企业如何借助内部控制促进会计监督

王志英 金恒智控管理咨询集团股份有限公司

企业的内部审计机关主要是会计和审计机关，而实施主体则是两个机关的工作人员；会计监管的对象是与企业价值变动有关的经济活动；财务监管的内容主要是指各种经济业务的决策、实施等行为是否符合有关的规范和标准，包括国家制定的法规、财政部制定的统一的会计准则和制度以及企业内部制定的内部控制标准和管理规定等；会计监管的目的在于保证经济组织的各项经济活动的合法、规范，有效地发挥其作用。

一、内部控制制度的重要意义

随着世界经济一体化进程的加快，我国的经济也得到了飞速的发展，企业间的竞争也日益加剧，内部控制的重要性日益凸显。公司的内部控制是在保障社会发展的前提下，按照国家有关法律、法规的规定，制订了公司的内部控制制度。在制定和执行有关的标准时，企业对内部控制制度进行了及时的分析与研究，使其更易于执行，从而增强了公司的基本能力。所以内部控制制度在企业的内部控制方面起到了很大的作用，并且科学的内部控制制度还可以增强员工的控制力，提升工作的效率。企业的有关管理人员在进行内部控制的时候，往往会花更多的时间和精力来进行经济活动的控制，以此来提升企业的经济效益。所以企业在实施管理工作的过程中，往往会采用多种方法来推动企业的内部经济发展。

在企业的内部控制中，要针对不同的职能差异，对其进行经济环境的优化，以实现对公司的监控与发展。主要体现在以下几点：第一，要对公司经营中所涉及的资金的各项内容进行全面的管理，保证资金的安全，并保证公司的资金记录、资金清查等方面的工作。对公司的存款进行监控和管理，能有效地防止资金被侵占，保证公司资产的安全。第二，完善的内部控制体系能够有效地改善公司的经营状况，确保公司的安全与健康发展。通过对企业的外在因素进行分析，可以使企业的整体经营水平得到全面提升。

二、企业内部控制与会计监督的关系分析

(一)企业内部控制的会计控制

目前，国内大部分的公司都建立起了与会计紧密联系的严密的内部控制体系，其中以会计控制为主，但其内部控制制度尚不健全。尤其是在市场经济条件下，近年来，由于出现了大量的违规行为，导致了某些企业出现“黑幕”现象。与此同时也存在着一些公开问题，如监督人员监督不力、效率低下、效益不高等，在很大程度上阻碍了企业的发展。在这个时候，单位的稽核人员应当更加清楚自己的责任，在工作中做到以公平、公正的方式进行监督。

(二)会计监督是企业内部控制的重要组成部分

企业的内部控制制度是一种基本的经营方法，它包括了内部的会计监管，也就是财务审计。会计监督制度包括：内部会计监督、政府监督和社会监督。在这些制度中，最主要的就是内部监管，也就是所谓的会计监管。会计监管是指实施主体和稽核主体。加强会计监管，有利于促进企业健康发展，促进员工积极工作。

三、企业内部控制环境与内部会计监督状况研究

(一)企业管理系统领域

对于企业管理来说，它的核心作用就是指导和控制企业内部的各种制度，建立一个科学的管理体系，可以平衡各利益集团的利益分配，是建立一个一流的内部控制环境的后盾。从目前的情况来看，国内很多企业的管理制度建设程度参差不齐，大约50%以上的企业都已经实行了相应的管理计划，而这些企业中，仍有一些问题与目前的管理制度和实际的发展状况有很大的不同。但是，由于我国企业内部一直没有建立起相对独立的审计团队，而董事会又是企业治理结构的一部分。因此，企业内部的监督功能不能很好地发挥出来。通过对比外资、国企、民企的经营体制，可以看出，其他企业在经营体制上的能力要强于私营企业，而有些大型企业的经营体制也要强于小型企业。企业治理制度比较完善，内部控制环境较好，内部会计监管的水平也较高。

