新会计准则下企业税务管理与筹划探究

文/米阳（西安航天城实业发展有限公司）

税务是我国的重要经济来源，直接影响着国家的经济发展，也影响着整个社会的正常运转。从法律上讲，税务筹划是企业职责与义务，而合理的税务是保护企业的正当利益的根本手段。根据新会计准则，企业必须以新会计准则为基础进行管理，以改善企业的税务管理与筹划，从而达到规避税务、减少经营费用、增强竞争实力的目的。我国的税务政策和税务制度日趋完善，对税务筹划的规范和完善提出了更高的需求。

一、新会计准则变化的概述

（一）新会计准则特点

新会计准则是财政部颁布的《企业会计行为指导原则》，较原来的《企业会计行为规范》更加完善、系统，基本符合《企业法》的要求，有利于强化和规范企业的会计工作，有利于企业高效、稳定地持续发展。新会计准则与原来的标准相比较，具有如下特征：第一个是标准与权威。新会计准则充分参照我国的实际需要，对我国的会计工作进行了详细的界定，并引进了一些国际性的分类和测量手段，使我国的税务业务过程得到了规范和改进。新会计准则为企业财务工作提供了全面化、可遵循的依据，提高了会计数据的真实性和精确度，为企业的税务管理提供了有力的保证。在新会计准则中，对固定资产的估计净损失等进行了新的定义，从而有效地解决了在实施中存在的各种问题，使其更具科学性。新的税务制度是政府税务机构颁布的，反映了政府的意愿，是一种政府的行为，在企业进行财务活动时体现了权威这一重要指标。第二个是发展与国际化。新会计准则既考虑到我国市场经济和企业发展的需要，又结合了我国的实际情况，具有较强的稳定性。新会计准则立足于符合我国发展的具体现状，努力适应了国际市场和国际贸易的需要，加速与国际接轨，为企业发展提供了更好的环境。第三个是可靠性与相关性，新会计准则坚持公平、公正和客观的基本原则，是为了维持市场的正常运行。新会计准则对企业的财务行为进行了新的规范，指出了在企业的各项业务中进行利益公开的重要意义，并对其进行了透明、准确、合理的公开。新会计准则与旧会计准则有着显著的关联性，即对新的税务政策、市场信息等方面进行全面的调研，既能确保信息的及时，又能有效地保护企业各个股东的合法权益[1]。

（二）新旧会计准则的差异

首先，在新会计准则框架下，企业的财务指标发生了很大的改变，企业必须要有一个更为详尽的资料，比如企业的财务状况和经营状况，以确保用户的真实需求。以此为依据，可以进一步了解企业的现实状况。其次是对会计内容的调整和更新，在实施新会计准则以后，会计内容发生了一些改变，其中包括了负债收益和现行的资产调节。新会计准则有了进一步的发展变化，这就要求在实施新的税务管理和筹划时，必须依据新会计准则来确保相关工作的顺利实施。最后是负债结构上的不同，新会计准则明确了财务结构调整的目的，以增加企业的经济效益，而从负债的角度来看，新会计准则对负债的现金和非现金的偿还都有了较大的改善。从这个意义上说，改进企业的财务管理，有利于企业的发展。

二、新会计准则的新要求

（一）目的更加明确

新标准下，指标发生了很大的变动。企业财务管理，需要向投资人提供企业资产、负债、生产、资金、财务状况，以保证用户对企业财务、经营状况有详尽的了解。

（二）对会计准则进行补充和完善

由于技术的发展、网络和人工智能的普及，相比旧的会计标准，新会计准则引入公允价值概念等，更为完备，也更为符合实际情况的发展。例如，利用开放市场或者公众网上的交易系统可以确保交易的真实性和公平性。此外，利用大数据等公开的资讯，可以增进双方相互间的相互认识，即时掌握对方的资信情况，并能在整个买卖期间，随时掌握各企业的运作情况，从而确保买卖的公平。保证企业的财政资料是真实和可信的。

三、新会计准则对企业税务管理与筹划的影响

（一）对企业会计信息质量的影响

新会计准则对资产、负债、收入、费用等确认和测量做了更详细的界定和规范，在确定了可以转出的减值准备和不能转回来的情况下，减少了企业操纵利润的可能性。尤其是部分企业由于业绩的原因，经常会采用计提减值准备等方法对年度盈利进行人工调节，就会导致投资者不能准确地把握企业的实际状况，从而作出不合理的投资决定。如果 A 企业取得了好的业绩，那么，企业的管理层就有很大的机会降低企业的盈利水平。如果企业在一年经营活动中出现了亏损，以计提坏账准备的方法将其部分盈余转移至未来一年，造成财务数据扭曲。根据 A企业的会计报告，该年度的财务收益很大，导致潜在投资者产生了企业运营良好的错觉，进而作出了投资决定。

