银行业加快推进管理会计应用的探讨

吴越

（中国邮政储蓄银行股份有限公司浙江省分行，浙江 杭州 310000）

国家经济的发展离不开银行业的功劳，金融领域中银行业占据了主导地位。随着改革开放和经济体制改革，我国的银行业也实现了快速发展，在新时代下，银行业的管理模式也发生了重大改变，现代化的管理理念渗透到银行业的管理中，为银行业的发展提供充足的动力，管理会计在80年代被引入我国银行业中，随之几十年的发展也日趋完善，但在管理会计的应用中还存在一些问题。管理会计在银行的发展过程中占据举足轻重的地位，银行业需要进一步扩大管理会计的应用维度，将管理会计应用到绩效考核、经济资本管理、利率定价、业绩分成等方面。

一、管理会计概述

管理会计是现代化的信息处理系统，其资料的来源分为两个部分：一是企业的财务会计所收集到的财务相关资料；二是企业其他部门所收集到的相关信息，通过科学的方法，对搜集到的信息进行处理和分析，进而形成对企业经营决策有用的数据信息。作为企业现代化信息系统的一个分支，管理会计可以为企业的经营决策提供必要的支持。企业通过管理会计，可以对内部进行有效控制，完善会计内部控制制度，为企业管理提供信息数据资料，从而实现管理方法的科学化，提高企业的管理水平，促使企业经营效益的提升。

银行业管理会计不同于财务会计，财务会计主要职能是财务核算和监督，其服务对象主要是企业的外部决策者，如企业的债权人、企业的股东、企业外部监督管理机构等；而管理会计主要职能是管理，负责企业内部经营规划、内部控制以及内部评价等管理方面的职能，其服务对象主要是企业的内部决策者。银行业通过管理会计采用科学控制和计划技术为企业内部管理者提供决策依据，以便企业内部管理者能更好地对公司进行合理的计划和必要的内部控制。

二、管理会计作用

管理会计是一种现代化的管理体系，其主要目的是为企业经营决策者提供必要的会计信息，帮助经营决策者做出科学的决策。管理会计的作用主要表现在以下几点：一是财务核算和监督管理职能，企业的发展过程要重视集约化发展和成本效益，通过管理会计可以实现对将成本费用核算到条线、产品、责任中心等维度，对费用进行细化和分解，落实到具体部门和人员，成本管理要从节约支出过渡到成本降低，因此企业实行管理会计可以实现成本核算和监督的目的；二是科学合理的规划企业经营目标；三是对企业的经营业绩进行系统化的考评，完善企业激励机制。企业的经营决策要得到落实，需要在执行过程中进行系统化考评，通过合理的激励机制，实现对企业内部的控制，而管理会计中的业绩考评方法以及预算管理方法，可以为企业的激励机制提供科学的方法；四是参与到企业的经营决策中，可以使企业的经营决策更加科学化，管理会计主要负责企业内部的管理，负责对企业内部的财务信息进行分析和处理，进而产生决策需要的数据信息，而这部分数据信息可以为企业的经营决策系统提供重要的内容。利用管理会计中有效的分析方法，可以对企业内部费用和成本进行控制，进而实现经营决策的科学化；五是对企业的经营过程进行控制。

三、银行管理会计应用中的问题

（一）缺乏完善管理会计体系

目前我国银行业的管理会计在应用方面还不够科学和全面，管理会计的内容更多关注在财务管理和成本管理上，缺乏健全的管理会计体系，应用层面只限于方法和技术。部分银行的经营和管理模式部分仍沿袭传统的粗放式管理模式，银行业的会计核算分类方法比较单一，主要关注在银行的经济及损益方面。银行业在设计目标考核标准时，重点关注在银行业务规模的扩大上，而内部控制的重点也更多关注在确保银行资金的安全上，内部控制主要是防范银行的会计和资金方面的风险。