(二)企业文化领域

对于企业长远发展来说，企业文化是一种肉眼看不到的凝聚力，优秀的企业文化可以很好地帮助企业建立和完善企业内部机制。值得注意的是，对于很多企业来说，企业的文化具有非常重要的意义，属于企业内部控制的一个不可缺少的因素。就目前的情况来看，我国各类企业的企业文化执行情况都比较好，不少企业已经在自身发展过程中建立起了自己的企业文化，并在推动自身发展方面取得了良好的成效。通过比较我国国有、外资、私营三类企业的企业文化建设情况，可以看出，在企业文化建设方面，其它两类的企业要优于私营企业，而大型企业的企业文化建设情况要好于小型企业。一般而言，如果一个企业的文化建设得比较好，那么它的内部控制环境就会有所改善，从而能够最大限度地发挥出作用。但是，对于那些未能建立良好企业文化、规模较小、企业内部控制环境较差的民营企业来说，由于缺乏有效的内部审计监督，企业的内部会计信息的真实性和可靠性需要不断改进。

四、企业内部会计监督的问题

(一)企业对文化建设的注重不够

对于一个企业来说，其独特的企业文化可以体现其价值观念和监管方式，从而对企业的内部环境有很大的影响。尽管内部监管不能直接地影响到企业的生产与发展，但是它可以在一定程度上影响到企业的经营水平。企业的内部文化建设是这个企业的核心价值体现，它将极大地影响到企业的内部会计监管。也可以说，在一定程度上，企业的内部控制会受到企业的文化的影响。但是，从目前的情况来看，有些企业的经理们并没有足够的重视企业的文化建设，这样的话，企业的发展就不能形成有效的控制，企业的内部会计监督也就不能得到有效的执行。

(二)企业内部结构不合理

很多企业的内部组织都有问题，我们发现，大多数企业的决策权都是由高层来决定，而不是由下级员工来决定，这就意味着，管理和下级员工的差距很大，几乎没有任何联系，这种组织是不合理的，只会导致企业的高层做出更多的决定，从而增加决策失误的几率，而基层员工的监督，对企业的管理也是可有可无的。在现实的经营中，由于企业内部的组织结构不够合理，进而使得企业的内部控制不能正常地进行，从而影响到会计监督的有效性和提高企业的经济效益。

(三)企业监督制度不完善

很多企业都建立起相应的企业监控系统，使其运作更加合理，然而，在现实的企业运作中，我们却发现，企业的监管机制并未完全发挥其应有的功能，许多制度都是无效的，但是，由于企业治理体系不完善，对企业的内部控制有很大的影响。由于缺乏对企业的监控体系的控制，使得企业的内部环境出现了很多不合理的状况，从而进一步降低了员工的工作效率，从而阻碍了企业的发展。

五、加强企业内部会计监督的建议

(一)加强企业对文化建设的重视程度

企业文化不仅是企业内部控制的基石，而且是支撑小型企业持续壮大的重要保证。在会计监管方面，企业良好的企业文化环境是会计监管工作的一个重要环节，企业应该通过企业股东、管理层的实际行动和宣传和训练，逐步建立起企业的职业道德和职业道德。在实践中，有些小型企业视企业文化为中、大企业之事，实质上是不了解企业文化，特别是职业道德对于经营与财务管理的正面推动。因此，小型企业应该加强对企业的职业道德、核心文化的认识，并通过员工守则、定期的培训等方式，在内部全面企业推广积极的企业文化。

(二)建立完善的内部控制体系

对于企业来说，一个比较完整的内部控制体系应该是：业务流程清晰，规章制度规范，分级授权体系清晰，业务风险管理体系详细。其中，业务风险管理系统可以使用业务风险矩阵的形式加以展现，企业可以通过对其进行分析，找出其主要的风险，并制订相应的控制措施，使之能够合理地处理经营风险；分级授权制度是指企业为提高企业经营效率而制订的各种审批程序，与企业的经营风险矩阵共同组成企业的经营过程与规则。相对来说，商业过程与规章是企业风险矩阵与层级授权系统的载体，也就是企业经营与经营活动必须遵守的规范文件。其中，重点强调了对核心员工的管理，因为核心员工的专业素质是影响企业绩效的重要因素。在有条件的情况下，可以将内部控制制度与企业内部的OA、ERP 等信息系统有机地结合起来，通过信息化的管理手段来达到企业的内部控制目的，从某种意义上说，有利于会计监管的进行。