（二）对企业管理层提出的要求

现代经济的发展使得企业的所有权和经营权日益分开，在企业的经营活动中，所有者将其委托给管理者来进行企业的运营，而薪酬和业绩评价则与企业的经济效益密切相关。为了获得更多的利益，所有者往往会对经营者的行为设定更高的标准。比如一家企业的年纯收入超过一千万，如果超过了这个数字，那么企业就不会得到丰厚的奖励，也不会有任何的薪水变动。考虑到企业业绩评估的巨大压力，管理者往往要为实现企业老板交给的工作付出很多的精力。然而，在国内外的环境影响下，市场存在重大的不确定性和企业本身的问题，使得难以达到预定的目的。面对这种情况，经营者常常会通过财务报表不健全甚至财务舞弊等手段来人为地调整企业的盈利。新会计准则对企业财务状况的规定更为严格，对资产、负债、收入等的核算更加细化，从而极大地减少了管理者对会计盈余操控的可能性。

（三）对企业财税管理制度的影响

企业需要制订一套完整的会计制度，来保证会计核算时企业所有经济活动能够正常、有序、准确地反映企业财务状况。新的会计准则改变了资产、负债、收入等的核算方法，而现行的一些税务制度相比新会计准则存在滞后性，无法满足企业财务管理的需要。为了防止因不合法、不合规而造成的财务报告造假，或者因纳税时间推迟而受到税务相关部门的惩罚，在新会计准则下，对各种经济活动进行合理的税务核算能够更好地反映企业的财务状况[2]。

（四）对电子信息化的影响

在现代经济发展的今天，企业财务报表的编制工作越来越繁重，对企业经营信息的质量与时效提出了更高的要求，这就需要企业加大对其运用力度，以便更好地适应企业发展的需要。所以，在实施新会计准则时，必须根据特点来制定符合其特征的解决办法。比如，除了短租和低价租约，其他的出租已不区分为营业租约和财务租约，其账务处理方式的变化将给企业带来很大的利益和财产损失。因此，在进行财税处理时要与电子信息系统相配合，将新会计准则正确及时地执行到位，并相应地对税务筹划做出改变。

四、新会计准则下企业税务管理与筹划的策略

（一）增强税务管理意识

在新会计准则下，企业管理者必须具有很高的税务管理能力，在企业的运作中充分关注税务管理和筹划，从而在企业内营造一种良性的税务管理气氛。面对企业在税务管理和筹划方面存在的一些不合理的问题，应引起广大企业经营者的高度重视，加大对企业的纳税管理和筹划工作的宣传力度，使其更加广泛地传播和推广。要将税务管理的相关问题融入企业文化中，促进全体员工积极参加，特别是在会计工作中，要加强对税务的认识，提高税务风险的预防，并按照新会计准则进行税务管理。

（二）培养专业人才队伍

在税务管理与筹划中，不可或缺的是具有专业知识的财务人员。因此，要培养会计专业人才队伍，不断提升税务管理的能力。一方面，企业要重视教育和训练，新会计准则对财务人员的职业素质有很大的影响。所以企业必须聘用、选拔具有财税经验的高素质人才，并督促财务人员更新知识库，掌握最新财会制度，财务人员既要了解新旧准则的不同之处，又要掌握各种经营活动中的实际操作技能。另一方面，会计从业人员要主动、自觉地进行自我约束。财务工作人员要主动顺应企业发展的需要，为确保新会计准则在企业中的实施，要不断提高专业素质，总结不足之处，保证工作质量，为企业持续性发展提供合理的建议。

（三）健全财务管理制度

在企业发展的进程中，建立健全的财务体系是保证企业业务活动和进行内部管理的重要手段。新会计准则要求企业要不断地改进财务管理体系，以保证企业的财务运行符合新的标准。根据新会计准则，企业要进一步理清自己的目标，制定资产评估制度，细化财务工作的程序和规定，保证税务管理与筹划工作有章可循。同时，要强化对税务的管理，通过建立激励和惩罚机制，激励员工积极参与税务管理，保证税务管理和筹划的顺利进行[3]。

（四）加强税务管理水平

在新会计准则下，企业必须对其成本效益进行综合的分析。为了减轻税务负担，促进企业的发展，必须根据新会计准则，合理地选取合适的税务管理方式。与此同时，要与税务机构保持良好的沟通，争取税务机构的信任与支持。要加强自身的品牌形象，主动获取税务部门的最新政策，掌握最新的税务法规，以便对企业的税务管理和筹划进行适时的调节。

