金融企业税务风险防控措施探究

纳颖

（云南产投股权投资基金管理有限公司，云南 昆明 650000）

一、引言

营业税改征增值税（下文简称“营改增”）政策的实施旨在以征收增值税取代征收营业税，改变营业税征收体系下存在的重复征收问题。税收政策的变动对包括金融企业在内的我国诸多企业的税务管理工作提出了新的挑战，金融企业如何正确理解并执行相关税收政策非常重要，特别是经营管理过程中由各种现实因素诱发的税务风险需要得到有效防范与管控，切实提升企业自身的税务风险管理工作水平。

二、金融企业税务风险产生的原因

可以从内部和外部两方面分析金融企业税收风险产生的原因。

（一）金融企业产生税务风险的外部因素

金融企业产生税务风险的外部因素主要表现为金融企业容易由于政治环境、经济环境、文化环境等外部环境的变动产生税务风险。2016年“营改增”政策全面落实以来，税制变更成为我国金融企业产生税务风险的主要外部因素。增值税的计税规则较为复杂，“营改增”之前，金融企业营业税的税率较为单一、计算简单。“营改增”之后，金融企业需要按不同的应税业务适用不同的增值税税率缴纳增值税。2016年5月以来，我国增值税税率经过了三次重要调整：2017年7月减并税率结构，取消13%一档增值税税率；2018年5月原适用17%、11%的税率分别下调1%，调整为16%、10%；2019年4月原适用16%、10%税率的分别调整为13%、9%。税收政策的调整给金融企业的税务管理带来了新的挑战及风险。

（二）金融企业产生税务风险的内部因素

相比诱发金融企业税务风险的外部因素，产生税务风险的内部因素则主要和企业自身税务筹划活动中存在的缺陷高度相关。具体来看，金融企业产生税务风险的内部因素主要有以下三点。第一，金融企业需要按照税收政策及时调整信息化系统。金融企业一般业务较为广泛，网点较为分散，业务的核算需要依赖信息化系统，“营改增”及三次增值税税率的调整都给金融企业系统的调整升级带来了很大的挑战，金融企业面临着很高的系统改造成本。第二，“营改增”政策及税率调整等对银行税收筹划提出了新的挑战，金融行业需要不断地梳理业务及采购流程，清晰界定增值税税基、充分抵扣进项税，增值税税基界定不清是诱发税务风险的主要因素，未充分抵扣进项税将增加金融行业税负成本。部分金融企业针对纳税筹划活动缺乏健全的内部控制制度，企业在核算涉税业务时容易出现纰漏，从而引发税务风险。第三，金融企业税务管理人员的专业素质参差不齐。金融企业的税务筹划活动需要通过专业的税务管理人员完成，部分金融企业的税务管理人员对纳税筹划所需的基本政策和相关法规认识不清，同样容易诱发税务风险。

三、金融企业税务风险分析研究

目前来看，自从“营改增”政策全面落实以来，我国金融企业的税务风险主要表现在三方面。

（一）信息系统升级改造风险

“营改增”后，金融行业必须对原有核心业务系统进行升级改造，以满足收入确认、成本核算与税款计征等要求。金融企业“营改增”初期须按“营改增”政策全面改造业务系统。随着三次增值税税率的调整，金融企业需要不断升级改造业务系统。因此，金融企业面对税制变动带来的系统改造需求，需要投入大量的资金及人力成本，对税收政策的把握不准确、不充分或未能及时调整业务系统都将给金融企业带来很大的风险。

（二）纳税筹划风险

金融企业在纳税筹划活动中针对涉税业务的具体核算环节极易受税收政策调整、公司业务流程及采购流程的影响。此外，由于税务管理人员对具体的税务减免或抵扣政策理解不明，进一步诱发税务风险，因此金融企业需要根据相关政策不断完善纳税筹划活动。从金融企业的进项端来看，金融企业应加强进项税管理，做到应抵尽抵；在选择供应商时应综合考虑采购成本，综合分析供应商纳税人资格、报价、服务情况等，对供应商进行动态管理。面对三次增值税税率调整，应及时估算对采购成本的影响，与供应商签订补充协议，共享税收改革红利。销项端应合理调整业务结构，完善相应备查资料，充分享受各项优惠政策，比如农户小额贷款、普惠小微企业贷款等。