(三)对企业采用的商业模式的可持续性进行评估

经营模式可以被理解为一种企业赢利的模式，也就是一种不同的业务联系和交易，如将产品或服务卖给顾客。经营模式是衡量企业能否持续发展的关键因素，也是企业经营策略中的一项重要内容。通常可以从以下九个方面进行评价：客户细分、价值主张、渠道通路、客户关系、收入来源、核心资源、关键业务、重要合作、成本结构。在企业经营模式不稳定、无法持续的情况下，企业会有欺诈行为或破产。小型企业的经营模式普遍不稳定。因此，会计监管必须时时注意企业的业务模式，并对其现状进行分析，既能对其进行监控，又能对其进行改进。在实践中，会计部门可以通过提供业务管理报表和相应的报告来帮助管理层不断地监测业务模型。

(四)关注重点业务范围

1.资金管理

资本是企业最具流动性的资产，也是最有可能出现舞弊的对象。对企业来说，做好资金管理工作不仅要防止财务人员和财务人员之间的矛盾，还要通过资金预算、财务日报、周报、每月报告等方式，使企业能够全面掌握资金状况。同时，要做好应收、应付和库存等方面的工作。原因在于，企业往往会因资金配置不当而导致资金链断裂，而一个企业的运营资本一般可以通过应收账款、应付账款、预付账款和存货占用来计算。为此，会计监管的视角应由传统的以货币资金为导向，向以运营资本为主导的经营模式，以加速资本流动为经营主体。

2.重要资产管理

这里的重要资产是指应收账款、应付账款、存货、固定资产、无形资产等以及一些尚未构成无形资产的核心技术(例如专有技术)。对应收及应付账款，涉及到关键的顾客及供货商。从总体上看，小型企业依赖于主要的顾客和供应商，缺乏议价的能力，因此，必须持续提高产品和服务的水准，以赢得他们的支持，逐步开发新的顾客和供应商，扩大供应链的管理。对实物资产，如存货、固定资产，要提高其使用效率，防止贪污、挪用等现象，会计监管的重点是账实相符。对无形资产而言，除了会计上的一致性之外，还要注重它的效用，可以通过申请软件版权等方式来维护企业的合法利益。

3.债务与担保业务管理

企业普遍缺乏抵御风险的能力，特别是由于负债或担保引起的债务危机。所以，在会计监管的视角下，必须加强对企业财务风险的控制。从企业的总体水平上来说，为了更好地进行负债管理，必须对企业的经营进行合理的安排。就担保业务而言，一般情况下，非企业经营的企业是不能向他人提供担保的。如果企业在业务上或战略上有需求，例如为了获得一个重要的客户，需要向其提供相应的反担保。

4.税费管理

近年来，我国企业面临的主要问题之一就是税收风险。在税制日趋规范化、管理日趋严格的情况下，小型企业除了要进行日常的纳税申报和纳税之外，还可以通过各种税收优惠和税收筹划来获得更多的税金，从而达到最佳的税负。在税务筹划中，必须综合考虑业务开展、会计核算、税务规定以及有关法律、法规的规定，而不能单纯地把减轻企业的税负作为最终的目的。从会计角度来看，只有持续增加收入，实现利润增长，才是企业发展的根本，而税收计划和税收激励措施，只能算是锦上添花。

5.合同管理

契约是企业的基本业务，同时也是会计监管的核心内容。实践中，合同管理的核心是合同文本的规范化，而合同的规范化不仅有利于企业的经营，而且有利于企业的财务、会计、纳税。所以，在签约的过程中，一般都需要商业、会计、法律等方面的会签。对于大型的合同，还要有外部专家的独立意见。在会签期间，会计部门一般都会针对商业条款提供专业的审计建议，包括但不限于：合同内容是否具有商业性质、价格是否与企业的规则相符、是否有商业折扣(折扣)、支付期限、品质保障条款是否达到行业通用标准、纳税申报、签字人及授权代表是否满足相关条款、签署日期等。只有全面掌握了合同，才能降低合同履行过程中的相应风险。

五、结语

综上所述，企业的内部控制环境对企业的发展起着举足轻重的作用，而一个企业的发展也离不开良好的内部控制环境和内部会计的监督，因此，建立健全的内部监督制度，可以使企业的治理体系更加完善。通过对企业内部控制环境的优化，可以提高企业的内部控制水平，提高企业的内部审计质量，促进公司的持续发展。■