4]。

（七）做好企业税务风险识别干预工作

当前企业在开展内部管理时需要对税收风险加强识别、监控和管理，同时，企业内部控制管理人员必须对以往企业在运营发展阶段中容易出现的税务风险加以总结，并依据现如今企业在运营发展阶段存在的内外部经营风险情况，对各类税务风险根据程度不同来分类，并且按顺序排序，从而在开展企业内部管理和税务风险预防工作期间，能够根据所掌握的内容，及时准确查找、确定相应的税务风险，并根据风险的严重程度采取相应措施。

（八）重视企业内部控制的税务风险防范监督管理

首先，企业自身必须成立一个专门的组织，成员中包括企业董事会成员、税务部门负责人、内控部门负责人以及其他部门负责人等，由此才能对本企业自行开展的内部控制及税务风险预防工作实施全过程的监管，如果在监督过程中发现某项工作存在着问题，那就要求企业的内控部门、涉税部门等机构及时地对问题加以解决，而不能任由问题不断出现与发展。其次，企业可以运用外部监管的方法，针对本企业开展内部税收风险的管理过程进行研究、分析与控制管理，比如可以利用开通电子邮件、网络留言板等形式由广大群众进行监督，还可以利用外部第三方来对企业的税务工作开展监督管理，最终使企业的税务管理工作得以高效进行，风险问题能够得到稳妥处理，同时还可以对以往年度由于涉税工作人员自身原因产生的税务行为进行有效的管控，增强了企业内部控制和税务工作管理的有效性，有力推动企业的合法合规经营。

五、结束语

综上所述，对企业来说，税务管理是整个管理体系中的一个关键内容，是企业合法经营的前提保障，能够推动企业健康成长，所以，企业领导层应该对税务管理工作引起足够的关注，一方面从企业内部着手预防税务风险，另一方面利用企业外部监管平台，使企业在双重保险下降低税务风险。在具体实施中，要优化企业内部管理结构，充分落实各项管理工作，同时搞好风险评估工作，根据规定来进行风险管理，实现降低经营风险的目的，为企业的稳定成长打好基础，做出贡献。