（五）科学运用税务筹划

根据新会计准则，企业应按照新的规定和新的要求，进行科学的、合理的、行之有效的实施。例如，通过对货物的运送和贮存实行了不同存货管理的方法，对企业的增值税进行了合理的筹划。通过对市场销售和库存定价模型的优化，合理筹划企业税收。另外，企业可以按照营业时间和收入的计算方法来进行适当的筹划，按取得收入的发票支付日期来决定缴纳的税款，可以采取延期缴纳的形式，并提高流动资本。新会计准则中对资产减值准备的变革及固定资产折旧的优惠政策，使得税务管理与筹划更加合理。许多地方政府为促进经济的健康发展，纷纷设立工业园，可通过产业园区的税务减免政策实施税务优惠。在此基础上，企业通过国家的税务优惠制度，能够极大地节约企业的税额成本，从而为我国的高新技术产业提供更多的发展空间。运用增值税免抵退税等政策节税政策，我国政府对满足条件的生产企业、外贸企业出口实施退税，以促进我国货物劳务可以减征或不征收部分税款。企业要充分地运用这个国家的税务优惠政策，减少企业的税额。通过税务优惠，实现税务的节制。根据新出台的税务优惠，科学地调节工资构成，从而达到节税目的。在企业的生产和运营过程中，要承担各种成本、费用。例如一个劳动力密集的行业，需要雇用大量工人，那么企业支付职工的工资、社保等就会产生高额的人工成本，但若能将一些产品的制造工作交给其他厂商，将外包费用的金额控制在自己的生产成本范围内，就可以实现免税，减少生产费用[4]。

（六）重视管理层参与企业税务管理与筹划的作用

提到税务管理和筹划，大部分人都认为是财税部门的工作，且仅仅涉及财税工作人员。实际上税务管理与筹划工作需要全体员工的积极参与，尤其是企业管理层更加需要重视这项工作。如果税务管理和筹划工作做好了，不但可以减轻企业税负，增加企业利润，还可以降低企业的税务风险，防止造成企业不必要的损失。新形势下，企业要想在保证自身正当权益的前提下，切实落实好税制和纳税筹划，就必须与各相关单位通力合作，共同努力。而作为企业发展的领导和协调人，管理层在企业税务管理与筹划方面的作用至关重要。只有全面了解税务管理和筹划的作用，才能在签约等活动初期就把税务管理和筹划纳入考量范围。在完成了合约后，或者已经完成了活动之后，再去思考税务管理与筹划问题，这时的财政部门，基本上只能是被动地进行税务的核算，根本没有筹划的余地。比如，按合约规定的数额计算的印花税，并不包含已列出的增值税。若合同中所签署的金额包含了增值税，应按所涉税款的数额进行纳税。若所签署的合同为不包含增值税的未纳税数额，那么所征收的印花税，按未纳税金额的数额来计算。两种情况下，企业所交纳的印花税数额明显不一样。因此，合同的签署与企业的税款有很大的关系，所以必须要从整体上进行控制和协调。税务管理和筹划工作若做得不当，就会触犯法律法规而造成漏税，导致企业受到行政等方面的惩罚，因此，必须引起管理层的高度关注。

（七）提升财税人员的职业道德素质

企业税务管理与筹划的目标在于减少或者推迟纳税，但又不违反税法，这对国家的税收影响很大。所以，企业要做好纳税筹划，必须遵循会计法规，不然就会产生违法行为。这就需要税务从业人员具备一定的专业会计理论和法律法规知识。新会计准则改变了企业的资产、负债等，这就需要税务部门的会计工作人员必须认真掌握新会计准则，防止因自身的专业水平不足，而导致企业会计报表、税务报表核算申报错误，造成多缴或者少缴税款。会计从业人员要在会计后续教育、企业内训、社会培训等方面，提高会计知识的熟练程度，使会计工作更加得心应手，能够更好地理解各种会计制度之间的差别，能够对会计工作作出正确的会计处理，并能及时、准确地进行纳税申报并缴纳税费[5]。

五、结语

总之，新会计准则的出台与执行为我国的税务管理与筹划工作提供了新的发展机会，同时也对我国的税务筹划产生了一些负面作用。因此，要加强对税务管理与筹划的认识和把握，加强对财务的管理，提高纳税服务质量，在合法范围内运用税收筹划方法，合规使用企业资金，减轻税务负担，推动企业持续健康发展。企业要做好税务管理与筹划工作，提高企业的信息化程度，通过构建大型的数据系统，保证财务数据真实可靠、传递及时有效，才能为税务管理与筹划工作提供有力依据。