（三）发票管理风险

“营改增”后如何有效管理增值税发票是金融企业需要关注的一点。发票管理包括销项端及进项端发票管理。销项端发票管理主要指在金融企业发生经营业务确认营业收入并收取款项时，按业务内容向付款方开具的合法税收凭证，是纳税人反映经济活动的重要会计凭证。金融产品创新在不断推进，金融企业需要准确界定增值税应税项目和税基，准确开具发票。进项端发票管理主要指购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产时，取得的记载所支付或者负担的增值税额，并据以从销项税额中抵扣进项税额的法定凭证。针对发票管理这个重要监管事项缺乏必要的管理与监督，也是金融企业税务管理工作中一个不容忽视的风险点。发票是会计核算的原始根据，是金融企业财务管理的重要工具和涉税风险点。

四、金融企业税务风险防控措施

（一）金融企业应当正确解读税收政策，切实减轻企业税务负担

对税收政策的解读不充分、把握不到位是金融企业产生税务风险最主要的外部因素之一。增值税、所得税等相关税收政策是企业进行增值税筹划和管理的重要基础，企业的行业环境和内部经营形式都处于不断调整和变化中，而且税法体系和政策条例更新速度较快，金融企业需要密切关注政策法规变化，在政策指导下做好增值税筹划管理。

在当前“营改增”政策全面落实的大背景下，我国金融企业面临着税务负担不降反增的情况，因此金融企业需要仔细研究政策并针对性地调整自身的纳税筹划行为，以切实减轻企业的税务负担。“营改增”政策下，金融企业往往由于自身业务具有“资本增值”的特性，无法像实体企业一样在现行税制框架下完全抵扣企业实际经营过程中产生的各项税务成本，因此金融企业需要积极与当地税务征收机关沟通，深入解读相关税收政策。

（二）金融企业应当优化内部控制环境，加大内部控制力度

金融企业要降低税务风险，就需要从架构调整、制度建设及人才培养等多方面优化企业的内部控制环境，加强对企业纳税筹划活动的管理与控制。具体来说，第一，“营改增”政策实施后，相较于营业税管理，增值税管理的管理体系更为复杂，我国部分中小型金融企业要使税务风险得到充分管控，则需要在组织层面抽调专业的税务管理人员建立独立的税务管理部门，明确企业内部各职能部门之间的权责归属，以便企业能够以更高的效率处理企业实际经营过程中发生的涉税事项。第二，金融企业要重视税务管理制度的建立与完善。详细来说，企业应该根据工作实际需要不断完善税务管理工作规章制度，促进涉税事项管理流程制度化、规范化，确保涉税业务核算合规准确；此外，金融企业要建立起税务风险管理绩效考核制度，定期对企业的税务风险管理人员进行绩效考核并出具风险评估报告，进一步规范金融企业的纳税筹划行为，切实提升金融企业的税务风险管理水平。第三，金融企业要重视对税务管理人员的教育与培训。企业需要定期举办税务管理知识培训讲座，一方面使企业的税务管理人员树立科学的税务管理观念和风险防范意识，另一方面提升税务管理人员的专业技能，使其更好地履行税务风险管控职责。

（三）金融企业要重视发票管理工作

发票管理涉及金融企业生产经营的全流程，金融企业需要进一步强化增值税发票管理。具体来说，金融企业应当从两个方面入手。第一，金融企业要加强制度建设，企业在开具增值税发票时需要按照业务的实际情况和相关法律规定正确开具发票，并且需要通过内部审计制度定期对发票管理工作展开审计，避免代开、虚开增值税发票现象的出现。第二，金融企业应当加强供应管理，积极采用财务信息技术审核供应商的相关资质，对不合规、不合法的增值税发票要秉持不接收、不介绍的工作牌原则，保证发票信息的真实准确。