（二）银行的成本管理不到位

银行的成本管理不到位表现在两个方面：一是银行的成本资料管理不到位，管理会计的分析手段有待提高。在银行的经营管理中成本资料和分析手段一直伴随经营管理的全过程，如果这两方面出现问题，会影响到银行业的健康发展。因此，我国银行业需要借鉴国际上的先进成本管理模式，提高银行的成本管理水平；二是银行的成本管理和经营效益不匹配，因银行业覆盖地区广，涉及部门和业务比较多，因此在进行成本管理时，要考虑到不同地区和不同产品的差异性，而目前我国银行业这一方面还做得不够，在进行会计管理时，成本管理和经营效益结合的还不充分，目前银行业核算的对象往往是单一机构的成本核算，在成本核算粒度维度深度不够，银行业应当提供多元化的成本信息，包括不限于机构、条线、产品、客户等维度，以提供多元化成本信息，以便清晰计量和分析各机构、条线、产品、客户等的盈利贡献能力，服务于行内经营管理需要。

（三）管理信息系统建设不完善

一是系统支撑的基础数据不准确。管理会计要实现机构、条线、客户、产品等多维度价值管理，如果信息系统建设不完善，会导致报表适用者无法进行数据进行多维度校验，管会的应用数据实用性大大降低。二是财务和业务系统之间联动性有待加强。银行业的财务管理系统主要还是基于传统的财务管理模式，提供的数据以财务信息为主；如业务系统的数据不能完整、准确地传达到财务管理系统，会导致财务数据和非财务数据不能有效自动化结合，还需要通过多方加工才能应用到经营管理决策中。三是“内外部信息”无法通过系统实现价值挖掘。在大数据时代的环境下，客户数据的精准获得对银行业在客户营销、风险控制、内部审计等各项工作方面至关重要，如银行不能完全实现通过系统实现获取客户大数据，就无法对客户价值进行深入挖掘。

（四）管理会计思维不强

一是管理会计思维应用不充分。管理会计思维追求的是业务和财务的有效融合，而这融合需要财务会计人员和全行业务人员双向贯通，财务会计人员的思维要融入业务发展，同时，业务人员在发展业务的同时需要将财务理念融入具体工作中，比如对客开展业务营销的时候，也要考虑到EVA、RAROC等价值指标；但从目前的业务拓展情况看，营销模式仍侧重关注指标完成情况，对业务价值的考量指标如FTP成本、运营成本、税务成本等指标容易被忽视。二是数据分析与应用不足、数据效益不能完全转换为经营实效。造成这困难的主要原因包括管理人员专业素养欠缺及系统支撑不够，管理会计理念对银行业而言是比较新的理念，担任该职责的会计人员在知识体系上还没有全面更新，具备的专业素养还不能支撑管理会计体系，同时管理会计不是财务部门一个部门就能解决的事；再加上系统支撑不够，这也就直接影响到分析的实效，数据应用的科学性就有待提高。

（五）缺乏相应的考核体系

首先，银行业财务考核指标不科学。业绩考核制度是实行业绩考核的依据，银行业有特定的考核制度，但对考核指标的界定缺乏时代进步性，考核指标比较落后，跟不上市场经济发展的步伐，无法体现现代化的考核指标，银行的考核指标一般是通过财务报表来获取的，财务报表的主要工作是记录和分析企业经营活动，但以此作为考核指标不能全面反映企业的经营状况，与现代银行业的发展格格不入，因此需要建立科学的业绩考核体系，以适应银行业发展需要。其次，银行业缺乏健全的管理会计体系，没有建立完善的银行内部管理机制，没有做到权责分明，管理会计缺乏必要的责任机制，无法形成一定约束，使管理会计无法发挥预期的作用。

四、银行业加快推进管理会计应用策略

（一）强化管理理念，坚定价值理念，优化管理会计应用流程

一是管理会计涵盖成本分析、盈利分析、业绩评价等内容，实施管理会计能有效地分析各产品、各条线、各基层网点创造的效能，充分发挥这职能，需要全行上下各条线、各部门的相互协调，引导全行上下了解管理会计所要反映的经营理念，扭转管理会计职能仅仅为计划财务部职能的认识缺失，让全体员工认识到管理会计是银行创新和发展的核心竞争力。二是加强系统支撑，提升数据准确性。银行业在利差逐渐缩窄的趋势下，管理会计不仅要计算内部资金收益和风险成本，还要掌握各个阶段的经营状况，同时，也要对产品、客户进行盈利分析，而这一切都基于系统能够有效、准确、完整的提供基础信息和关联信息。因此，银行业应当投入科技力量，不断加强对系统持续开发、完善，通过系统实现财务会计信息和管理会计的信息进行交互，实现大数据对客户的各项信息进行整合，为客户提供个性化、多样化的金融服务，提高竞争力。