（四）明确税务管理原则，合理编制税务筹划方案

保证自身税务筹划手段的合法及税务管理的合理，能够使企业更好地管控涉税事项，是防控税务风险的重要基础，因此金融企业必须明确税务管理原则，并严格遵循原则开展税务管理工作，科学编制税务筹划方案。实践中，合法性原则、整体性原则及风险规避原则是企业开展税务筹划工作必须遵循的基本原则。合法性原则要求企业的税务筹划行为不得超越法律界限，必须在国家相关法律法规的规定范围内依法有序进行。特别要注意的是，相关法律的时效性对金融企业税务筹划的影响重大，企业的税务工作人员要注意相关法律法规的调整时效。整体性原则要求企业在进行税务筹划时要根据企业的特点选择合适的税务筹划方法，在满足企业税务工作要求的前提下，兼顾使用递延纳税时间和降低税务成本两种方式。此外，整体性原则还要求企业必须在全部经营流程中落实税务筹划工作，税务筹划要在认真处理每一笔涉税事项的基础上做到事前统筹、通盘考虑，立足于金融企业的长远发展。

由于税务筹划的工作内容涵盖多个领域，具备一定的复杂性，所以金融企业在进行税务筹划时要遵循风险规避原则，认真处理好税务筹划过程中出现的各种风险，以保证税务筹划的实际效果。以增值税为例，企业的增值税负在整体税负中占比较大，企业应当准确筹划和管理涉及增值税的业务行为，在严格把控税务风险的前提下，有效降低税负，减轻企业的税务压力。

（五）加强复合型税务管理人才培养

金融企业要想做好税务风险防控及税务筹划管理工作，还需要相关专业财税人才的支撑。针对企业人才储备方向主要为业务开展所需人才的现状，金融企业还需要提高对财税人才招募和培养的重视度，健全财税人才培养管理机制。

一方面，提高财税人才招揽门槛，尽可能招募学习能力强、税务筹划经验丰富的人才，实施青年财税管理人才储备管理，以便缓解当前企业财税人员青黄不接的压力。

另一方面，金融企业还需要加强对税务管理人员的培养，定期组织开展税务政策学习、税务筹划方法应用探究等讲座或学习会，不断提升财税人员对税收政策环境的敏锐度，使其能更好地理解和应用税收政策，识别涉税风险，做好税务风险防控工作。另外，在人员管理中，金融企业可以结合绩效管理，结合合规性、全面性等原则，将人员在税务管理中的履职情况纳入绩效考核指标，并根据绩效考核结果，对表现优秀和表现不合规的人员施以相应的奖惩，加强对人员工作积极性的激励和对人员行为的约束，从而更好地推进人才队伍的建设。

（六）实现信息技术在税务管理中的应用

大数据技术的广泛应用对我国金融市场产生了一定的影响，也为税收政策落地提供了良好的环境基础。信息技术的引入与应用不仅增加了金融企业的数据储存量，也可抓取用户画像和用户习惯等信息，这对金融企业经营和管理发挥了巨大的优势作用。因此，金融企业应当充分重视信息技术的引入，通过新经济模式与人工智能的结合，更好地开展税务管理工作。在这个过程中，金融企业可以以智能化和信息化作为服务水平提升的重要驱动力，建立“互联网+金融服务”的模式，并购置大量的专用性资产。同时，针对员工开展相关岗位的培训工作，将资产购置成本和员工培训成本纳入企业进项税抵扣范畴，筹划增值税，降低税务风险。

此外，在“金税四期”系统上线以后，税务机关加大了对各行各业的税务稽查力度。对金融企业来说，只有及时获取外部信息、加强与税务机关之间的沟通和联系，才能够防范信息不对称风险。鉴于此，建议金融企业建立税务管理系统，与税务局的办税系统对接，不仅可以及时获取税务文件，还能够在系统上完成税票核定、缴税申报等工作，可以有效缩短企业税务管理的时间，还能够降低操作风险。

五、结语

在金融企业实际经营管理的过程中，税务风险无处不在。特别是“营改增”政策全面落实以后，金融企业受外部税收政策变化与内部税务管理工作缺陷的双重影响，其税务风险主要表现为系统升级改造、税收筹划、发票管理及企业内部税务风险管控缺位。因此，金融企业需要针对现阶段存在的税务风险，分别从加强政策解读、优化税务内控环境、强化增值税发票管理三个方面切实提升税务风险管控水平，实现健康持续发展。