（二）加强银行成本管理，保障管理会计应用的有效性

首先，建立完善的管理会计成本核算体系，界定成本管理的范畴，遵循“谁受益、谁承担”“谁发起、谁分割”“全面核算、共同参与”的原则，科学划分管理会计成本动因，对各银行机构应统一规范全行的精细化核算规则和流程，确保数据的真实有效。在成本费用预算上，同时要成立专门的成本预算管理部门，并对成本进行权责划分，更加权责划分制定科学的成本预算，并对预算进行分析和上报，以确定最终的成本预算方案，进而下发到各部门开始执行。银行通过对成本管理的控制、监督、考核，形成完善的管理体系，确保银行的成本管理更具科学化和规范化。其次，提高银行员工的成本管理意识，使员工认识到成本管理不单纯是财务部门的工作，而和自身的工作息息相关。要让银行全体员工参与到成本管理中，提高成本管理意识。银行方面要提高对成本管理理念的重视，重点关注在极易被忽视的潜在成本上。要做到多渠道多角度了解成本管理相关信息，引进专业化的人才负责银行的成本管理相关工作。

（三）提升相关人员素质，保障管理会计应用的全面性

企业要实现发展和创新，必须重视对人才储备，通过合理的机制大力引进高素质人才，为企业的经营活动提供人才保障。管理会计对银行的发展至关重要，因此必须重视度管理会计相关人才的引进和培养工作。首先，银行业要加大对管理会计人才的引进力度，积极拓宽人才引进渠道，可以通过和高校建立合作关系，尤其是金融类高校，通过高校的渠道定向培养一批高素质的专业人才，使其具体过硬的理论知识，然后通过安排岗位实习的机会，提高专业人才的实践技能。可以通过社会招聘或者猎头机构推荐等方式，不断拓宽人才引进的渠道，为银行储备更多的管理会计相关人才。其次，完善人才招聘机制，在进行相关人员招聘时，要做到公平和公正，对人员的要求除了具备相关的职业素养，还要具备管理会计相关的理论知识和专业技能水平，制定合理薪酬体系，使人岗相适应，做到人岗匹配。最后，完善人员培训制度。银行要注重对管理会计相关人员的定期培训，社会在不断进步，经济在飞速发展，因此银行相关人员的观念也要保持不断更新，知识储备也需要不断扩大，并适应时代和社会的发展要求，定期对相关人员进行培训，使其能够始终走在时代的最前沿，接触最先进的管理理念，具备科学的管理方法，掌握最新的技术和技能，通过培训，可以使银行相关人员树立精细化核算理念，扩大管理会计在绩效考核、产品定价、资本管理、客户营销、资源配置等方面的应用力度。

（四）建立相应的考核体系，保证管理会计应用的效果

考核体系的建立和完善，应该两个方面着手：一是建立完善的绩效考评制度，银行的绩效考评要形成一种制度，要实现定期考核，对考核周期进行明确，对考评的结果要做到公开和透明，使各考核主体能够清晰地看到考评的结果。对考核结果要根据考核指标的完成情况进行必要的奖惩，对考评达到预期要求的部门进行奖励，从而提高部门的工作主动性，提高员工的工作积极性，而对考核没有达到预期的部门实施适当的惩戒，以督促其不断提高工作能力，促使其不断进步。通过合理的考评制度，可以对员工形成一种约束和激励，是提高银行工作能力的有效手段；二是制定科学合理的绩效考评指标，绩效考评结果的科学和有效依赖于绩效考评指标的完善程度，绩效考评指标要做到细分和可量化，要具备落实到部门和人员。考核指标要考虑到预算和实际执行两个方面，在预算阶段银行通过调查和分析内部各部门的业务情况，制定相关业绩报告，在执行阶段银行结合各部门实际的业务情况得到相应的预算结果。

五、结束语

综上，银行业推进管理会计的应用，可以使自身的管理更加现代化水平，可以为银行的经营决策提供信息支持，可以加强银行内部的控制，从而达到最大化的经济效益，进而提升银行的市场竞争力，促使市场经济的发展。